"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 2, 2004

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Как отражать в Книге учета доходов и расходов реализованный и оплаченный товар?

Ответ: Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета, в котором организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, фиксируют показатели своей деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, т.е. доходы либо доходы и расходы в зависимости от выбранного объекта налогообложения (ст.346.24 НК РФ).

При заполнении Книги учета доходов и расходов необходимо иметь в виду, что согласно ст.346.17 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы и расходы в налоговом учете по кассовому методу: датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с разд.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606, для налогового учета доходов и расходов организации предназначены графы 4 - 7 разд.I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Напомним назначение указанных граф:

в графе 4 "Доходы - всего" организации отражают все полученные доходы;

в графе 5 "в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога" - доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ (доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, в данной графе не учитываются);

в графе 6 "Расходы - всего" отражаются все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности;

в графе 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога" - расходы, указанные в ст.346.16 НК РФ и п.6 ст.346.18 НК РФ.

Графы 6 и 7 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При отражении в Книге учета доходов и расходов операций с товарами необходимо иметь в виду следующее.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются при определении объекта налогообложения по единому налогу на основании пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ. Такие расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст.268 НК РФ. В соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Согласно Письму МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" при применении кассового метода учета доходов и расходов следует иметь в виду, что:

1) стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;

2) расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов поясним на примере.

5 января 2004 г. организация приобрела товары на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Товары оплачены 12 января. 20 января часть товаров стоимостью 10 000 руб. продана. Цена реализации проданных товаров 16 000 руб. 27 января на расчетный счет организации поступили денежные средства в оплату товаров в сумме 12 000 руб.

Покупная стоимость реализованных товаров составила 7500 руб. (12 000 руб. : 16 000 руб. х 10 000 руб.).

В Книге учета доходов и расходов записями за январь 2004 г. будут отражены следующие суммы.

I. Доходы и расходы

     
   ———————————T—————————————T———————————————————————————————————————¬
   |   Дата   |  Содержание |              Сумма (руб.)             |
   |          |   операции  +———————T———————————T———————T———————————+
   |          |             | Доходы|   в т.ч.  |Расходы|   в т.ч.  |
   |          |             |— всего|  доходы,  |— всего|  расходы, |
   |          |             |       |учитываемые|       |учитываемые|
   |          |             |       |при расчете|       |при расчете|
   |          |             |       |  единого  |       |  единого  |
   |          |             |       |   налога  |       |   налога  |
   +——————————+—————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   |     2    |      3      |   4   |     5     |   6   |     7     |
   +——————————+—————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   |12.01.2004|Оплачены     |       |           | 30 000|           |
   |          |товары       |       |           |       |           |
   +——————————+—————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   |12.01.2004|Оплачен НДС  |       |           |  5 400|   5 400   |
   |          |по товарам   |       |           |       |           |
   +——————————+—————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   |27.01.2004|Поступили    | 12 000|   12 000  |       |           |
   |          |денежные     |       |           |       |           |
   |          |средства в   |       |           |       |           |
   |          |оплату       |       |           |       |           |
   |          |реализованных|       |           |       |           |
   |          |товаров      |       |           |       |           |
   +——————————+—————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   |27.01.2004|Признана     |       |           |       |   7 500   |
   |          |расходом     |       |           |       |           |
   |          |покупная     |       |           |       |           |
   |          |стоимость    |       |           |       |           |
   |          |реализованных|       |           |       |           |
   |          |товаров      |       |           |       |           |
   L——————————+—————————————+———————+———————————+———————+————————————
   

Подписано в печать

13.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

-------------------- ————