Вопрос: Прошу разъяснить порядок определения расходов адвоката, учредившего адвокатский кабинет, при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

Ответ: На основании пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) адвокаты признаются плательщиками единого социального налога.

В соответствии со ст.21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет, осуществляет свою профессиональную деятельность индивидуально.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 2 ст.236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков, поименованных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ, в том числе адвокатов, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом с 1 января 2002 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ. Следует отметить, что норма п.3 ст.237 НК РФ применяется к налогоплательщику-адвокату, а не к адвокатскому образованию.

При этом к расходам, связанным с профессиональной деятельностью адвоката, могут быть отнесены расходы, указанные в соответствующих статьях гл.25 НК РФ, а именно ст.ст.254, 255, 256, 260, 263, 264 НК РФ.

Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвоката, затраты, поименованные в ст.270 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что расходы на приобретение амортизируемого имущества, используемого адвокатом в процессе осуществления профессиональной деятельности, учитываются путем начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, к вычету в целях обложения единым социальным налогом принимаются расходы, связанные с извлечением доходов от профессиональной деятельности, при наличии первичных документов, подтверждающих, что указанные расходы произведены в рамках профессиональной деятельности в производственных целях.

Следует учитывать, что согласно п.п.1, 2, пп.4 п.4 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения (в виде гражданско-правового договора, заключаемого в простой письменной форме между доверителем и адвокатом на оказание юридической помощи) между адвокатом и доверителем, существенным условием которого являются порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения.

При этом согласно п.6 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ сумма компенсации доверителем адвокату расходов, связанных с исполнение поручения, подлежит обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Таким образом, если адвокатом произведены расходы согласно положениям гл.25 НК РФ, связанные с извлечением доходов от его профессиональной деятельности, в том числе расходы, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, порядок и сроки компенсации которых определены данным соглашением, то при представлении оправдательных документов понесенные затраты уменьшают налоговую базу по единому социальному налогу.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.7 Федерального закона N 63-ФЗ адвокат обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующих адвокатских образований: адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.

Таким образом, из налоговой базы адвоката, учредившего адвокатский кабинет, исключаются наряду с расходами, принимаемыми к вычету в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ, отчисления на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.06.2003

————