"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 2, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 18.11.2003 N БГ-3-24/633

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА (ДЕКЛАРАЦИИ) ПО НАЛОГУ

НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ПОРЯДКА ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ" <*>>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения разд.2 расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами.

Выпуски ценных бумаг любого юридического лица облагаются налогом на операции с ценными бумагами (далее - налог) на основании Закона РФ от 12.12.1991 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (далее - Закон N 2023-1).

Со 2 июля 2001 г. положениями Закона N 2023-1 установлена обязанность эмитента-налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня уплаты налога представить в налоговый орган расчет по налогу.

В связи с тем что до 2 июля 2001 г. вышеуказанная обязанность по представлению декларации не была закреплена законодательно, эмитент ценных бумаг - налогоплательщик не мог нести ответственность за непредставление расчета по налогу за период, предшествовавший 2 июля 2001 г.

Со 2 июля 2001 г. налогоплательщик, не представивший расчет по налогу, несет ответственность согласно ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Вместе с тем единая форма расчета была разработана и утверждена сравнительно недавно Приказом МНС России от 13.08.2003 N БГ-3-24/453 "Об утверждении формы расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами и порядка его заполнения". Представление налогоплательщиками расчета по форме согласно вышеназванному Приказу является обязательным с 22 сентября 2003 г.

До вышеуказанной даты налогоплательщик был вправе подавать в налоговый орган расчет по налогу в произвольной форме, но с обязательным указанием номинальной суммы выпуска ценных бумаг, в отношении которой подается расчет.

Однако в сентябре 2003 г. МНС России были разработаны новые требования к составлению расчетов по налогам и сборам, а также налоговых деклараций.

По этой причине, а также в связи с изменениями, внесенными в ряд законодательных документов, касающихся ценных бумаг и налогообложения операций, совершаемых с ними, МНС России был принят Приказ от 18.11.2003 N БГ-3-24/633, утвердивший новую форму расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами (далее - Расчет) и порядок его заполнения.

В новой форме Расчета несколько изменены требования по заполнению учетных данных налогоплательщика на титульном листе Расчета. Например, нет необходимости указывать в Расчете адрес юридического лица - налогоплательщика, а также адрес постоянно действующего исполнительного органа.

В результате этого объем титульного листа сократился до двух страниц.

Кроме того, на всех страницах Расчета добавлены специальные штрихкоды, предназначенные для облегчения автоматизированной компьютерной обработки налоговых деклараций и расчетов.

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (страница 3 Расчета) содержит следующие показатели:

- код бюджетной классификации (1040400), по которому осуществляется уплата налога (код строки 010);

- код по ОКАТО территории по месту нахождения плательщика налога (код строки 020);

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и рассчитываемая путем умножения строки 030 разд.2 Расчета на установленную ставку налога (код строки 030).

Сведения, указанные на этой странице, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на странице 1 Расчета, и проставляется дата подписания.

Однако основной интерес для налогоплательщика, вне всяких сомнений, представляет непосредственно расчет сумм налога, который осуществляется на странице 4 Расчета.

В разд.2 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (страница 4 Расчета) указываются:

- в строке 010 "Общий объем выпуска ценных бумаг, заявленных к государственной регистрации" - номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленных к государственной регистрации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Для ценных бумаг, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, указывается сумма в валюте Российской Федерации по курсу, установленному Банком России на дату регистрации эмиссии;

- в строке 020 "Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих исключению из налоговой базы в соответствии с законодательством о налогах и сборах" - объем выпуска ценных бумаг, подлежащих исключению из налоговой базы в соответствии со ст.2 Закона N 2023-1.

При этом показатель строки 020 определяется только по одному из кодов причины исключения (строка 050):

код 01 - при исключении из налоговой базы номинальной суммы выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающей размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

код 02 - при освобождении от налогообложения номинальной суммы выпуска акций акционерного общества в случае увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций в части, равной величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения;

код 03 - при исключении из налоговой базы номинальной суммы выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру зарегистрированного ранее (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;

код 04 - при освобождении от налогообложения номинальной суммы выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;

код 05 - в случае, если в налоговую базу не включается номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, равной размеру зарегистрированного ранее (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг;

код 06 - в иных случаях;

- в строке 030 "Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих налогообложению в соответствии с законодательством о налогах и сборах" указывается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, подлежащая налогообложению в соответствии с Законом N 2023-1 и равная разнице сумм по строкам 010 и 020;

- в строке 040 "Сумма налога на операции с ценными бумагами, перечисленная в федеральный бюджет" записывается сумма налога (код бюджетной классификации 1040400), фактически перечисленная налогоплательщиком, представляющим декларацию, в федеральный бюджет Российской Федерации.

По строке 060 после слов "Документы на государственную регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг представлены в..." приводится полное наименование органа, в который согласно законодательству Российской Федерации были представлены документы на государственную регистрацию выпуска ценных бумаг на указанный в строке 010 разд.2 объем, а по строке 070 - дата представления этих документов.

Рассмотрим порядок заполнения страницы 4 Расчета на конкретном примере.

Пример. ОАО "Кодекс-плюс", находящееся в Республике Татарстан, в 1998 г. разместило 500 000 своих акций по номинальной стоимости 4 руб. за 1 акцию. В 2003 г. на собрании акционеров общества было принято решение об увеличении уставного капитала общества до 5 000 000 руб. путем размещения выпуска акций с номинальной стоимостью 10 руб. за 1 акцию.

Документы на государственную регистрацию нового выпуска акций представлены акционерным обществом 20 ноября 2003 г. в Региональное отделение ФКЦБ России в Приволжском федеральном округе.

Исходя из условий примера заполняем строку 010 разд.2 "Общий объем выпуска ценных бумаг, заявленных к государственной регистрации", в которой указываем номинальную сумму выпуска акций ОАО "Кодекс-плюс" - 5 000 000 руб.

В строке 020 разд.2 "Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих исключению из налоговой базы в соответствии с законодательством о налогах и сборах" указываем номинальную сумму ранее размещенного выпуска акций ОАО - 2 000 000 руб. (500 000 акций х 4 руб.).

Показатель строки 030 разд.2 "Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих налогообложению в соответствии с законодательством о налогах и сборах" исчисляется путем вычитания из строки 010 строки 020 разд.2 и равен 3 000 000 руб. (5 000 000 руб. - 2 000 000 руб.).

Данные по строке 030 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" разд.1 должны совпадать с данными по строке 040 "Сумма налога на операции с ценными бумагами, перечисленная в федеральный бюджет" разд.2 и получаются путем умножения данных по строке 030 разд.2 Расчета на действующую ставку налога.

В результате получаем сумму 24 000 руб. (3 000 000 руб. х 0,8%) налога, подлежащую уплате и перечислению в федеральный бюджет.

В строке 050 разд.2 Расчета указываем соответствующий код основания (причины) исключения 2 000 000 руб. из налоговой базы - код 02.

Одновременно заносим в разд.2 Расчета сведения относительно государственной регистрации выпуска ценных бумаг.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      |
   |||||||||||   ИНН | | | | | | | | | | | | |                      |
   | 51066048        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬               |
   |             КПП | | | | | | | | | | Стр. |0|0|4|               |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——               |
   |                                                                |
   |                                            Форма по КНД 1151066|
   |                                                    Раздел 00002|
   |                                                                |
   |        Раздел 2. Расчет суммы налога, подлежащей уплате        |
   |             в бюджет, по данным налогоплательщика              |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||            Показатели             | Код  |Сумма (тыс. рублей)||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Общий объем выпуска ценных   бумаг,|  010 |        5000       ||
   ||заявленных    к     государственной|      |                   ||
   ||регистрации                        |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 010:                     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Объем   выпуска    ценных    бумаг,|  020 |        2000       ||
   ||подлежащих исключению из  налоговой|      |                   ||
   ||базы    в     соответствии        с|      |                   ||
   ||законодательством   о   налогах   и|      |                   ||
   ||сборах                             |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Объем   выпуска    ценных    бумаг,|  030 |        3000       ||
   ||подлежащих налогообложению        в|      |                   ||
   ||соответствии с законодательством  о|      |                   ||
   ||налогах и сборах   (строка   010  —|      |                   ||
   ||строка 020)                        |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога на операции с  ценными|  040 |          24       ||
   ||бумагами,     перечисленная       в|      |                   ||
   ||федеральный бюджет                 |      |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |                                                      ——T—¬     |
   |Код причины исключения из налоговой базы части общего |0|2|     |
   |объема выпуска ценных бумаг (код строки 050)          L—+——     |
   |                                                                |
   |   Документы на государственную  регистрацию выпуска эмиссионных|
   |                                              Региональное      |
   |ценных бумаг представлены в (код строки 060) ———————————————————|
   | отделение ФКЦБ России в Приволжском федеральном округе         |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |              (наименование регистрирующего органа)             |
   |                                                                |
   |   Дата представления документов ——T—¬   ——T—¬   ——T—T—T—¬      |
   |(код строки 070)                 |2|0| = |1|1| = |2|0|0|3|      |
   |                                 L—+——   L—+——   L—+—+—+——      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

К.В.Шнуров

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

12.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——