"Учет.Налоги.Право", N 1, 2004

ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: КУДА ВКЛЮЧАТЬ?

Ситуация. Заработная плата за декабрь 2003 г. выплачена в январе 2004 г. в установленный срок. В налоговой карточке по форме N 1-НДФЛ за какой год (2003 или 2004) нужно показывать начисленную за декабрь заработную плату и удержанную сумму налога? Как правильно в этом случае заполнить сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ?

Расходы на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности организации и учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом время фактической выплаты заработной платы роли не играет (п.п.8, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Следовательно, заработная плата за декабрь должна быть начислена и отражена в бухгалтерском учете в декабре.

Но помимо того что бухгалтер должен провести начисление заработной платы по счетам бухгалтерского учета, он еще должен заполнить налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ.

Посмотрим, какие записи в налоговой карточке должен был сделать бухгалтер в последние дни декабря. В налоговой карточке показываются полученные доходы (порядок заполнения разд.3 формы N 1-НДФЛ - Приложение к форме N 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год" <*>). Но это не означает, что в нее заносятся доходы работника только в момент их получения. Дело в том, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который он был начислен (п.2 ст.223 НК РФ).

     
   —————————————————————————————————————
   

<*> Аналогичное требование содержится и в Приложении к форме N 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".

Таким образом, начисленная за декабрь заработная плата должна быть занесена в налоговую карточку 2003 г. Эта сумма будет участвовать в расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. То есть ее нужно показать по строке "Налоговая база (с начала года)" по графе "Декабрь" и соответственно включить в итоговую сумму налоговой базы за 2003 г. Следовательно, с заработной платы за декабрь бухгалтер должен исчислить налог на доходы физических лиц и показать его по строке "Налог исчисленный".

Однако строка "Налог удержанный" карточки заполняется только после того, как заработная плата будет выплачена, то есть налог будет действительно удержан (п.4 ст.226 НК РФ, порядок заполнения разд.3 формы N 1-НДФЛ). Выходит, что, не выплатив декабрьскую зарплату в том же месяце, бухгалтер не сможет заполнить строку "Налог удержанный" за декабрь. Соответственно графа "Итого" данной строки будет заполнена без учета налога за декабрь. Это приведет к тому, что на конец года за работниками образуется долг по налогу на доходы физических лиц. И при подаче сведений за 2003 г. по форме N 2-НДФЛ этот долг должен быть указан, так как данная форма отчетности заполняется на основании налоговой карточки (разд.2 Порядка заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2003 г. - Приложение к форме N 2-НДФЛ, утв. Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" <**>).

     
   —————————————————————————————————————
   

<**> Аналогичное требование содержится и в Приложении к форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год".

Но ничего страшного в этом нет. Долг по НДФЛ, образовавшийся в виде разницы между суммой начисленного и удержанного налога до погашения задолженности по зарплате, на взыскание в налоговый орган не передается. Пени на сумму долга не начисляются (разд.VIII Методических рекомендаций по применению главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ). Как видим, никаких негативных последствий в этом случае не возникает.

Сумма долга по налогу за сотрудником будет перенесена в налоговую карточку за 2004 г. При выплате декабрьской зарплаты в январе долг будет зачтен в новой налоговой карточке.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

12.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——