"Учет.Налоги.Право", N 1, 2004

РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ЗА 2003 ГОД

В последний раз бухгалтер рассчитает налог на имущество по старым правилам - налог за 2003 г. Рассмотрим такой расчет на примере по организации в целом и по обособленным подразделениям.

Пример. Организация была зарегистрирована и начала свою деятельность 17 февраля 2003 г., 1 апреля 2003 г. она открыла свой филиал в другом субъекте Федерации. Ставка налога на имущество и в регионе, где расположена головная организация, и в регионе, где находится филиал, - 2 процента. Остатки по счетам на необходимые для расчета даты представлены в следующей таблице.

     
   ——————————————————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   |     Наименование    |Остаток на|Остаток на|Остаток на|Остаток на|
   |                     | 1 апреля |  1 июля  |1 октября | 1 января |
   |                     | 2003 г., | 2003 г., | 2003 г., | 2004 г., |
   |                     | тыс. руб.| тыс. руб.| тыс. руб.| тыс. руб.|
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Основные средства    |118 148   |124 113   |135 060   |151 010   |
   |за минусом износа    |          |          |          |          |
   |(счет 01 — счет 02) —|          |          |          |          |
   |всего,               |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |в том числе          | 22 880   | 26 865   | 39 856   | 44 845   |
   |по филиалу           |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Нематериальные активы|     24,65|     26,65|     32,55|     36,53|
   |за минусом износа    |          |          |          |          |
   |(счет 04 — счет 05) —|          |          |          |          |
   |всего,               |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |в том числе          |      4,9 |      5,9 |      6,85|      7,85|
   |по филиалу           |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Материалы (счет 10) —|  4 300   |  5 600   |  5 800   |  6 100   |
   |всего,               |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |в том числе          |  1 300   |  1 500   |  1 560   |  1 610   |
   |по филиалу           |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Товары (счет 41) —   |  3 500   |  3 750   |  3 800   |  2 000   |
   |всего,               |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |в том числе          |    900   |    800   |    700   |  1 000   |
   |по филиалу           |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на продажу   |  1 000   |  1 100   |  1 300   |    900   |
   |(счет 44) —          |          |          |          |          |
   |всего,               |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |в том числе          |    200   |    500   |    600   |    550   |
   |по филиалу           |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы будущих      |     10   |     15   |        20|     20   |
   |периодов (счет 97) — |          |          |          |          |
   |всего,               |          |          |          |          |
   +—————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |в том числе          |      2   |      3   |         4|      4   |
   |по филиалу           |          |          |          |          |
   L—————————————————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

Организация должна заплатить налог на имущество по своему местонахождению, а также по местонахождению своего обособленного подразделения (ст.7 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"). Рассчитаем эти суммы налога.

1. Определим налоговую базу по налогу на имущество (среднегодовую стоимость имущества) в целом по организации. Так как предприятие было создано во второй половине первого квартала (17 февраля), среднегодовую стоимость по нему нужно рассчитывать начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания, то есть с 1 апреля 2003 г. (п.3 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33). Стоимость налогооблагаемого имущества организации составит: на 1 апреля 2003 г. - 126 982,65 тыс. руб. (118 148 + 24,65 + 4300 + 3500 + 1000 + 10); на 1 июля 2003 г. - 134 604,65 тыс. руб. (124 113 + 26,65 + 5600 + 3750 + 1100 + 15); на 1 октября 2003 г. - 146 012,55 тыс. руб. (135 060 + 32,55 + 5800 + 3800 + 1300 + 20); на 1 января 2004 г. - 160 066,53 тыс. руб. (151 010 + 36,53 + 6100 + 2000 + 900 + 20). Следовательно, среднегодовая стоимость имущества за 2003 г. будет равна 106 035,45 тыс. руб. ((126 982,65 тыс. руб. : 2 + 134 604,65 тыс. руб. + 146 012,55 тыс. руб. + 160 066,53 тыс. руб. : 2) : 4).

2. Определим налоговую базу по налогу на имущество (среднегодовую стоимость имущества) по филиалу. Порядок расчета налога на имущество для вновь созданных предприятий неприменим к вновь созданным филиалам. Именно такой позиции придерживаются в отделе методологии имущественных налогов Управления ресурсных и имущественных налогов МНС России, куда мы обратились с этим вопросом. Поскольку в нашем примере обособленное подразделение было создано 1 апреля 2003 г., среднегодовую стоимость имущества по нему нужно рассчитывать также с 1 апреля. А вот если бы филиал был создан не на 1-е число второго квартала, а, скажем, на 12 или 17 мая 2003 г., то в среднегодовую стоимость включались бы остатки по счетам только на 1 июля.

В расчете среднегодовой стоимости имущества обособленных подразделений участвует стоимость основных средств, материалов и товаров этих подразделений (п.13 Инструкции).

Стоимость налогооблагаемого имущества филиала составит: на 1 апреля 2003 г. - 25 080 тыс. руб. (22 880 + 1300 + 900); на 1 июля 2003 г. - 29 165 тыс. руб. (26 865 + 1500 + 800); на 1 октября 2003 г. - 42 116 тыс. руб. (39 856 + 1560 + 700); на 1 января 2004 г. - 47 455 тыс. руб. (44 845 + 1610 + 1000). Следовательно, среднегодовая стоимость имущества за 2003 г. будет равна 26 887,13 тыс. руб. ((25 080 тыс. руб. : 2 + 29 165 тыс. руб. + 42 116 тыс. руб. + 47 455 тыс. руб. / 2) : 4).

3. Определим суммы налога на имущество. Сумма налога на имущество в целом по предприятию составит 2120,71 тыс. руб. (106 035,45 тыс. руб. х 2%), сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению обособленного подразделения, - 537,74 тыс. руб. (26 887,13 тыс. руб. х 2%). Уплате в бюджет по местонахождению головного предприятия подлежит разница между приведенными суммами - 1582,97 тыс. руб. (2120,71 - 537,74).

По своему местонахождению, а также по местонахождению своего филиала организация должна не позднее 30 марта 2004 г. представить в налоговые органы расчет по налогу на имущество, а не позднее 9 апреля 2004 г. заплатить налог соответственно в размере 1582,97 тыс. руб. и 537,74 тыс. руб.

А.Ю.Ларичев

Обозреватель "УНП"

Подписано в печать

12.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——