"Учет.Налоги.Право", N 1, 2004

ПЕРЕОЦЕНКА В БУХУЧЕТЕ

Один раз проведя переоценку основных средств, организация в дальнейшем должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно: не чаще одного раза в год, на начало года. В новых Методических указаниях по учету основных средств прописан порядок проведения этой процедуры.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость основных средств, то есть та сумма, которую организация должна будет уплатить на дату проведения переоценки, если возникнет необходимость замены какого-либо объекта. Где взять данные о текущей (восстановительной) стоимости объекта? Это могут быть заключение оценщика; данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; данные статистики; сведения о ценах, опубликованные в СМИ и специальной литературе; оценка БТИ.

Обратите внимание, основные средства переоцениваются только в бухгалтерском учете. В налоговом учете результаты переоценки не принимаются (п.1 ст.257 НК РФ).

С чего начать

Прежде чем принять решение о проведении переоценки, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) предписывают проверить целесообразность этой процедуры. Имеет смысл проводить переоценку, если текущая стоимость основных средств однородной группы существенно (на 5 и более процентов) отличается от их стоимости по данным бухгалтерского учета (п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Пример 1. Стоимость основного средства на начало 2003 г. составляла 30 тыс. руб. Его текущая (восстановительная) стоимость, рассчитанная на 1 января 2004 г., составила 25 тыс. руб.

Разница в оценке основных средств - 16,67% ((30 тыс. руб. - 25 тыс. руб.) : 30 тыс. руб. х 100%) существенна. Организация принимает решение провести переоценку основного средства.

Как учесть результаты

Напомним, что при переоценке пересчитывают не только первоначальную стоимость объекта, но и сумму начисленной амортизации. Результаты нужно отразить в бухгалтерском учете обособленно: не включать в данные отчетности предыдущего года, а принять при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Как это сделать? По нашему мнению, проводки по переоценке можно сделать 31 декабря 2003 г., но при составлении баланса за 2003 г. их не учитывать. Входящее сальдо на 1 января 2004 г. будет содержать результаты переоценки, следовательно, переоценка, проведенная на 31 декабря 2003 г., будет учтена в бухгалтерской отчетности за первый квартал 2004 г.

Рассмотрим, как учесть результаты переоценки.

Ситуация 1. В первый год организация дооценивает основное средство, а во второй год уценивает.

Пример 2. Организация проводила переоценку основного средства на 1 января 2003 г. Бухгалтер использовал такие данные:

- первоначальная стоимость объекта - 100 тыс. руб.;

- срок полезного использования - 10 лет;

- накопленная сумма амортизации на дату переоценки - 40 тыс. руб.;

- текущая восстановительная стоимость - 110 тыс. руб.

1. Определяем разницу между стоимостью объекта по данным бухгалтерского учета и текущей (восстановительной) стоимостью:

110 тыс. руб. - 100 тыс. руб. = 10 тыс. руб.

2. Находим коэффициент пересчета:

110 тыс. руб. : 100 тыс. руб. = 1,1.

3. С помощью коэффициента пересчитываем накопленную амортизацию:

40 тыс. руб. х 1,1 = 44 тыс. руб.

4. Рассчитываем разницу между суммой пересчитанной и накопленной амортизации:

44 тыс. руб. - 40 тыс. руб. = 4 тыс. руб.

5. Определяем сумму дооценки:

10 тыс. руб. - 4 тыс. руб. = 6 тыс. руб.

На эту сумму был увеличен добавочный капитал организации:

Дебет 01 Кредит 83

- 10 тыс. руб. - увеличена стоимость объекта в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 4 тыс. руб. - доначислена сумма амортизации.

По состоянию на 1 января 2004 г. проводится повторная переоценка. При этом:

текущая стоимость данного объекта на дату второй переоценки - 110 тыс. руб.;

сумма амортизации, начисленной за год, предшествующий переоценке, - 11 тыс. руб. (110 тыс. руб. / 10 лет);

общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки - 55 тыс. руб. (44 + 11);

текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки - 70 тыс. руб.

1. Найдем коэффициент пересчета:

70 тыс. руб. : 110 тыс. руб. = 0,64.

2. Пересчитаем амортизацию:

55 тыс. руб. х 0,64 = 35,2 тыс. руб.

3. Определим разницу между суммой пересчитанной и накопленной амортизации:

55 тыс. руб. - 35,2 тыс. руб. = 19,8 тыс. руб.

4. Сумма уценки составит:

110 тыс. руб. - 70 тыс. руб. - 19,8 тыс. руб. = 20,2 тыс. руб.

5. Сумму уценки в пределах предыдущей дооценки относим в дебет счета 83, а сверх этой суммы - в дебет счета 84:

Дебет 83 Кредит 01

- 10 тыс. руб. - отражена уценка объекта в пределах ранее проведенной дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 4 тыс. руб. - пересчитана амортизация;

Дебет 84 Кредит 01

- 30 тыс. руб. (110 - 70 - 10) - отражена сумма уценки сверх суммы предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- 15,8 тыс. руб. (19,8 - 4) - скорректирована сумма амортизации.

Ситуация 2. В первый год организация уценивает основное средство, а во второй - дооценивает.

Пример 3. Первую переоценку основного средства организация провела по состоянию на 1 января 2003 г. Данные были следующие:

- первоначальная стоимость объекта на дату первой переоценки - 220 тыс. руб.;

- срок полезного использования - 10 лет;

- сумма накопленной амортизации - 50 тыс. руб.;

- текущая (восстановительная) стоимость - 160 тыс. руб.

1. Рассчитываем коэффициент пересчета:

160 тыс. руб. : 220 тыс. руб. = 0,73.

2. Пересчитываем амортизацию:

50 тыс. руб. х 0,73 = 36,5 тыс. руб.

3. Определяем разницу между первоначальной и текущей (восстановительной) стоимостью:

220 тыс. руб. - 160 тыс. руб. = 60 тыс. руб.

4. Разница между суммой пересчитанной амортизации и амортизацией, числящейся в бухгалтерском учете, составляет:

50 тыс. руб. - 36,5 тыс. руб. = 13,5 тыс. руб.

5. Сумма уценки равна:

60 тыс. руб. - 13,5 тыс. руб. = 46,5 тыс. руб.

Сумма уценки уменьшает нераспределенную прибыль организации (увеличивает размер непокрытого убытка):

Дебет 84 Кредит 01

- 60 тыс. руб. - проведена уценка;

Дебет 02 Кредит 84

- 13,5 тыс. руб. - пересчитана сумма амортизации.

Вторая переоценка проводится по состоянию на 1 января 2004 г. При этом:

- текущая стоимость этого же объекта на дату второй переоценки - 160 тыс. руб.;

- сумма начисленной амортизации на дату второй переоценки - 52,5 тыс. руб. (36,5 тыс. руб. + 160 тыс. руб. : 10 лет);

- текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки - 240 тыс. руб.

1. Коэффициент пересчета будет равен:

240 тыс. руб. : 160 тыс. руб. = 1,5.

2. Сумма пересчитанной амортизации составит:

52,5 тыс. руб. х 1,5 = 78,8 тыс. руб.

3. Разница между текущей (восстановительной) стоимостью на дату второй переоценки и на дату первой переоценки будет равна:

240 тыс. руб. - 160 тыс. руб. = 80 тыс. руб.,

а разница между пересчитанной амортизацией и амортизацией, числящейся в бухгалтерском учете:

78,8 тыс. руб. - 52,5 тыс. руб. = 26,3 тыс. руб.

4. Определим сумму дооценки:

80 тыс. руб. - 26,3 тыс. руб. = 53,7 тыс. руб.

Из нее сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится в кредит счета 84, а сверх суммы уценки - в кредит счета 83:

Дебет 01 Кредит 84

- 60 тыс. руб. - отражена сумма дооценки в пределах предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 02

- 13,5 тыс. руб. - уточнена начисленная амортизация;

Дебет 01 Кредит 83

- 20 тыс. руб. - учтена оставшаяся сумма дооценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 12,8 тыс. руб. (26,3 - 13,5) - пересчитана амортизация.

В итоге нераспределенная прибыль организации увеличится на 46,5 тыс. руб., а добавочный капитал - на 7,2 тыс. руб.

С.В.Чернова

ЗАО "Аудиторская фирма

"Уральский союз"

А.А.Серегин

ЗАО "Аудиторская фирма

"Уральский союз"

Подписано в печать

12.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——