"Налоговый вестник", N 2, 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО В 2004 ГОДУ

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", N 1, 2004)

7. Льготы по налогу

В соответствии со ст.381 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) существенно сокращен перечень организаций, освобожденных от уплаты налога, и льготируемого имущества по сравнению с тем, который был предусмотрен ст.ст.4 и 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1).

С 1 января 2004 г. становятся плательщиками налога на имущество организаций:

- бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, которые пользовались льготой по налогу в соответствии с п."а" ст.4 Закона N 2030-1;

- предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, которые пользовались льготой согласно п."б" ст.4 Закона N 2030-1 <*>;

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если вышеуказанные предприятия являются в соответствии с гл.26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" плательщиками единого сельскохозяйственного налога, то они согласно п.3 ст.346.1 НК РФ освобождаются от уплаты налога на имущество.

- организации по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, которые были освобождены от уплаты налога также согласно п."б" ст.4 Закона N 2030-1;

- национально-культурные общества, пользовавшиеся льготой в соответствии с п."д" ст.4 Закона N 2030-1;

- предприятия народных художественных промыслов, освобождавшиеся от уплаты налога согласно п."е" ст.4 Закона N 2030-1;

- жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, пользовавшиеся льготой согласно п."з" ст.4 Закона N 2030-1;

- общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций и не ведущие предпринимательской деятельности (пользовались льготой согласно п."з" ст.4 Закона N 2030-1);

- организации, использующие труд инвалидов, освобождавшиеся от уплаты налога согласно п."и" ст.4 Закона N 2030-1 <**>;

     
   ————————————————————————————————
   

<**> При этом с 1 января 2004 г. от уплаты налога освобождаются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и только в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности. Организация, использующая труд инвалидов, освобождается согласно п.3 ст.381 НК РФ от уплаты налога на имущество, если ее уставный капитал полностью состоит из вкладов вышеуказанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не ниже 25%.

- Российский фонд федерального имущества, фонды имущества субъектов Российской Федерации, районов, городов, которые освобождались от уплаты налога в соответствии с п."н" ст.4 Закона N 2030-1.

Кроме того, в налогооблагаемую базу будет включаться стоимость имущества, ранее не признававшегося объектом налогообложения, а именно:

- объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика, не включавшиеся в налогооблагаемую базу согласно п."а" ст.5 Закона N 2030-1 <***>;

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Согласно п.6 ст.381 НК РФ объекты жилищно-коммунальной сферы не признаются объектом налогообложения, если их содержание полностью либо частично финансируется за счет бюджетных средств.

- имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы, которое освобождалось от налогообложения согласно п."в" ст.5 Закона N 2030-1.

По-прежнему будут пользоваться льготами:

- коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации (п."а" ст.4 Закона N 2030-1 и п.14 ст.381 НК РФ);

- специализированные протезно-ортопедические предприятия (п."в" ст.4 Закона N 2030-1 и п.13 ст.381 НК РФ);

- организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (п."г" ст.4 Закона N 2030-1 и п.7 ст.381 НК РФ).

Сравнительный анализ льгот по налогу на имущество организаций по новому и старому законодательству приведен в табл. 3.

Таблица 3

Льготы по налогу на имущество организаций

до и после вступления в силу главы 30 НК РФ

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |    Льготы по налогу на имущество   |   Льготы по налогу на имущество   |
   |   организаций, предоставляемые в   |   предприятий, предоставляемые в  |
   |    соответствии со ст.381 НК РФ    |    соответствии со ст.ст.4 и 5    |
   |                                    |          Закона N 2030—1          |
   +——————————————————————————T—————————+—————————————————————————T—————————+
   |    Виды необлагаемого    |Основание|    Виды необлагаемого   |Основание|
   |         имущества        |         |        имущества        |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |                           Сохраненные льготы                           |
   +——————————————————————————T—————————T—————————————————————————T—————————+
   |Имущество                 |   п.13  |Имущество                |  п."в"  |
   |специализированных        |  ст.381 |специализированных       |   ст.4  |
   |протезно—ортопедических   |  НК РФ  |протезно—ортопедических  |  Закона |
   |предприятий               |         |предприятий              | N 2030—1|
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |      Льготы, по которым изменен порядок предоставления или состав      |
   |                        льготируемого имущества                         |
   +——————————————————————————T—————————T—————————————————————————T—————————+
   |Имущество коллегий        |   п.14  |Имущество коллегий       |  п."а"  |
   |адвокатов, адвокатских    |  ст.381 |адвокатов, адвокатских   |   ст.4  |
   |бюро и юридических        |  НК РФ  |бюро, адвокатских палат  |  Закона |
   |консультаций              |         |субъектов Российской     | N 2030—1|
   |                          |         |Федерации (их            |         |
   |                          |         |учреждений),             |         |
   |                          |         |Федеральной палаты       |         |
   |                          |         |адвокатов                |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Объекты                   |   п.7   |Имущество, используемое  |  п."г"  |
   |социально—культурной      |  ст.381 |исключительно для нужд   |   ст.4  |
   |сферы, используемые       |  НК РФ  |образования и культуры   |  Закона |
   |организациями для нужд    |         |                         | N 2030—1|
   |культуры и искусства,     |         +—————————————————————————+—————————+
   |образования, физической   |         |Имущество, используемое  |  п."л"  |
   |культуры и спорта,        |         |(предназначенное)        |   ст.4  |
   |здравоохранения и         |         |исключительно для        |  Закона |
   |социального обеспечения   |         |отдыха или оздоровления  | N 2030—1|
   |                          |         |детей в возрасте до      |         |
   |                          |         |18 лет                   |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Имущество религиозных     |   п.2   |Имущество религиозных    |  п."д"  |
   |организаций,              |  ст.381 |объединений и            |   ст.4  |
   |используемое ими для      |  НК РФ  |организаций,             |  Закона |
   |осуществления             |         |национально—культурных   | N 2030—1|
   |религиозной               |         |обществ                  |         |
   |деятельности              |         |                         |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Имущество                 |   п.3   |Имущество общественных   |  п."и"  |
   |общероссийских            |  ст.381 |организаций инвалидов,   |   ст.4  |
   |общественных              |  НК РФ  |а также других           |  Закона |
   |организаций инвалидов     |         |предприятий, учреждений  | N 2030—1|
   |(в том числе созданных    |         |и организаций, в         |         |
   |как союзы общественных    |         |которых инвалиды         |         |
   |организаций инвалидов),   |         |составляют не менее      |         |
   |среди членов которых      |         |50% от общего числа      |         |
   |инвалиды и их законные    |         |работников               |         |
   |представители             |         |                         |         |
   |составляют не менее 80%,  |         |                         |         |
   |используемое ими для      |         |                         |         |
   |осуществления их          |         |                         |         |
   |уставной деятельности;    |         |                         |         |
   |имущество организаций,    |         |                         |         |
   |уставный капитал          |         |                         |         |
   |которых полностью         |         |                         |         |
   |состоит из вкладов        |         |                         |         |
   |указанных                 |         |                         |         |
   |общероссийских            |         |                         |         |
   |общественных              |         |                         |         |
   |организаций инвалидов,    |         |                         |         |
   |если среднесписочная      |         |                         |         |
   |численность инвалидов     |         |                         |         |
   |среди их работников       |         |                         |         |
   |составляет не менее       |         |                         |         |
   |50%, а их доля в фонде    |         |                         |         |
   |оплаты труда — не менее   |         |                         |         |
   |25%, используемое ими     |         |                         |         |
   |для производства и        |         |                         |         |
   |(или) реализации          |         |                         |         |
   |товаров (за исключением   |         |                         |         |
   |подакцизных товаров,      |         |                         |         |
   |минерального сырья и      |         |                         |         |
   |иных полезных             |         |                         |         |
   |ископаемых, а также       |         |                         |         |
   |иных товаров по           |         |                         |         |
   |перечню, утверждаемому    |         |                         |         |
   |Правительством РФ по      |         |                         |         |
   |согласованию с            |         |                         |         |
   |общероссийскими           |         |                         |         |
   |общественными             |         |                         |         |
   |организациями             |         |                         |         |
   |инвалидов), работ и       |         |                         |         |
   |услуг (за исключением     |         |                         |         |
   |брокерских и иных         |         |                         |         |
   |посреднических услуг);    |         |                         |         |
   |имущество учреждений,     |         |                         |         |
   |единственными             |         |                         |         |
   |собственниками которого   |         |                         |         |
   |являются указанные        |         |                         |         |
   |общероссийские            |         |                         |         |
   |общественные              |         |                         |         |
   |организации инвалидов,    |         |                         |         |
   |— в части имущества,      |         |                         |         |
   |используемого ими для     |         |                         |         |
   |достижения                |         |                         |         |
   |образовательных,          |         |                         |         |
   |культурных,               |         |                         |         |
   |лечебно—оздоровительных,  |         |                         |         |
   |физкультурно—спортивных,  |         |                         |         |
   |научных, информационных   |         |                         |         |
   |и иных целей социальной   |         |                         |         |
   |защиты и реабилитации     |         |                         |         |
   |инвалидов, а также для    |         |                         |         |
   |оказания правовой и       |         |                         |         |
   |иной помощи инвалидам,    |         |                         |         |
   |детям—инвалидам и их      |         |                         |         |
   |родителям                 |         |                         |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Имущество                 |   п.15  |Имущество                |  п."к"  |
   |государственных научных   |  ст.381 |научно—исследовательских |   ст.4  |
   |центров                   |  НК РФ  |учреждений, предприятий  |  Закона |
   |                          |         |и организаций            | N 2030—1|
   |                          |         |Российской академии      |         |
   |                          |         |наук, Российской         |         |
   |                          |         |академии медицинских     |         |
   |                          |         |наук, Российской         |         |
   |                          |         |академии                 |         |
   |                          |         |сельскохозяйственных     |         |
   |                          |         |наук, Российской         |         |
   |                          |         |академии образования,    |         |
   |                          |         |Российской академии      |         |
   |                          |         |архитектуры и            |         |
   |                          |         |строительных наук,       |         |
   |                          |         |Российской академии      |         |
   |                          |         |художеств, составляющих  |         |
   |                          |         |их                       |         |
   |                          |         |научно—исследовательскую,|         |
   |                          |         |опытно—производственную  |         |
   |                          |         |или экспериментальную    |         |
   |                          |         |базу;                    |         |
   |                          |         |имущество                |         |
   |Имущество научных         |   п.16  |государственных научных  |         |
   |организаций Российской    |  ст.381 |центров, а также         |         |
   |академии наук,            |  НК РФ  |научно—исследовательских,|         |
   |Российской академии       |         |конструкторских          |         |
   |медицинских наук,         |         |учреждений               |         |
   |Российской академии       |         |(организаций),           |         |
   |сельскохозяйственных      |         |опытных и                |         |
   |наук, Российской          |         |опытно—экспериментальных |         |
   |академии образования,     |         |предприятий              |         |
   |Российской академии       |         |независимо от            |         |
   |архитектуры и             |         |организационно—правовых  |         |
   |строительных наук,        |         |форм и форм              |         |
   |Российской академии       |         |собственности, в объеме  |         |
   |художеств, используемое   |         |работ которых            |         |
   |ими в целях научной       |         |научно—исследовательские,|         |
   |(научно—исследовательской)|         |опытно—конструкторские   |         |
   |деятельности              |         |и экспериментальные      |         |
   |                          |         |работы составляют не     |         |
   |                          |         |менее 70%                |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Имущество организаций и   |   п.1   |Имущество предприятий,   |  п."м"  |
   |учреждений                |  ст.381 |учреждений, исполняющих  |   ст.4  |
   |уголовно—исполнительной   |  НК РФ  |уголовные наказания в    |  Закона |
   |системы Минюста России,   |         |виде лишения свободы     | N 2030—1|
   |используемое для          |         |                         |         |
   |осуществления             |         |                         |         |
   |возложенных на них        |         |                         |         |
   |функций                   |         |                         |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Имущество организаций,    |   п.4   |Имущество                |  п."о"  |
   |основным видом            |  ст.381 |специализированных       |   ст.4  |
   |деятельности которых      |  НК РФ  |предприятий (по          |  Закона |
   |является производство     |         |перечню, утверждаемому   | N 2030—1|
   |фармацевтической          |         |Правительством РФ),      |         |
   |продукции, используемое   |         |производящих             |         |
   |ими для производства      |         |медицинские и            |         |
   |ветеринарных              |         |ветеринарные             |         |
   |иммунобиологических       |         |иммунобиологические      |         |
   |препаратов,               |         |препараты,               |         |
   |предназначенных для       |         |предназначенные для      |         |
   |борьбы с эпидемиями и     |         |борьбы с эпидемиями и    |         |
   |эпизоотиями               |         |эпизоотиями              |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Объекты жилищного фонда   |   п.6   |Объекты                  |  п."а"  |
   |и инженерной              |  ст.381 |жилищно—коммунальной и   |   ст.5  |
   |инфраструктуры            |  НК РФ  |социально—культурной     |  Закона |
   |жилищно—коммунального     |         |сферы, полностью или     | N 2030—1|
   |комплекса, содержание     |         |частично находящиеся на  |         |
   |которых полностью или     |         |балансе                  |         |
   |частично финансируется    |         |налогоплательщика        |         |
   |за счет средств           |         |                         |         |
   |бюджетов субъектов        |         |                         |         |
   |Российской Федерации и    |         |                         |         |
   |(или) местных бюджетов    |         |                         |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Ледоколы, суда с          |   п.10  |Ледоколы, суда с         |  п."г"  |
   |ядерными                  |  ст.381 |ядерными                 |   ст.5  |
   |энергетическими           |  НК РФ  |энергетическими          |  Закона |
   |установками, суда         |         |установками, суда        | N 2030—1|
   |атомно—технологического   |         |атомно—технологического  |         |
   |обслуживания              |         |обслуживания;            |         |
   |Железнодорожные пути      |   п.11  |магистральные            |         |
   |общего пользования,       |  ст.381 |трубопроводы,            |         |
   |федеральные               |  НК РФ  |железнодорожные пути     |         |
   |автомобильные дороги      |         |сообщения,               |         |
   |общего пользования,       |         |автомобильные дороги     |         |
   |магистральные             |         |общего пользования,      |         |
   |трубопроводы, линии       |         |линии связи и            |         |
   |энергопередачи,           |         |энергопередачи,          |         |
   |сооружения, являющиеся    |         |сооружения,              |         |
   |неотъемлемой              |         |предназначенные для      |         |
   |технологической частью    |         |поддержания в            |         |
   |указанных объектов.       |         |эксплуатационном         |         |
   |Перечень имущества,       |         |состоянии указанных      |         |
   |относящегося к            |         |объектов                 |         |
   |вышеуказанным объектам,   |         |                         |         |
   |утверждается              |         |                         |         |
   |Правительством РФ         |         |                         |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Космические объекты       |   п.12  |Спутники связи           |  п."д"  |
   |                          |  ст.381 |                         |   ст.5  |
   |                          |  НК РФ  |                         |  Закона |
   |                          |         |                         | N 2030—1|
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Объекты                   |   п.8   |Мобилизационный резерв   |  п."и"  |
   |мобилизационного          |  ст.381 |и мобилизационные        |   ст.5  |
   |назначения и              |  НК РФ  |мощности                 |  Закона |
   |мобилизационные           |         |                         | N 2030—1|
   |мощности,                 |         |                         |         |
   |законсервированные и      |         |                         |         |
   |(или) не используемые в   |         |                         |         |
   |производстве;             |         |                         |         |
   |испытательные полигоны,   |         |                         |         |
   |снаряжательные базы,      |         |                         |         |
   |аэродромы, объекты        |         |                         |         |
   |единой системы            |         |                         |         |
   |организации воздушного    |         |                         |         |
   |движения, отнесенные в    |         |                         |         |
   |соответствии с            |         |                         |         |
   |законодательством         |         |                         |         |
   |Российской Федерации к    |         |                         |         |
   |объектам особого          |         |                         |         |
   |назначения                |         |                         |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |                              Новые льготы                              |
   +——————————————————————————T—————————T—————————————————————————T—————————+
   |Объекты, признаваемые     |   п.5   |                         |         |
   |памятниками истории и     |  ст.381 |                         |         |
   |культуры федерального     |  НК РФ  |                         |         |
   |значения в                |         |                         |         |
   |установленном             |         |                         |         |
   |законодательством         |         |                         |         |
   |Российской Федерации      |         |                         |         |
   |порядке                   |         |                         |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |Ядерные установки,        |   п.9   |                         |         |
   |используемые для          |  ст.381 |                         |         |
   |научных целей, пункты     |  НК РФ  |                         |         |
   |хранения ядерных          |         |                         |         |
   |материалов и              |         |                         |         |
   |радиоактивных веществ,    |         |                         |         |
   |а также хранилища         |         |                         |         |
   |радиоактивных отходов     |         |                         |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————————————+—————————+
   |                           Отмененные льготы                            |
   +————————————————————————————————————T—————————————————————————T—————————+
   |                                    |Имущество бюджетных      |  п."а"  |
   |                                    |учреждений и             |   ст.4  |
   |                                    |организаций, органов     |  Закона |
   |                                    |законодательной          | N 2030—1|
   |                                    |(представительной) и     |         |
   |                                    |исполнительной власти,   |         |
   |                                    |органов местного         |         |
   |                                    |самоуправления,          |         |
   |                                    |Пенсионного фонда        |         |
   |                                    |Российской Федерации,    |         |
   |                                    |Фонда социального        |         |
   |                                    |страхования Российской   |         |
   |                                    |Федерации, Федерального  |         |
   |                                    |фонда обязательного      |         |
   |                                    |медицинского             |         |
   |                                    |страхования              |         |
   |                                    +—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Имущество предприятий    |  п."б"  |
   |                                    |по производству,         |   ст.4  |
   |                                    |переработке и хранению   |  Закона |
   |                                    |сельскохозяйственной     | N 2030—1|
   |                                    |продукции, выращиванию,  |         |
   |                                    |лову и переработке рыбы  |         |
   |                                    |и морепродуктов при      |         |
   |                                    |условии, что выручка от  |         |
   |                                    |указанных видов          |         |
   |                                    |деятельности составляет  |         |
   |                                    |не менее 70% общей       |         |
   |                                    |суммы выручки от         |         |
   |                                    |реализации продукции     |         |
   |                                    |(работ, услуг)           |         |
   |                                    +—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Имущество предприятий    |  п."е"  |
   |                                    |народных художественных  |   ст.4  |
   |                                    |промыслов                |  Закона |
   |                                    |                         | N 2030—1|
   +————————————————————————————————————+—————————————————————————+—————————+
   |Сырье, материалы и другие запасы, не|Имущество, используемое  |  п."ж"  |
   |признаваемые в бухгалтерском учете  |для образования          |   ст.4  |
   |объектами основных средств, в       |страхового и сезонного   |  Закона |
   |соответствии со ст.374 НК РФ не     |запасов на               | N 2030—1|
   |признаются объектом налогообложения |предприятиях, связанных  |         |
   |                                    |с сезонным               |         |
   |                                    |(природно—климатическим) |         |
   |                                    |циклом поставок и        |         |
   |                                    |работ, а также запасов,  |         |
   |                                    |созданных в              |         |
   |                                    |соответствии с           |         |
   |                                    |решениями федеральных    |         |
   |                                    |органов исполнительной   |         |
   |                                    |власти, соответствующих  |         |
   |                                    |органов государственной  |         |
   |                                    |власти субъектов         |         |
   |                                    |Российской Федерации и   |         |
   |                                    |органов местного         |         |
   |                                    |самоуправления           |         |
   |                                    +—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Имущество:               |  п."з"  |
   |                                    |жилищно—строительных,    |   ст.4  |
   |                                    |дачно—строительных и     |  Закона |
   |                                    |гаражных кооперативов,   | N 2030—1|
   |                                    |садоводческих            |         |
   |                                    |товариществ;             |         |
   |                                    |общественных             |         |
   |                                    |объединений,             |         |
   |                                    |ассоциаций,              |         |
   |                                    |осуществляющих свою      |         |
   |                                    |деятельность за счет     |         |
   |                                    |целевых взносов граждан  |         |
   |                                    |и отчислений             |         |
   |                                    |предприятий и            |         |
   |                                    |организаций из           |         |
   |                                    |оставшейся в их          |         |
   |                                    |распоряжении после       |         |
   |                                    |уплаты налогов и других  |         |
   |                                    |обязательных платежей    |         |
   |                                    |прибыли на содержание    |         |
   |                                    |указанных общественных   |         |
   |                                    |объединений,             |         |
   |                                    |ассоциаций, если они не  |         |
   |                                    |осуществляют             |         |
   |                                    |предпринимательскую      |         |
   |                                    |деятельность             |         |
   |                                    +—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Имущество Российского    |  п."н"  |
   |                                    |фонда федерального       |   ст.4  |
   |                                    |имущества, фондов        |  Закона |
   |                                    |имущества субъектов      | N 2030—1|
   |                                    |Российской Федерации,    |         |
   |                                    |районов (за исключением  |         |
   |                                    |районов в городах),      |         |
   |                                    |городов (за исключением  |         |
   |                                    |городов районного        |         |
   |                                    |подчинения)              |         |
   +————————————————————————————————————+—————————————————————————+—————————+
   |В соответствии с пп.2 п.4 ст.374    |Имущество органов        |  п."п"  |
   |НК РФ имущество Государственной     |управления и             |   ст.4  |
   |противопожарной службы (как         |подразделений            |  Закона |
   |федерального органа исполнительной  |Государственной          | N 2030—1|
   |власти, где законодательно          |противопожарной службы   |         |
   |предусмотрена военная или           |при осуществлении ими    |         |
   |приравненная к ней служба) не       |своих функций,           |         |
   |признается объектом налогообложения |установленных            |         |
   |                                    |законодательством        |         |
   |                                    |Российской Федерации     |         |
   |                                    +—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Имущество иностранных и  |  п."р"  |
   |                                    |российских юридических   |   ст.4  |
   |                                    |лиц, используемое на     |  Закона |
   |                                    |период реализации        | N 2030—1|
   |                                    |целевых                  |         |
   |                                    |социально—экономических  |         |
   |                                    |программ (проектов)      |         |
   |                                    |жилищного                |         |
   |                                    |строительства,           |         |
   |                                    |создания, строительства  |         |
   |                                    |и содержания центров     |         |
   |                                    |профессиональной         |         |
   |                                    |переподготовки           |         |
   |                                    |военнослужащих, лиц,     |         |
   |                                    |уволенных с военной      |         |
   |                                    |службы, и членов их      |         |
   |                                    |семей, осуществляемых    |         |
   |                                    |за счет займов,          |         |
   |                                    |кредитов и               |         |
   |                                    |безвозмездной            |         |
   |                                    |финансовой помощи,       |         |
   |                                    |предоставляемых          |         |
   |                                    |международными           |         |
   |                                    |организациями и          |         |
   |                                    |правительствами          |         |
   |                                    |иностранных государств,  |         |
   |                                    |иностранными             |         |
   |                                    |юридическими и           |         |
   |                                    |физическими лицами в     |         |
   |                                    |соответствии с           |         |
   |                                    |межправительственными и  |         |
   |                                    |межгосударственными      |         |
   |                                    |соглашениями, а также    |         |
   |                                    |соглашениями,            |         |
   |                                    |подписанными по          |         |
   |                                    |поручению Правительства  |         |
   |                                    |РФ уполномоченными им    |         |
   |                                    |органами                 |         |
   |                                    |государственного         |         |
   |                                    |управления. Перечень     |         |
   |                                    |юридических лиц,         |         |
   |                                    |которые освобождаются    |         |
   |                                    |от уплаты налога,        |         |
   |                                    |определяется             |         |
   |                                    |Правительством РФ        |         |
   |                                    +—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Имущество                |  п."с"  |
   |                                    |профессиональных         |   ст.4  |
   |                                    |аварийно—спасательных    |  Закона |
   |                                    |служб, профессиональных  | N 2030—1|
   |                                    |аварийно—спасательных    |         |
   |                                    |формирований             |         |
   |                                    +—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Объекты, используемые    |  п."б"  |
   |                                    |исключительно для        |   ст.5  |
   |                                    |охраны природы,          |  Закона |
   |                                    |пожарной безопасности    | N 2030—1|
   |                                    |или гражданской обороны  |         |
   |                                    +—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Имущество, используемое  |  п."в"  |
   |                                    |для производства,        |   ст.5  |
   |                                    |переработки и хранения   |  Закона |
   |                                    |сельскохозяйственной     | N 2030—1|
   |                                    |продукции, выращивания,  |         |
   |                                    |лова и переработки рыбы  |         |
   +————————————————————————————————————+—————————————————————————+—————————+
   |В соответствии с пп.1 п.4 ст.374    |Земля                    |  п."е"  |
   |НК РФ земельные участки и иные      |                         |   ст.5  |
   |объекты природопользования не       |                         |  Закона |
   |признаются объектом налогообложения |                         | N 2030—1|
   +————————————————————————————————————+—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Специализированные       |  п."ж"  |
   |                                    |суда, механизмы и        |   ст.5  |
   |                                    |оборудование,            |  Закона |
   |                                    |необходимые для          | N 2030—1|
   |                                    |использования не более   |         |
   |                                    |трех месяцев в году для  |         |
   |                                    |обеспечения нормального  |         |
   |                                    |функционирования         |         |
   |                                    |различных видов          |         |
   |                                    |транспорта, а также      |         |
   |                                    |автомобильных дорог      |         |
   |                                    |общего пользования       |         |
   |                                    +—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Эталонное и стендовое    |  п."з"  |
   |                                    |оборудование             |   ст.5  |
   |                                    |территориальных органов  |  Закона |
   |                                    |Комитета Российской      | N 2030—1|
   |                                    |Федерации по             |         |
   |                                    |стандартизации,          |         |
   |                                    |метрологии и             |         |
   |                                    |сертификации             |         |
   |                                    +—————————————————————————+—————————+
   |                                    |Имущество, полученное    |  п."к"  |
   |                                    |за счет безвозмездной    |   ст.5  |
   |                                    |помощи (содействия) в    |  Закона |
   |                                    |первые два года, а       | N 2030—1|
   |                                    |также имущество,         |         |
   |                                    |используемое для         |         |
   |                                    |непосредственного        |         |
   |                                    |осуществления            |         |
   |                                    |безвозмездной помощи     |         |
   |                                    |(содействия), на срок    |         |
   |                                    |его использования в      |         |
   |                                    |данных целях             |         |
   L————————————————————————————————————+—————————————————————————+——————————
   

8. Расчет налогооблагаемой базы при осуществлении

различных видов деятельности

Достаточно типичной является ситуация, при которой одно и то же здание используется для осуществления различных видов деятельности. При этом по имуществу, используемому для определенных видов деятельности, могут быть предоставлены льготы по уплате налога.

Пример 3. Часть здания Дома культуры сдана в аренду коммерческой организации, которая открыла там ресторан. Согласно п.7 ст.381 НК РФ от обложения налогом на имущество, в частности, освобождаются объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Таким образом, балансовая стоимость части здания, в которой размещен ресторан, при расчете налога на имущество льготироваться не должна (поскольку она не используется для нужд образования и культуры).

Подлежащая включению в налогооблагаемую базу балансовая стоимость помещений, занимаемых подразделениями самой организации (или арендуемых сторонними организациями), определяется пропорционально доле занимаемой ими площади в общей площади здания. Предлагаем читателям журнала следующую формулу такого расчета:

Сн = Со х Sн : Sо,

где Сн - балансовая стоимость налогооблагаемой площади здания за вычетом начисленного износа (то есть площади, используемой для размещения объектов, по которым не предоставляются льготы по уплате налога; в приведенной нами ситуации - площадь ресторана);

Со - балансовая стоимость всего здания за вычетом начисленного износа;

Sн - налогооблагаемая площадь здания (то есть площадь, используемая для размещения объектов, по которым не предоставляются льготы по уплате налога);

Sо - общая площадь здания.

Таким образом, поскольку плательщиком налога на имущество является его балансодержатель, при установлении размера арендной платы организации-арендодателю целесообразно учесть размер расходов на уплату налога на предоставляемое в аренду имущество. В этой связи необходимо заметить, что в соответствии со ст.614 Гражданского кодекса Российской Федерации размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон. Поэтому несмотря на то что возмещение арендатором суммы налога на имущество действующим законодательством не предусмотрено, арендодатель может установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть расходы по уплате данного налога и в конечном итоге получить от сдачи имущества в аренду прибыль.

9. Порядок определения суммы налога,

подлежащей уплате в бюджет

Согласно ст.379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

По итогам каждого отчетного периода в соответствующие бюджеты перечисляются авансовые платежи, и по итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.

В соответствии с п.3 ст.379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды для организаций, находящихся на его территории. В этом случае налог будет исчисляться и уплачиваться единовременно по окончании налогового периода.

Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то налог данными подразделениями платится по месту их нахождения. В соответствии с п.1 ст.376 НК РФ в налоговую базу по обособленному подразделению включается имущество, учитываемое на его балансе. По месту нахождения обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, налог на имущество не платится, хотя в соответствии с п.1 ст.83 НК РФ организация и состоит там на налоговом учете.

Налог перечисляется также по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

Согласно п.1 ст.382 НК РФ сумма налога на имущество за налоговый период определяется как произведение среднегодовой стоимости имущества на ставку налога.

Сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет по итогам налогового периода, устанавливается как разница между суммой исчисленного налога и суммой перечисленных авансовых платежей.

Согласно п.4 ст.382 НК РФ при определении суммы авансового платежа по налогу придется изменить уже сложившийся стандарт в порядке определения суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по окончании отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

По большинству налогов принята следующая процедура определения подлежащей перечислению в бюджет суммы:

1) определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года;

2) исчисляется сумма налога как произведение налогооблагаемой базы на ставку налога;

3) сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, равна разнице между исчисленной суммой налога по итогам отчетного периода и суммой налога, исчисленной по итогам предыдущего отчетного периода.

По налогу же на имущество сумма авансового платежа (согласно п.4 ст.382 НК РФ) исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

При этом обращаем внимание читателей журнала на то, что при перечислении авансового платежа за I полугодие либо 9 месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (соответственно за I квартал или полугодие).

Рассмотрим это на условном примере.

Пример 4. Порядок определения авансовых платежей по налогу на имущество.

Организация имеет на балансе имущество, стоимость которого приведена в примере 1 (см. Налоговый вестник, 2004, N 1, с. 161.).

Ставка налога установлена в размере 2,2%.

Отчетные периоды - I квартал, I полугодие, 9 месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества за I квартал составила 3 476 875 руб.

Сумма авансового платежа за этот период, исходя из требований п.4 ст.382 НК РФ, составит 19 123 руб. (3 476 875 руб. х 2,2% : 4).

Среднегодовая стоимость имущества за I полугодие равна 3 433 750 руб. Авансовый платеж за I полугодие будет равен 18 886 руб. (3 433 750 руб. х 2,2% : 4).

Иными словами, по итогам полугодия следует перечислить 18 886 руб. без учета суммы, перечисленной в I квартале.

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составит 3 390 265 руб.

Авансовый платеж за этот период будет равен 18 657 руб. (3 392 265 руб. х 2,2% : 4).

Сумма налога за 2004 г. исходя из среднегодовой стоимости имущества в сумме 3 347 500 руб. составит 73 645 руб. (3 347 500 руб. х 2,2%).

По итогам 9 месяцев в бюджет было перечислено 56 666 руб. (19 123 руб. + 18 886 руб. + 18 657 руб.).

Следовательно, по окончании года в бюджет следует перечислить 16 979 руб. (73 645 руб. - 56 666 руб.).

Для большей наглядности все вышеприведенные расчеты систематизированы нами в табл. 4.

Таблица 4

     
   ————————————————T————————————T——————————————T————————————T————————————¬
   |   Показатель  |  I квартал |  I полугодие |  9 месяцев |     Год    |
   +———————————————+————————————+——————————————+————————————+————————————+
   |Среднегодовая  |  3 476 875 |   3 433 750  |  3 390 265 |  3 390 500 |
   |стоимость      |            |              |            |            |
   |имущества за   |            |              |            |            |
   |соответствующий|            |              |            |            |
   |период, руб.   |            |              |            |            |
   +———————————————+————————————+——————————————+————————————+————————————+
   |Сумма          |     19 123 |      18 886  |     18 657 |     Не     |
   |авансового     |(3 476 875 х|(3 433 750 х  |(3 392 265 х| исчисляется|
   |платежа за     |2,2% : 4)   |2,2% : 4)     |2,2% : 4)   |            |
   |соответствующий|            |              |            |            |
   |период, руб.   |            |              |            |            |
   +———————————————+————————————+——————————————+————————————+————————————+
   |Перечислено в  |     19 123 |      38 009  |     56 666 |            |
   |бюджет         |            |(19 123 +     |(19 123 +   |            |
   |нарастающим    |            |18 886)       |18 886 +    |            |
   |итогом с начала|            |              |18 567)     |            |
   |года, руб.     |            |              |            |            |
   +———————————————+————————————+——————————————+————————————+————————————+
   |Сумма налога за|     Не     |      Не      |     Не     |     73 645 |
   |налоговый      | исчисляется|  исчисляется |исчисляется |(3 347 500 х|
   |период, руб.   |            |              |            |2,2%)       |
   +———————————————+————————————+——————————————+————————————+————————————+
   |Сумма платежа  |      —     |       —      |      —     |     16 979 |
   |за налоговый   |            |              |            |(73 645 —   |
   |период, руб.   |            |              |            |56 666)     |
   L———————————————+————————————+——————————————+————————————+—————————————
   

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма авансового платежа определяется согласно п.5 ст.382 НК РФ как одна четвертая произведения инвентаризационной стоимости объектов недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода и ставки налога.

Несмотря на то что многим специалистам будет трудно расстаться с устоявшимися представлениями, следует признать правоту законодателя.

При уплате налога на имущество в соответствии с Законом N 2030-1 в налогооблагаемую базу, кроме объектов основных средств, включались также другие запасы и затраты. Поэтому налогооблагаемая база по окончании каждого отчетного периода чаще всего возрастала. Большинство организаций проводили каждый квартал доплату по налогу на имущество.

В настоящее время в налогооблагаемую базу включаются только объекты основных средств по остаточной стоимости. Поступление объектов основных средств для многих (особенно небольших) организаций - событие нечастое, а амортизация начисляется ежемесячно. Поэтому остаточная стоимость основных средств и, следовательно, среднегодовая стоимость имущества в течение года, вероятнее всего, будут уменьшаться.

Если в этом случае платежи по окончании каждого квартала производить, как и раньше, то есть исходя из налогооблагаемой базы и с учетом произведенных платежей предыдущих периодов, то чаще всего основная сумма налога будет перечислена по окончании I квартала, а к концу года может возникнуть даже необходимость возврата из бюджета.

Для обеспечения равномерного поступления в бюджет в течение года налога на имущество и разработана новая, пока не совсем привычная система расчета авансовых платежей.

10. Уплата налога по месту нахождения

обособленных подразделений,

выделенных на отдельный баланс, или имущества,

находящегося на другой территории

(вне места нахождения организации

или ее обособленного подразделения)

Законодатель, по нашему мнению, не предусмотрел все необходимые нормы и при определении порядка уплаты авансовых платежей по месту нахождения обособленных подразделений и объектов недвижимости, находящихся вне места нахождения организации, допустил некоторую неточность в формулировках.

Так, в ст.384 НК РФ говорится о том, что по месту нахождения обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, авансовые платежи уплачиваются в бюджет в сумме, определенной как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период.

Такой же порядок установлен и ст.385 НК РФ при исчислении платежей по объектам недвижимости, находящимся вне места расположения организации или обособленных подразделений.

При разработке данных статей НК РФ, по всей видимости, законодатель просто забыл указать, что в отчетном (не налоговом) периоде авансовый платеж составляет одну четвертую от произведения ставки налога на стоимость имущества.

Посмотрим, что из этого получается.

Пример 5. Порядок определения авансовых платежей по подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Допустим, что среднегодовая стоимость имущества, приведенная в примере 1, - 3 347 500 руб., относится к обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс и расположенному на территории другого субъекта Российской Федерации. Ставка налога установлена в размере 2%.

Исходя из того что среднегодовая стоимость имущества подразделения за I квартал равна 3 476 875 руб., сумма авансового платежа за этот период составит 69 538 руб. (3 476 875 руб. х 2%).

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие - 3 433 750 руб., а авансовый платеж - 68 675 руб. (3 433 750 руб. х 2%).

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев - 3 390 265 руб., авансовый платеж - 67 805 руб. (3 390 265 руб. х 2%).

Стоимость имущества за год - 3 347 500 руб., сумма налога, следовательно, - 66 950 руб. (3 347 500 руб. х 2%).

Однако с учетом того, что в течение года были перечислены авансовые платежи в сумме 206 018 руб. (69 538 руб. + 68 675 руб. + 67 845 руб.), переплата по налогу составит 139 068 руб. (206 018 руб. - 66 950 руб.).

Такая же ситуация складывается и при расчете авансовых платежей в соответствии со ст.385 НК РФ по объектам недвижимости, находящимся на территории других областей.

Вероятнее всего, законодатели внесут соответствующие исправления в ст.ст.384 и 385 НК РФ.

Мы же посоветуем читателям журнала исчислять авансовые платежи по обособленным подразделениям в том же порядке, что и по головной организации. В ст.382 НК РФ предусмотрен общий порядок исчисления авансовых платежей и суммы налога (в том числе по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, и объектам недвижимости, находящимся на другой территории). В ст.ст.384 и 385 НК РФ уточнены адреса уплаты налога. Несколько, повторим, неудачная формулировка не должна, по нашему мнению, изменять порядок исчисления налога (с учетом авансовых платежей), определенный ст.382 НК РФ.

11. Порядок и сроки сдачи налоговых деклараций

Согласно п.2 ст.386 НК РФ налоговые расчеты по авансовым платежам должны быть представлены по месту уплаты налога - в ИМНС России, где организация стоит на учете, в инспекцию, где на учете стоит обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, и по месту нахождения недвижимого имущества - в срок до 30-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода в срок до 30 марта следующего года по тем же адресам сдается налоговая декларация.

12. Порядок учета сумм начисленного налога

в бухгалтерском учете и для целей

налогообложения прибыли

Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по начислению налогов (кроме налогов, уплачиваемых за счет прибыли организации) признаются операционными расходами.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, признаются для целей налогообложения прибыли прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Согласно ст.318 НК РФ расходы по начислению налога на имущество будут считаться косвенными расходами и относиться на уменьшение налогооблагаемой прибыли того периода, за который они были начислены (при применении организацией метода начисления).

В соответствии с пп.3 п.3 ст.273 НК РФ при применении кассового метода определения доходов и расходов налог на имущество (авансовый платеж) будет признаваться расходом в том месяце, в котором он был фактически перечислен в бюджет.

С.А.Верещагин

Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

Подписано в печать

12.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——