"Налоговый вестник", N 2, 2004

Вопрос: В каком порядке и в каком размере применялись ставки акцизов в 2003 г. и какие изменения произошли в 2004 г.?

Ответ: В 2003 г. установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) ставки акцизов на алкогольную продукцию применялись в следующем порядке.

В размере 100% установленной ставки уплачивались акцизы при реализации алкогольной продукции ее производителями в следующих случаях:

- реализация алкогольной продукции с содержанием этилового спирта до 9% (независимо от того, реализовалась такая продукция в оптовую или розничную сеть);

- реализация алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% непосредственно организациям розничной торговли или общественного питания (в том числе структурным подразделениям организации, осуществлявшим розничную продажу);

- реализация алкогольной продукции на экспорт (акциз начислялся и уплачивался в случае, если отсутствовали поручительство банка или банковская гарантия, а также в случае, если поручительство банка было предоставлено, но факт экспорта продукции в установленный срок документально не был подтвержден).

Кроме того, по ставке в размере 100% осуществлялись:

- продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, а также алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежала обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача алкогольной продукции, произведенной из давальческого сырья, собственнику сырья;

- передача произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив);

- передача произведенной алкогольной продукции для использования на собственные нужды, другому лицу на безвозмездной основе.

В размере 50% от установленной ставки уплачивались акцизы:

- при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% ее производителями на акцизные склады оптовых организаций;

- при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% с акцизных складов оптовых организаций в розничную сеть или общественное питание.

Следует обратить внимание, что НК РФ не допускает возможности реализации алкогольной продукции с акцизного склада производителя организации оптовой торговли, не учредившей акцизный склад. Так, согласно п.2 ст.197 НК РФ хранение вышеуказанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ были внесены изменения в гл.22 НК РФ. В частности, были проиндексированы ставки акцизов и установлены новые пропорции распределения ставок между производителями алкогольной продукции и организациями оптовой торговли.

Размер ставок акцизов на алкогольную продукцию приведен в нижеследующей сопоставительной таблице (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Виды подакцизных  |    Ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения)   |
   |     товаров       +————————————————————————————T————————————————————————————+
   |                   |        в 2002 г.           |          в 2003 г.         |
   +———————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |       1           |             2              |              3             |
   +———————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Алкогольная продук—| 114 руб. за 1 литр безвод— | 135 руб. за 1 литр безвод— |
   |ция с объемной до— | ного этилового спирта,     | ного этилового спирта,     |
   |лей этилового      | содержащегося в подакцизных| содержащегося в подакцизных|
   |спирта свыше 9 до  | товарах                    | товарах                    |
   |25% (за исключением|                            |                            |
   |вин)               |                            |                            |
   +———————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Алкогольная продук—| 84 руб. за 1 литр безвод—  | 100 руб. за 1 литр безвод— |
   |ция с объемной до— | ного этилового спирта,     | ного этилового спирта,     |
   |лей этилового      | содержащегося в подакцизных| содержащегося в подакцизных|
   |спирта свыше 25%   | товарах                    | товарах                    |
   |включительно (за   |                            |                            |
   |исключением вин)   |                            |                            |
   +———————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Алкогольная продук—| 58 руб. за 1 литр безвод—  | 70 руб. за 1 литр безвод—  |
   |ция с объемной до— | ного этилового спирта,     | ного этилового спирта,     |
   |лей этилового      | содержащегося в подакцизных| содержащегося в подакцизных|
   |спирта до 9%       | товарах                    | товарах                    |
   |включительно (за   |                            |                            |
   |исключением вин)   |                            |                            |
   +———————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Вина нетрадиционные| 75 руб. за 1 литр безвод—  | 88 руб. за 1 литр безвод—  |
   |крепленые          | ного этилового спирта,     | ного этилового спирта,     |
   |                   | содержащегося в подакцизных| содержащегося в подакцизных|
   |                   | товарах                    | товарах                    |
   +———————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Вина (за исключе—  | 47 руб. 50 коп. за 1 литр  |                            |
   |нием натуральных,  | безводного этилового спирта|                            |
   |натуральных        | содержащегося в подакцизных|                            |
   |нетрадиционных и   | товарах                    |                            |
   |(или) некрепленых, |                            |                            |
   |вин шампанских и   |                            |                            |
   |игристых), в ред.  |                            |                            |
   |2003 г.            |                            |                            |
   +———————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Вина (за исключе—  |                            | 52 руб. за 1 литр безвод—  |
   |нием натуральных,  |                            | ного этилового спирта,     |
   |нетрадиционных вин |                            | содержащегося в подакцизных|
   |шампанских и       |                            | товарах                    |
   |игристых), в ред.  |                            |                            |
   |2004 г.            |                            |                            |
   +———————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Вина натуральные   | 4 руб. за 1 литр           | 4 руб. за 1 литр           |
   |нетрадиционные     |                            |                            |
   |некрепленые        |                            |                            |
   +———————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Вина шампанские    | 10 руб. 50 коп. за         | 10 руб. 50 коп. за         |
   |и вина игристые    | 1 литр                     | 1 литр                     |
   +———————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Вина натуральные   | 2 руб. 20 коп. за          | 2 руб 20 коп. за           |
   |(за исключением    | 1 литр                     | 1 литр                     |
   |нетрадиционных     |                            |                            |
   |некрепленых)       |                            |                            |
   L———————————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————
   

При этом в соответствии с изменениями, внесенными в п.2 ст.193 НК РФ, в 2004 г. ставка акциза распределяется между производителями и оптовыми организациями следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ——————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |     Наименование операции       |    Процент от установленного размера  |
   |                                 |              ставки акциза            |
   |                                 +————————————————T————————————————T—————+
   |                                 |   Алкогольная  |   Алкогольная  | Вина|
   |                                 |   продукция с  |   продукция с  |     |
   |                                 | объемной долей | объемной долей |     |
   |                                 |    этилового   |этилового спирта|     |
   |                                 |  спирта до 9%  |  свыше 9%, за  |     |
   |                                 |                | исключением вин|     |
   +—————————————————————————————————+————————————————+————————————————+—————+
   |              1                  |      2         |      3         |  4  |
   +—————————————————————————————————+————————————————+————————————————+—————+
   |Реализация алкогольной продукции |    100         |    100         | 100 |
   |организациями—производителями    |                |                |     |
   |непосредственно организациям     |                |                |     |
   |розничной торговли или общест—   |                |                |     |
   |венного питания (в том числе     |                |                |     |
   |структурным подразделениям       |                |                |     |
   |организаций—производителей,      |                |                |     |
   |осуществляющим розничную продажу |                |                |     |
   +—————————————————————————————————+————————————————+————————————————+—————+
   |Реализация алкогольной продукции |    100         |    100         | 100 |
   |организациями—производителями    |                |                |     |
   |на экспорт (если отсутствуют     |                |                |     |
   |поручительство банка или         |                |                |     |
   |банковская гарантия, а также     |                |                |     |
   |в случае, если поручительство    |                |                |     |
   |банка было представлено, но      |                |                |     |
   |факт экспорта продукции в        |                |                |     |
   |установленный срок докумен—      |                |                |     |
   |тально не подтвержден            |                |                |     |
   +—————————————————————————————————+————————————————+————————————————+—————+
   |Продажа лицами переданной им на  |    100         |    100         | 100 |
   |основании приговоров или решений |                |                |     |
   |арбитражных судов или других     |                |                |     |
   |уполномоченных на то государст—  |                |                |     |
   |венных органов конфискованной    |                |                |     |
   |и (или) бесхозяйной алкогольной  |                |                |     |
   |продукции, а также алкогольной   |                |                |     |
   |продукции, от которой произошел  |                |                |     |
   |отказ в пользу государства и     |                |                |     |
   |которая подлежит обращению в     |                |                |     |
   |государственную и (или)          |                |                |     |
   |муниципальную собственность      |                |                |     |
   +—————————————————————————————————+————————————————+————————————————+—————+
   |Реализация алкогольной продукции |     —          |    20          | 35  |
   |ее производителями на акцизные   |                |                |     |
   |склады оптовых организаций       |                |                |     |
   +—————————————————————————————————+————————————————+————————————————+—————+
   |Реализация алкогольной продукции |     —          |    80          | 65  |
   |с акцизных складов оптовых       |                |                |     |
   |организаций в розничную сеть или |                |                |     |
   |общественное питание             |                |                |     |
   L—————————————————————————————————+————————————————+————————————————+——————
   

Н.А.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга,

к.э.н

Подписано в печать

12.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——