"Главбух", N 2, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ -

В ЦЕНТРЕ ВНИМАНИЯ

Разгулин Сергей Викторович - заместитель руководителя департамента налоговой политики МНС России.

С 1 января 2004 г. с 20 до 18 процентов снизилась ставка налога на добавленную стоимость. В связи с этим МНС России, пытаясь решить проблемы налогоплательщиков, подготовило ряд документов. Одни из них касаются уплаты налога в переходный период, другие - сложных моментов в исчислении НДС.

- Предположим, фирма отгрузила товары в 2003 г., когда ставка НДС еще была равна 20 процентам. А деньги она получила только в 2004 г. Как в таком случае платить налог?

- По 20-процентной ставке. Дело в том, что надо использовать ту ставку, которая действовала в момент отгрузки и отражена в выставленном счете-фактуре. И при этом совершенно не важно, каким методом фирма определяет налоговую базу - "по отгрузке" или "по оплате". Такова официальная позиция министерства.

- В начале года у плательщиков НДС возникают и другие "переходные" проблемы. Я имею в виду переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему или ЕНВД, и наоборот.

- Да, проблем много. К сожалению, законодательством они еще не урегулированы. Однако МНС уже готовит разъяснения по подобным вопросам. Формируется и судебная практика. По моему мнению, если отгрузка произошла до перехода на специальный налоговый режим, а НДС поступил после, то продавец должен перечислить суммы налога в бюджет.

- А если продавец получил аванс, уплатил с него НДС, а отгрузил товары после перехода?

- На мой взгляд, в данном случае образуется излишне уплаченный налог. Тут можно обратиться к Определению Конституционного Суда от 2 октября 2003 г. N 317-О. Там указано: вернув покупателю излишне перечисленный косвенный налог, продавец вправе зачесть эту сумму в счет будущих платежей и даже вернуть ее из бюджета. Для этого нужно представить в налоговые органы документы, подтверждающие возврат покупателю денег.

- Министерство по налогам и сборам подготовило несколько новых документов, в том числе формы декларации по НДС. Чем новые бланки отличаются от прежних?

- Конечно, в первую очередь в них учтена новая ставка НДС - 18 процентов. Соответственно в декларации появилась строка для этой ставки. Есть также небольшие дополнения для налогоплательщиков, которые работают с соглашениями о разделе продукции. Новая форма начала действовать с 1 января 2004 г. То есть организациям, ежемесячно уплачивающим налог, следует подать обновленную декларацию уже до 20 февраля, а тем, кто отчитывается поквартально, - до 20 апреля.

- Должны ли подавать эти декларации предприятия, которые переведены на ЕНВД или не платят НДС согласно ст.145 Налогового кодекса РФ?

- Если фирма, которая переведена на уплату ЕНВД, не ведет деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, то отчитываться по НДС она не обязана. Это моя точка зрения. А в отношении тех, кто освобожден от налога ст.145 Кодекса, есть Решение Высшего Арбитражного Суда от 13 февраля 2003 г. В нем сказано, что такие организации не должны представлять ни декларацию, ни какие-либо разделы из нее. Хотя, конечно, в Кодексе есть исключения - например для налоговых агентов.

- Насколько я знаю, подготовлены изменения в Постановление Правительства РФ N 914, касающееся порядка заполнения счетов-фактур. Что это за новшества?

- В частности, они касаются книги продаж. В ней появится графа для ставки 18 процентов. Также в связи с введением Закона о контрольно-кассовой технике от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ уточнен порядок регистрации в книге счетов-фактур. В проекте разъяснено, что организации, торгующие за наличные, должны поступать следующим образом. Из итоговой суммы, пробитой в ленте ККМ, надо вычесть налог, который указан в счетах-фактурах, выставленных юрлицам и предпринимателям. Результат и надо зарегистрировать в книге продаж.

- А есть что-то новое, связанное с книгой покупок?

- Есть, в том же документе. Предполагается, что счета-фактуры, полученные при покупке основных средств, фирмы будут регистрировать только после того, как примут это имущество на учет. Именно этого требует Налоговый кодекс РФ.

- Будет ли четко прописан порядок, в котором покупатель должен регистрировать счета-фактуры, содержащие исправления поставщика?

- Порядок таков. Поставщик исправляет ошибки в счете-фактуре, руководствуясь при этом п.п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса РФ. Покупатель же регистрирует у себя уже верный документ. Если бухгалтер уже успел зарегистрировать в книге покупок ошибочный счет-фактуру, то придется сторнировать первоначальную запись.

- Всегда были проблемы с документами, которые представляют сотрудники, вернувшиеся из командировок. Далеко не все могли предъявить счета-фактуры из гостиниц и поездов - их там просто не давали...

- Теперь можно будет приложить к книге покупок бланки строгой отчетности - проездные билеты, квитанцию из гостиницы. Только сумма НДС должна быть выделена в них отдельной строкой (подробнее об изменении позиции МНС России по этому вопросу читайте на с. 13. - Примеч. редакции).

- В прошлом году столько говорилось о введении НДС-счетов... Планируется ли снижение ставки налога как компенсация введения спецсчетов?

- Все зависит от того, как будет собираться налог. Если в бюджет станет поступать больше НДС, то законодатели рассмотрят вопрос о понижении ставки.

- Как скоро будут введены НДС-счета?

- Предположительно с 1 июля 2004 г. Для того чтобы провести столь серьезные преобразования, нужно внести поправки во множество документов.

- Каких еще изменений, касающихся НДС, можно ожидать?

- В законопроекте "О внесении изменений и дополнений в части I и II Налогового кодекса РФ" предусмотрено введение реестров счетов-фактур. Смысл в том, что каждый налогоплательщик одновременно с декларацией по НДС представляет реестры в электронном виде. Если в реестре не окажется какого-либо счета-фактуры, то зачесть по этому документу налог организация не сможет.

- Когда появятся электронные реестры счетов-фактур?

- К середине 2005 г.

Беседовала

С.Стрельникова

Подписано в печать

14.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——