"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 2, 2004

ПОРЯДОК УЧЕТА НЕКОТОРЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ

УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Расходы, связанные с реализацией товаров

На основании пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму уплаченного по ним налога на добавленную стоимость).

Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст.268 НК РФ. Пунктом 1 ст.268 НК РФ установлено, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Однако напомним, что установленный п.1 ст.346.16 НК РФ перечень расходов, принимаемых для целей определения налоговой базы по единому налогу, является исчерпывающим. Расходы на доставку товара, его хранение и обслуживание в указанном перечне отсутствуют.

На основании изложенного МНС России в Письме от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397 сделан вывод о том, что налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, реализующие товары, не вправе уменьшать доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов по их хранению, обслуживанию и транспортировке (в случае, если эти расходы не включены в цену товара).

Расходы на музыкальное обслуживание

Для организаций общественного питания характерно наличие музыкального обслуживания клиентов. В связи с этим возникает вопрос: можно ли расходы на оплату услуг музыкальных коллективов отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу?

Как уже было сказано, перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения, является исчерпывающим и расходы на музыкальное обслуживание в нем отсутствуют. Посмотрим, не подпадают ли указанные расходы под какой-либо иной вид расходов, поименованный в перечне.

В соответствии с пп.5 п.1 и п.2 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.252 НК РФ.

Согласно пп.6 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Возникает следующий вопрос: являются ли для предприятий общественного питания услуги по музыкальному обслуживанию услугами, носящими производственный характер?

Управление МНС России по г. Москве подошло к решению этого вопроса следующим образом (см. Письмо от 8 октября 2003 г. N 21-09/55998).

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК-002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, к услугам общественного питания, в частности, относятся "услуги по организации музыкального обслуживания" (код 122501).

Кроме того, ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий" предусматривает требование наличия музыкального обслуживания (выступления вокально-инструментальных ансамблей, солистов) только в ресторанах класса "люкс" и "высший".

В связи с изложенным, в Письме МНС России по г. Москве делается вывод о том, что при отнесении ресторана к категории класса "люкс" или "высший" и при выполнении условий музыкального обслуживания его посетителей сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями или выполнении этих работ (оказании услуг) структурными подразделениями указанного ресторана оплата услуг по музыкальному обслуживанию может быть включена в состав материальных затрат в соответствии с пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда относятся на уменьшение доходов при применении упрощенной системы налогообложения на основании пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ и принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст.255 НК РФ.

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В то же время в соответствии с пп.1 п.3 ст.273 НК РФ (определяющей порядок признания расходов при кассовом методе) расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на начисленные расходы на оплату труда (т.е. до вычета налога на доходы физических лиц) и учитывают их в составе расходов в момент погашения задолженности.

При выплате заработной платы организации обязаны в соответствии со ст.226 НК РФ удержать с работников налог на доходы физических лиц. Организация выступает в этом случае не налогоплательщиком, а налоговым агентом - посредником между работником и бюджетом по исчислению и уплате налога. То есть организация в качестве налогового агента перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц за налогоплательщиков - физических лиц.

Сумма налога удерживается организацией из доходов работников и, соответственно, не является расходом организации и не может быть включена в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, в соответствии с пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ (т.е. как суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Таким образом, уменьшение налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, полученных доходов на сумму уплаченного налога на доходы физических лиц неправомерно (см. Письмо Управления МНС России по Московской области от 30 июля 2003 г. N 04-20/13210/Р781).

Как отмечается в Письме МНС России по г. Москве от 30 сентября 2003 г. N 21-08/54655, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц являются для налогоплательщика-организации составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период.

Пример. 30 января 2004 г. начислена заработная плата работникам организации за январь в размере 54 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная из заработной платы, составила 6200 руб. 2 февраля из кассы организации работникам выдана заработная плата за вычетом удержанной суммы налога на доходы физических лиц - 47 800 руб. (54 000 руб. - 6200 руб.). Налог на доходы физических лиц перечислен организацией в бюджет.

Заработная плата будет учтена в составе расходов, уменьшающих доходы, в размере начисленной суммы на момент ее выплаты. То есть 2 февраля 2004 г. к налоговому учету в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу, будет принята сумма 54 000 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, перечисленная организаций в бюджет (6200 руб.), при определении объекта налогообложения не принимается.

Ю.Н.Самохвалова

Подписано в печать

13.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——