"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 2, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 11.11.2003 N 148-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Глава 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) введена в действие Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 148-ФЗ) и вступила в силу с 1 января 2004 г. (см. ст.9 Закона N 148-ФЗ).

Принятие гл.25.1 НК РФ завершило продолжительный и достаточно противоречивый этап в установлении и функционировании системы платежей за пользование биологическими ресурсами. Поскольку эта система платежей прекратила свое существование с 1 января 2004 г., целесообразно привести некоторые нормативно-правовые акты, которые регулировали порядок исчисления и взимания платежей за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Это представляется тем более необходимым, что Закон N 148-ФЗ хотя и внес изменения в отдельные законы, но сам не содержит при этом дополнительных указаний о том, что другие нормативно-правовые акты должны быть также приведены в соответствие с этим Законом.

Платность пользования биологическими ресурсами была введена несколькими Федеральными законами, а именно: от 24.04.1995 N 52-ФЗ "О животном мире", от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации", от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации".

Соответствующие нормы этих федеральных законов носили достаточно общий характер. Но даже при таком положении в них имелись некоторые противоречия в части разделения полномочий органов государственной власти по установлению платы за отдельные виды биоресурсов.

В настоящем комментарии нет необходимости подробно рассматривать данный вопрос, тем более что Законом N 148-ФЗ уже внесены изменения в вышеуказанные федеральные законы. Суть этих изменений сводится к тому, что во всех вышеупомянутых федеральных законах теперь имеется одна и та же отсылочная норма, а именно: все пользователи биологическими ресурсами исключительной экономической зоны, континентального шельфа, внутренних морских вод, территориального моря и прилежащей зоны Российской Федерации уплачивают налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством Российской Федерации (см. ст.ст.3 - 6 Закона N 148-ФЗ).

Кроме вышеуказанных законодательных актов, ранее были приняты следующие нормативные акты, регулирующие систему платного пользования биологическими ресурсами:

- Постановление Правительства РФ от 14.12.1998 N 1490 "О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресурсами";

- Постановление Правительства РФ от 04.01.2000 N 1 "О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено";

- Приказ Минэкономразвития России от 10.01.2001 N 3 "Об организации обеспечения проведения аукционов по продаже промышленных квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов".

Что касается Постановления Правительства РФ от 14.12.1998 N 1490, то определенные им предельные размеры платы за пользование водными биологическими ресурсами (далее - ВБР) практически не применялись, так как порядок исчисления и внесения вышеуказанной платы не был утвержден. Поэтому поступление платежей за пользование ВБР в основном обеспечивалось реализацией квот на право вылова биоресурсов на аукционах, а также за счет продажи на коммерческой основе квот иностранным пользователям по межправительственным соглашениям.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что во время разработки гл.25.1 НК РФ неоднократно обсуждался вопрос о том, следует ли сохранять аукционную систему распределения части квот на вылов ВБР после введения в действие этой главы Кодекса. Было высказано много взаимоисключающих мнений со стороны Минэкономразвития России, Госкомрыболовства России и Минфина России. В конце концов было признано нецелесообразным вводить два разных платежа за один вид пользования биоресурсами. Однако и после принятия гл.25.1 НК РФ этот вопрос продолжает обсуждаться.

Дело в том, что в одном из вариантов гл.25.1 НК РФ, проходящей ранее под номером 31 (с которым до сих пор можно ознакомиться в электронных информационных базах), было записано буквально следующее:

"Установить, что организациями и физическими лицами, получившими право на вылов (добычу) водных биологических ресурсов по результатам проводимых по решениям Правительства Российской Федерации аукционов по продаже промышленных квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов, сумма сбора за право пользования водными биологическими ресурсами, определенная в соответствии с гл.31 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивается при внесении в бюджет платы, исчисленной исходя из итоговой цены аукциона, и входит в общую сумму итоговой цены".

Таким образом, несмотря на то что во вновь принятой гл.25.1 НК РФ отсутствует процитированное выше положение, многие продолжают считать, что наряду с установленными данной главой Кодекса сборами за получение квот через систему лицензирования будет продолжать действовать и аукционная система распределения части квот. Данное мнение некоторых экспертов основывалось и на том, что плата за покупку квот на аукционах не относится к налоговым платежам, поэтому исключение упоминания о них в гл.25.1 НК РФ было вполне логично. Далее эксперты посчитали, что все это не означает отказа Правительства РФ от возможности получать дополнительные доходы через реализацию наиболее ликвидных видов ВБР (например, крабов) на аукционах.

Однако вопрос с проведением аукционов согласно Приказу Минэкономразвития России от 10.01.2001 N 3 действительно был решен. Напомним, что этот Приказ был издан во исполнение Постановления Правительства РФ от 27.12.2000 N 1010 "О квотах на вылов (добычу) водных биологических ресурсов внутренних морских вод, территориального моря, континентального шельфа и исключительной экономической зоны Российской Федерации", которым предусматривалось создание комиссии по проведению аукционов по продаже промышленных квот на вылов и утверждение порядка проведения этих аукционов.

В связи с принятием Постановления Правительства РФ от 26.11.2003 N 704 "О квотах на вылов (добычу) водных биологических ресурсов" Постановление Правительства РФ от 27.12.2000 N 1010 утратило силу, а значит, утратил силу и изданный на его основании Приказ Минэкономразвития России от 10.01.2001 N 3.

При этом читателям журнала следует обратить внимание на то, что в 2004 г. вводится несколько иная аукционная система приобретения квот, применяемая только в отдельных случаях. Это предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 26.11.2003 N 704, п.13 которого установлено, что доли в общем объеме квот на вылов ВБР, вновь разрешаемых к использованию в промышленных целях, а также на вылов ВБР во вновь осваиваемых районах промысла распределяются между заявителями на аукционах и закрепляются за ними на пять лет. Исходя из этого Госкомрыболовству России поручено разработать и утвердить соответствующий порядок и условия проведения данных аукционов (см. п.17 Постановления Правительства РФ от 26.11.2003 N 704).

Рассмотрим наиболее существенные положения гл.25.1 НК РФ.

Содержание гл.25.1 Кодекса само по себе не является достаточно сложным. Некоторое затруднение вызывает ее структура, так как гл.25.1 НК РФ регулируются порядок исчисления и другие связанные с этим мероприятия двух совершенно разных видов сборов, а именно:

1) за отстрел (изучение) видов охотничьих животных;

2) за вылов ВБР.

Что касается первого сбора, то количество видов охотничьих животных невелико, да и места их обитания известны и существенно ограниченны, так как имеют четко выраженный локальный характер: территории, на которых осуществляется добыча, давно определены, предельные объемы использования тоже примерно одни и те же. Государственными и иными органами, осуществляющими контроль за использованием этих животных, соответствующая работа проводится достаточно успешно, поскольку, несмотря на ряд реорганизаций этих органов, сам принцип пользования животным миром остался неизменным: обычное изъятие того или иного объекта (трофея) из среды его обитания.

Сбор за вылов ВБР вводится впервые, несмотря на вышеуказанные нормативно-правовые акты, одним из которых устанавливался порядок продажи квот на аукционной основе, а на основе другого была предпринята попытка ввести соответствующие платежи за вылов ВБР (см. Постановление Правительства РФ от 14.12.1998 N 1490 и Приказ Минэкономразвития России от 10.01.2001 N 3).

В данном случае организация контроля за выловом биоресурсов не связана с порядком исчисления самого сбора.

Контроль за рациональным пользованием ВБР также существенно отличается от изъятия объектов животного мира (далее - ОЖМ). В частности, в проведении соответствующих мероприятий задействованы совершенно другие органы. И правильнее будет сказать, что порядок организации этого контроля вообще не имеет ничего общего с администрированием сбора за пользование ОЖМ и осуществлением надзора за соблюдением лимитов изъятия этих ресурсов.

В этой связи нелишне будет напомнить, что первоначально планировалось разработать две разные главы НК РФ, каждая из которых регулировала бы свой вид сбора. Поскольку этого сделано не было, то, объективно оценивая текст гл.25.1 НК РФ в контексте рассматриваемого вопроса, приходится признать следующее: разница между двумя видами сборов (в том числе в порядке определения таких основных элементов сбора, как плательщики, объекты обложения, ставки сборов, а также в порядке уплаты сборов) привела к тому, что практически в каждой статье гл.25.1 НК РФ ее нормы описываются дважды с учетом особенностей применения для того или иного сбора.

Учитывая вышеизложенное, ниже приводится раздельный комментарий к соответствующим нормам гл.25.1 НК РФ.

Сбор за пользование объектами животного мира

Плательщиками этого сбора являются все организации, физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (далее - пользователи), получившие в установленном порядке лицензию на пользование ОЖМ на территории Российской Федерации. Какие-либо повышенные ставки сбора за изъятие ОЖМ при отсутствии лицензии не применяются. Соответственно, в случае отсутствия необходимой лицензии у пользователя его деятельность относится к разряду обыкновенного браконьерства и влечет применение норм уже другого законодательства.

Рассмотрим порядок лицензирования за пользование ОЖМ до принятия гл.25.1 НК РФ.

Во-первых, право Минсельхоза России на выдачу долгосрочных, именных разовых и распорядительных лицензий на право пользования ОЖМ, отнесенными к объектам охоты, установлено Постановлением Правительства РФ от 29.11.2000 N 901 (см. пп.51 п.7 Положения о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденного этим Постановлением Правительства РФ).

Во-вторых, Приказом Минсельхоза России от 26.06.2000 N 569 утверждено Положение о порядке выдачи долгосрочных лицензий, которым предусмотрено, что органом, уполномоченным выдавать эти лицензии, является Минсельхоз России и его территориальные органы (см. п.3 этого Положения). Еще ранее Приказом Минсельхоза России от 22.10.1997 N 438 было утверждено типовое Положение о территориальном Управлении по охране охотничьих ресурсов, в функции которого входит организация и выдача (аннулирование) разрешений (лицензий) на пользование охотничьими животными (см. пп.3.4 этого Положения).

Кроме того, Приказом Минсельхоза России и Госкомэкологии России от 22.06.1998 N 378/400 была утверждена форма долгосрочной лицензии на пользование объектами животного мира (см. Приложение 1 к этому Приказу).

Кроме того, Приказом Минсельхоза России от 04.01.2001 N 3 было утверждено Положение о порядке выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты, которым определяется порядок выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено. Соответствующие формы лицензий также были утверждены вышеназванным Приказом Минсельхоза России.

Лицензии выдавались гражданам, имеющим удостоверения на право охоты, территориальными охотуправлениями и юридическими лицами, осуществлявшими пользование охотничьими животными в установленном порядке.

При этом территориальные охотуправления были обязаны сообщать соответствующим налоговым органам сведения о выданных лицензиях на добычу охотничьих животных по видам и о суммах сбора за выдачу лицензий, подлежащих уплате, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

По нашему мнению, после принятия гл.25.1 НК РФ этот Приказ Минсельхоза России не будет отменен, так как он издан на основе нормативно-правовых актов, в целом не противоречащих рассматриваемой главе НК РФ. В него лишь необходимо внести изменения, устанавливающие новые сроки представления сведений о выданных лицензиях в налоговые органы.

Так, в соответствии со ст.333.6 гл.25.1 НК РФ органы, выдающие в установленном порядке лицензию на пользование ОЖМ, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, а также сведения о сроках уплаты сбора.

Главой 25.1 НК РФ предусмотрено представление разного рода сведений не только лицензирующими органами, но и самими пользователями. Так, в соответствии со ст.333.7 НК РФ пользователи в срок не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях на пользование ОЖМ, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

Главой 25.1 НК РФ установлено, что по истечении срока действия лицензии на пользование ОЖМ пользователи вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям, выданным уполномоченным органом (см. ст.333.7 НК РФ).

Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование ОЖМ осуществляется в порядке, установленном гл.12 НК РФ, при условии представления документов, перечень которых утверждается МНС России.

МНС России утверждает также формы сведений, представляемых пользователями и лицензирующими органами. Таким образом, для реализации норм ст.ст.333.6 и 333.7 НК РФ МНС России должно разработать и утвердить три документа:

1) форму сведений, представляемых в налоговые органы органами Минсельхоза России (территориальными охотуправлениями), о выданных лицензиях и соответствующих суммах сборов;

2) форму сведений, представляемых в налоговые органы пользователями. По сути, это те же сведения, а также данные о фактически уплаченных сборах;

3) перечень документов, представляемых пользователями в случае заявления ими права на возврат им сумм сбора по нереализованным лицензиям.

Что касается установленных гл.25.1 НК РФ ставок сбора, то целесообразно сравнить их с прежними ставками платы, установленными Постановлением Правительства РФ "О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено".

Во-первых, обратим внимание, что прежние ставки были утверждены практически по тем же видам ОЖМ, которые приведены в гл.25.1 НК РФ (овцебык, лось, олень, медведь и др.).

Во-вторых, ранее применявшиеся ставки были установлены в МРОТ как за одно животное, так и в целом за всю группу животных в год. При этом вышеупомянутым Постановлением Правительства РФ были утверждены предельные размеры ставок платы, а конкретные ставки утверждались исполнительными органами власти субъектов Российской Федерации.

Согласно гл.25.1 НК РФ ставки сбора являются окончательными и утверждены только за одно животное.

Если МРОТ считать в размере 100 руб. (как это и применялось на практике при исчислении платы за изъятие ОЖМ), то разница между прежними и нынешними ставками по некоторым видам ОЖМ достаточно существенна. Например, прежняя ставка за отстрел овцебыка была от 500 до 1000 руб., а в настоящее время - 15 000 руб. За "приобретение" медведя ранее надо было заплатить от 300 до 600 руб., в настоящее время - от 3000 до 6000 руб. в зависимости от вида (то есть ровно в 10 раз больше).

Так же как и раньше, за изъятие молодняка (в возрасте до одного года) применяются пониженные ставки платы. Только прежде ставки понижались до 30 - 50% за изъятие диких копытных животных и медведей. В настоящее время ставки сбора за пользование ОЖМ устанавливаются в размере 50% от утвержденных ставок только за изъятие диких копытных животных.

Теперь о льготах по данному сбору. К ним можно отнести две нормы гл.25.1 НК РФ, которые, во-первых, устанавливают ставки сбора в размере 0 руб. (ст.333.3 Кодекса) и, во-вторых, не признают объектом обложения отдельные случаи пользования ОЖМ (ст.333.2 НК РФ).

Что касается ставки сбора в размере 0 руб., то она применяется в случае, если пользование ОЖМ осуществляется в целях:

а) охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава ОЖМ, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства ОЖМ, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

б) изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что при изъятии ОЖМ в целях, указанных в вышеприведенном по тексту п."а" (то есть для охраны здоровья населения и т.д.), пользователю необходимо будет представить обоснованное подтверждение этой цели для получения права не вносить плату путем указания в соответствующих сведениях ставки 0%. Каким образом пользователь может это сделать? По нашему мнению, только при представлении в налоговые органы данных лицензии, где указаны не только виды и объемы (количество) ОЖМ, разрешенных к изъятию, но и условия пользования животным миром. Так, в утвержденной форме долгосрочной лицензии на пользование объектами животного мира (см. Приказ Минсельхоза России и Госкомэкологии России от 22.06.1998 N 378/400) предусмотрено, что условия пользования животным миром, а также территориями, акваториями, необходимыми для осуществления пользования ОЖМ, являются неотъемлемой частью лицензии (то есть эти условия должны прилагаться к ней). Соответственно, в этих приложениях к лицензии должно быть зафиксировано, что определенные виды ОЖМ (и их конкретное количество) используются именно в тех целях, при которых правомерно применять ставку в размере 0%.

Для применения ставки 0% при изъятии ОЖМ в целях, указанных в вышеприведенном п."б" (то есть для изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях), также следует представить подтверждение данного использования в соответствующих лицензиях (разрешениях), выдаваемых лицензирующими органами.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.44 Федерального закона "О животном мире" пользование животным миром в научных целях посредством разных форм наблюдения, мечения, фотографирования и иных методов исследования без изъятия объектов животного мира из среды обитания допускается без специального разрешения и бесплатно, если эти методы не наносят вреда животному миру или среде его обитания и не нарушают прав пользователей животным миром, другими природными ресурсами, а также прав собственников земель, землевладельцев, землепользователей, владельцев лесного фонда, за исключением случаев, когда такое пользование запрещено. Далее в этой же статье вышеуказанного Федерального закона указано, что пользование животным миром в научных целях с изъятием объектов животного мира из природной среды допускается по разрешениям соответствующих специально уполномоченных государственных органов Российской Федерации в области охраны и использования ОЖМ и среды их обитания в порядке, установленном ст.34 этого Федерального закона.

Однако мы видим некоторое противоречие между нормами ст.ст.44 и 34 Федерального закона "О животном мире". Как указано выше, ст.44 данного Закона допускается проводить научные исследования как без изъятия, так и с изъятием ОЖМ, а ст.34 Закона предусмотрено проводить изучение, исследование и иное использование животного мира в научных целях без изъятия их из среды обитания.

В то же время такой вид пользования ОЖМ, как изучение запасов и промышленная экспертиза (относящийся к категории льготных при исчислении сбора в соответствии со ст.333.3 НК РФ), вообще не предусмотрен Федеральным законом "О животном мире". Данная неувязка, возможно, осложнит в определенной степени возможность использования вышеуказанной льготы, так как для представления пользователями необходимых сведений в налоговые органы необходимо наличие соответствующей записи в лицензии, правомерность внесения которой пока находится под сомнением.

Что касается подтверждения льготы, суть которой заключается в полном выведении из-под обложения сбором отдельных ОЖМ, то экономический механизм получения данной льготы тоже прост (см. п.2 ст.333.2 НК РФ). Для этого нужен утвержденный Правительством РФ специальный перечень коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, которые используют ОЖМ для удовлетворения личных нужд.

Эта же льгота распространяется и на лиц, не относящихся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающих в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

При этом такое право распространяется только на количество (объем) ОЖМ, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования ОЖМ для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Таким образом, для реализации возможности бесплатно пользоваться ОЖМ представителям вышеуказанных народов и некоторым категориям лиц необходимо иметь два документа, один их которых утвержден Правительством РФ, а другой - региональным органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации. Учитывая, что каждый такой региональный орган должен согласовать свой акт по данному вопросу с Минсельхозом России, то заранее можно представить, насколько данный процесс будет непростым.

Отдельные эксперты считают, что в настоящее время уже накоплен опыт разработки аналогичных документов, учитывая, что интересы представителей вышеуказанных коренных малочисленных народов в части пользования ими животным миром на проживаемых территориях были раньше закреплены соответствующими нормативными актами.

Действительно, ст.ст.5, 6, 9, 48 и 49 Федерального закона "О животном мире" предусмотрена защита прав коренных малочисленных народов и этнических общностей на территориях их проживания в части сохранения и устойчивого использования ОЖМ.

Однако этими статьями данного Федерального закона было установлено право на приоритетное пользование животным миром, которое включает:

- предоставление первоочередного выбора промысловых угодий гражданам, принадлежащим к группам населения, указанным в данном Федеральном законе, и их объединениям;

- льготы в отношении сроков и районов добывания ОЖМ, полового, возрастного состава и количества добываемых ОЖМ, а также продуктов их жизнедеятельности;

- исключительное право на добывание определенных ОЖМ и продуктов их жизнедеятельности.

В п.2 ст.333.2 НК РФ речь идет несколько об ином: об определении конкретного количества (объема) ОЖМ, добываемых для удовлетворения личных нужд, которое не будет относиться к объекту обложения сбором.

Тем не менее можно надеяться, что региональные органы исполнительной власти достаточно быстро разберутся с вышеуказанным вопросом, не ущемляя при этом прав соответствующих категорий населения.

Для сведения сообщаем, что в настоящее время действует Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей с ограниченными сроками завоза грузов (продукции), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.05.2000 N 402. В соответствии с Федеральным законом от 19.06.1996 N 78-ФЗ "Об основах государственного регулирования социально-экономического развития Севера Российской Федерации" коренными малочисленными народами Севера признаны народы, проживающие на территориях традиционного проживания своих предков, сохраняющие самобытный уклад жизни, насчитывающие в Российской Федерации менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями.

Говоря о порядке исчисления сбора (ст.333.4 НК РФ), его уплате и зачислении (ст.333.5 НК РФ), следует отметить, что эти нормы гл.25.1 НК РФ не должны, по нашему мнению, вызвать какие-либо противоречия в их толковании пользователями, налоговыми и лицензирующими органами.

Так, пользователи уплачивают сумму сбора одновременно с получением лицензии (разрешения) на пользование ОЖМ, то есть до начала охоты или иного использования конкретного ОЖМ. Так было и раньше, только по сравнению с прежним порядком в гл.25.1 НК РФ предусмотрена норма, позволяющая осуществить возврат или зачет суммы сбора, если ОЖМ, указанные в лицензии, использованы не будут. Как этот вопрос решается гл.25.1 НК РФ, уже было сказано выше.

(Окончание см. "Налоговый вестник: комментарии

к нормативным документам для бухгалтеров", N 3, 2004)

В.В.Лебедев

Подписано в печать

12.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——