"Учет.Налоги.Право", N 1, 2004

НАЙТИ И... ВОВРЕМЯ ИСПРАВИТЬ!

Работая над составлением годовой отчетности, даже самый опытный бухгалтер может обнаружить ошибку, допущенную в минувшем году. Например, неверно отражена та или иная хозяйственная операция, неверно рассчитана налоговая база. Рассмотрим, как грамотно исправить огрехи в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, чтобы свести к минимуму негативные последствия. Для наглядности порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете мы представили в табл. 1, в налоговых декларациях - в табл. 2.

Таблица 1

Порядок исправления ошибок

в бухгалтерском учете

     
   ———————————————T———————————————————————T—————————————————————————¬
   |Дата выявления|   Какой датой внести  |         Ситуация        |
   |    ошибки    |      исправления      |                         |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Ошибка,       |Исправительные записи  |Допущенная в сентябре    |
   |относящаяся к |вносятся в том месяце, |2003 г. ошибка выявлена в|
   |текущему      |когда выявлено         |ноябре того же года. На  |
   |периоду,      |неправильное отражение |основании бухгалтерской  |
   |выявлена до   |хозяйственных операций |справки в ноябре сделана |
   |окончания     |(п.11 Указаний         |корректирующая проводка. |
   |отчетного года|о порядке составления  |Поскольку бухгалтерская  |
   |              |и представления        |отчетность составляется  |
   |              |бухгалтерской          |нарастающим итогом с     |
   |              |отчетности,            |начала года, искажение   |
   |              |утвержденных Приказом  |данных за III квартал    |
   |              |Минфина России от      |устранено при подготовке |
   |              |22.07.2003 N 67н,      |годовой бухгалтерской    |
   |              |далее — Указания)      |отчетности               |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Ошибка,       |Исправительные записи  |В апреле 2004 г. до      |
   |относящаяся   |вносятся декабрем года,|утверждения собранием    |
   |к текущему    |за который составляется|акционеров бухгалтерской |
   |периоду,      |бухгалтерская          |отчетности за 2003 г.    |
   |выявлена после|отчетность             |обнаружена ошибка,       |
   |окончания     |(п.11 Указаний)        |относящаяся к минувшему  |
   |отчетного     |                       |году. Корректирующая     |
   |года, но до   |                       |проводка на основании    |
   |утверждения   |                       |бухгалтерской справки    |
   |бухгалтерской |                       |сделана на 31 декабря    |
   |отчетности    |                       |2003 г.                  |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Ошибка,       |Исправления            |В мае 2004 г. после      |
   |относящаяся   |в бухгалтерский учет   |утверждения и            |
   |к отчетному   |и бухгалтерскую        |представления            |
   |году, выявлена|отчетность не вносятся |бухгалтерской отчетности |
   |после         |(п.11 Указаний).       |за 2003 г. выявлена      |
   |утверждения в |Ошибки, допущенные     |излишне начисленная сумма|
   |установленном |в прошлых годах,       |амортизации. На эту сумму|
   |порядке       |рассматриваются как    |в мае сделана запись:    |
   |годовой       |прибыль или убыток     |Дебет 02 Кредит 91—1     |
   |бухгалтерской |прошлых лет, выявленные|(Данная ошибка привела к |
   |отчетности    |в отчетном году,       |неверному исчислению     |
   |              |и отражаются в составе |налога на имущество и    |
   |              |внереализационных      |налога на прибыль        |
   |              |доходов или расходов   |организации. Порядок     |
   |              |(п.8 ПБУ 9/99 "Доходы  |исправления ошибок по    |
   |              |организации", п.12     |налогам смотрите в       |
   |              |ПБУ 10/99 "Расходы     |табл. 2.)                |
   |              |организации")          |                         |
   L——————————————+———————————————————————+——————————————————————————
   

Таблица 2

Внесение исправлений в налоговые декларации

     
   ———————————————T———————————————————————T—————————————————————————¬
   |К чему привела| Возможные последствия |     Период внесения     |
   |    ошибка    |                       |       исправлений       |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Ошибка привела|Если ошибка привела к  |Исправления нужно внести |
   |к переплате   |переплате налога, то,  |в налоговую декларацию за|
   |налога        |подав заявление и      |тот период, когда        |
   |              |исправительную         |совершена ошибка. Это    |
   |              |декларацию, организация|относится и к тем        |
   |              |может воспользоваться  |налогам, которые         |
   |              |своим правом на зачет  |исчисляются нарастающим  |
   |              |или возврат излишне    |итогом с начала года:    |
   |              |уплаченной суммы       |налог на прибыль, налог  |
   |              |налога. Процедуры      |на имущество, ЕСН и т.д. |
   |              |зачета и возврата      |Пункт 1 ст.54 НК РФ      |
   |              |налога прописаны в     |предусматривает, что при |
   |              |ст.78 Налогового       |обнаружении ошибок в     |
   |              |кодекса. Санкций за    |исчислении налоговой     |
   |              |излишнюю уплату сумм   |базы, относящихся к      |
   |              |налога Кодекс не       |прошлым налоговым        |
   |              |предусматривает        |(отчетным) периодам,     |
   +——————————————+———————————————————————+пересчет налоговых       |
   |Ошибка привела|Обнаружив ошибку,      |обязательств производится|
   |к занижению   |повлекшую за собой     |в периоде совершения     |
   |налоговой базы|занижение налоговой    |ошибки. Например, в      |
   |              |базы, организации нужно|декабре 2003 г. бухгалтер|
   |              |доплатить налог и пени |обнаружил, что в         |
   |              |(если срок уплаты      |налоговой декларации за  |
   |              |налога истек) и подать |9 месяцев 2003 г. неверно|
   |              |исправительную         |исчислил налоговую базу  |
   |              |налоговую декларацию за|по налогу на прибыль.    |
   |              |период совершения      |И хотя налог на прибыль  |
   |              |ошибки. Если огрехи    |считается нарастающим    |
   |              |будут исправлены до    |итогом с начала года,    |
   |              |того, как налоговый    |организации требуется    |
   |              |инспектор обнаружит    |подать уточненную        |
   |              |ошибку, либо до того,  |декларацию за 9 месяцев. |
   |              |как организация узнает |                         |
   |              |о назначении выездной  |Если период совершения   |
   |              |налоговой проверки,    |ошибки в налоговой       |
   |              |штрафа не будет (п.4   |декларации определить    |
   |              |ст.81 НК РФ)           |невозможно, организация  |
   +——————————————+———————————————————————+должна скорректировать   |
   |Ошибка в      |Как правило, к ошибкам,|налоговые обязательства  |
   |налоговой     |не повлиявшим на сумму |отчетного периода, в     |
   |декларации не |налога, относится      |котором выявлены ошибки. |
   |исказила      |неверное заполнение    |Например, в декабре      |
   |налоговые     |налоговой декларации.  |выявлено неоприходованное|
   |обязательства |                       |основное средство.       |
   |              |Если такая ошибка не   |Поскольку точно период   |
   |              |повлекла за собой      |его поступления          |
   |              |недоплаты налога,      |определить невозможно,   |
   |              |санкции за неверное    |стоимость основного      |
   |              |заполнение налоговой   |средства учитывается в   |
   |              |декларации не          |налоговой декларации за  |
   |              |применяются            |2003 г. В целях          |
   |              |                       |налогообложения прибыли  |
   |              |                       |доходы или убытки прошлых|
   |              |                       |лет, выявленные в        |
   |              |                       |отчетном (налоговом)     |
   |              |                       |периоде, включаются в    |
   |              |                       |состав внереализационных |
   |              |                       |доходов или расходов     |
   |              |                       |(п.10 ст.250, пп.1 п.2   |
   |              |                       |ст.265 НК РФ)            |
   L——————————————+———————————————————————+——————————————————————————
   

Исправления в Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования вносятся в том же порядке, что и исправления в налоговые декларации (п.18 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 04.12.2003 N 134, комментарий к данному документу читайте на стр. 4). Если допущена ошибка при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд, то вместе с расчетом по авансовым платежам по единому социальному налогу (декларацией по единому социальному налогу) нужно внести исправления и в расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование), так как суммы начисленных авансовых платежей страховых взносов в расчетах (декларациях) должны соответствовать друг другу (Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденный Приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153).

Л.П.Фомичева

Консультант по налогам и сборам

Подписано в печать

12.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——