"Финансовая газета", N 3, 2004

ОШИБОК МОЖНО ИЗБЕЖАТЬ...

Ситуация 1. Организация, занимающаяся оказанием услуг и применяющая освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, арендует у Комитета по управлению имуществом объект муниципальной собственности. Сумма арендной платы относилась на затраты. Бухгалтер организации, считая, что она не является плательщиком НДС, не уплачивал и не отражал суммы НДС, необходимые к уплате за Комитет по управлению имуществом, в налоговой декларации.

В бухгалтерском учете указанная операция была отражена следующим образом:

Дебет 26, Кредит 51 - произведена оплата аренды государственной собственности.

Правовое регулирование

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов является для организации расходами по обычным видам деятельности.

Плата за аренду помещения под офис отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов и включается в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты. При начислении задолженности по арендной плате на сумму начисленной арендной платы в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 26 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по арендной плате за аренду государственного имущества".

Главой 21 НК РФ арендная плата в случае аренды государственного и муниципального имущества не освобождена от обложения НДС. Согласно п.3 ст.161 НК РФ арендатор указанного имущества признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. В связи с этим сумма НДС по арендной плате отражается в учете организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". Сумма НДС по арендной плате может быть принята организацией к вычету на основании ст.171 НК РФ после фактической уплаты исчисленного налога в бюджет. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Письмом Госналогслужбы России от 20.03.1997 N ВЗ-2-03/260 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость при аренде государственного и муниципального имущества" установлено, что арендатор, являясь плательщиком НДС по арендной плате, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного (или муниципального) имущества". Составленный счет-фактура регистрируется им в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле - НДС.

Вместе с тем следует отметить, что, так как организация пользуется освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, сумма НДС, уплаченная им как налоговым агентом, относится вместе с суммой арендной платы на текущие расходы.

Возможные санкции за нарушение законодательства

При обнаружении в ходе налоговой проверки необоснованного занижения налоговой базы по налогу на прибыль и неотражении указанной суммы в налоговой декларации по НДС к организации могут быть предъявлены требования о взыскании:

неуплаченной суммы налога на прибыль;

штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога как с налогового агента;

пени за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от неуплаченной суммы налога (ст.75 НК РФ);

штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Что делать, если нарушение состоялось

В бухгалтерском учете необходимо внести следующие исправления:

Дебет 26, Кредит 68 - доначислена сумма НДС за счет текущих затрат, уплачиваемая предприятием в качестве налогового агента.

Кроме того, необходимо сдать новый расчет по НДС за периоды совершения ошибки.

Ситуация 2. В ходе аудиторской проверки ООО "Астра" было выявлено, что сумма, уплаченная по расходам будущих периодов (программное обеспечение со сроком службы 2 года согласно лицензионному соглашению с разработчиком) в январе 2003 г., на конец ноября 2003 г. не отражена на счете 97 "Расходы будущих периодов", а числится на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В результате были занижены сумма налога на имущество и расходы.

Правовое регулирование

В соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расходы организаций по приобретению лицензий, программ на осуществление отдельных видов деятельности к нематериальным активам не относятся. Данные расходы учитываются на счете 97, а затем равномерно списываются на затраты в течение срока действия лицензионного соглашения.

Поэтому в данном случае организации следует стоимость программного обеспечения, полученного по лицензионному соглашению с разработчиком в части, приходящейся на оставшийся срок ее действия, отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 97, Кредит 60 - отражена в составе расходов будущих периодов стоимость программного обеспечения,

Дебет 20 (26, 44 и др.), Кредит 97 - стоимость программного обеспечения включена в себестоимость продукции, работ, услуг (списание производится ежемесячно равными долями в течение оставшегося срока действия лицензии).

Расходы, связанные с приобретением программного продукта в части, приходящейся на прошедший срок ее действия, должны быть досписаны единовременно в следующем порядке:

Дебет 20 (26, 44 и др.), Кредит 60 - списана стоимость программного обеспечения в части, приходящейся на период с момента его приобретения до момента обнаружения ошибки.

Если бы программное обеспечение было приобретено в 2002 г., а ошибка была обнаружена только в ноябре 2003 г., то часть стоимости программного обеспечения, приходящегося на расходы 2002 г., в бухгалтерском и налоговом учете была бы отражена в составе внереализационных расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде:

Дебет 91-2, Кредит 60 - отражены расходы прошлых отчетных периодов, выявленные в текущем году.

Возможные санкции за нарушение законодательства

При обнаружении в ходе налоговой проверки необоснованного занижения налоговой базы по налогу на имущество и занижения указанной суммы в налоговой декларации к организации могут быть предъявлены требования о взыскании:

неуплаченной суммы налога на прибыль;

штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога;

пени за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от неуплаченной суммы налога (ст.75 НК РФ).

Что делать, если нарушение состоялось

Согласно п.1 ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.01.2000) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налога, подлежащего уплате в бюджет, производится в периоде совершения ошибки. Кроме того, ст.81 НК РФ определено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности в случае, если подача заявления о дополнении и изменении налоговой декларации сделана до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом данной ошибки либо о назначении выездной налоговой проверки, и при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Поэтому организации необходимо представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты по налогу на имущество за предшествующие налоговые периоды, а также произвести уплату доначисленного налога и пени.

В бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором происходит исправление ошибки, доначисление налога на имущество за предшествующие налоговые периоды (с момента возникновения занижения налогооблагаемой базы) отражается следующим образом:

Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - доначислен налог на имущество за прошлые периоды (данная сумма не учитывается при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество в отчетном периоде, в котором происходит исправление ошибки),

Дебет 99, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - начислены пени за неуплату налога на имущество,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", Кредит 51 - произведена уплата в бюджет суммы доначисленных налога и пени.

Ситуация 3. Заступивший на работу в ноябре 2003 г. новый главный бухгалтер обнаружил, что предыдущий бухгалтер по итогам 2002 г. не включил в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог сумму дебиторской задолженности, числящейся по отгруженной, но неоплаченной продукции. Учетная политика в 2002 г. была "по оплате".

В бухгалтерском учете операция по начислению должна была быть отражена на 31 декабря 2002 г. следующим образом:

Дебет 26, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - отражено начисление налога на пользователей автомобильных дорог.

Правовое регулирование

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" установлены сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 г. Налогоплательщики, определявшие в 2002 г. выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г., обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 г., до 15 января 2003 г. (ч.2 ст.4 Закона N 110-ФЗ).

Возможные санкции за нарушение законодательства

При обнаружении в ходе налоговой проверки необоснованного занижения налоговой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог и занижения указанной суммы в налоговой декларации к организации могут быть предъявлены требования о взыскании:

неуплаченной суммы налога на прибыль;

штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога;

пени за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от неуплаченной суммы налога (ст.75 НК РФ).

Что делать, если нарушение состоялось

В бухгалтерском учете необходимо внести следующие исправления:

Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - отражено доначисление налога на пользователей автомобильных дорог как расходы прошлых периодов.

На основании п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. В соответствии с п.2 ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме, и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

М.Спицин

К. э. н.

Подписано в печать

14.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——