"Учет.Налоги.Право", N 1, 2004

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Сергей Викторович Разгулин - государственный советник налоговой службы РФ I ранга.

- Сергей Викторович, добрый день! Вот какой у меня вопрос появился: можем ли мы не воспользоваться правом на применение регрессивной шкалы по ЕСН?

- Я правильно вас понял, что условия, предусмотренные ст.241 Налогового кодекса, у вас соблюдаются, но вы хотите их игнорировать и платить по максимальной ставке?

- Да, именно так.

- В данном случае сумма налога будет завышаться. Поэтому по ЕСН у вас будет переплата. Но вполне возможно, что из-за этого у вас будут нарушения по другим налогам. Налогу на прибыль, например. Ведь переплачивая единый социальный налог, вы исключаете из налоговой базы по налогу на прибыль больше, чем требуется.

- Но ведь это же наше право: пользоваться регрессивной шкалой! Следовательно, мы можем и не использовать его...

- Нет, вы заблуждаетесь. Правила о регрессивной шкале находятся в статье о ставках налога. Следовательно, и сама шкала является обязательным элементом налога - налоговой ставкой. И применяться эта ставка должна при соблюдении указанных в Кодексе условий. Так что назвать это льготой нельзя. А это значит, что вы не можете выбирать: применять регрессивную шкалу или нет.

***

- Вопрос по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за иностранцев. Есть ли какая-то ясность по этой ситуации?

- Вы имеете в виду обложение выплат в пользу иностранных граждан, постоянно не проживающих в России?

- Да-да. Надо ли все-таки за них платить "пенсионные" взносы или нет? Ведь от этого напрямую зависит и сумма ЕСН...

- На сегодняшний день существует несколько точек зрения на этот вопрос. Первая основывается на норме Закона об обязательном пенсионном страховании <*>, которой к застрахованным лицам отнесены любые физические лица независимо от гражданства и статуса нахождения на территории России. Соответственно, согласно этой точке зрения, на выплаты иностранцам и лицам без гражданства надо начислять страховые взносы. Но есть и другая точка зрения. Она состоит в том, что взносы в Пенсионный фонд начисляются на выплаты, производимые только в пользу тех иностранцев и лиц без гражданства, которые постоянно находятся на территории России. Если же они находятся в нашей стране временно, то с выплат в их пользу ЕСН в части федерального бюджета уплачивается по ставке 28 процентов, а "пенсионные" взносы не начисляются.

     
   —————————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

***

- Трудовой кодекс разрешил работодателям заключать ученические договоры. Вот мы этой возможностью воспользовались. По договору ученику выплачивается стипендия. В связи с этим вопрос: надо ли начислять ЕСН на эту стипендию?

- А с кем у вас заключен ученический договор? Ведь по Трудовому кодексу ученический договор можно заключить как с работником организации, так и с лицом, еще только ищущим работу...

- У нас договор с сотрудником организации. Причем за выполнение трудовой функции работник получает заработную плату. А по ученическому договору - стипендию.

- На сумму стипендии вам не надо начислять единый социальный налог. Об этом прямо написано в Методических рекомендациях по ЕСН <**>.

     
   —————————————————————————————————————
   

<**> Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога утверждены Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344.

- Ой, а пункт не подскажете?

- Сейчас, одну минуту. Записывайте. Это п.9.1.6.1 Методических рекомендаций. В нем сказано буквально следующее: не подлежит обложению стипендия (ст.204 ТК РФ), выплачиваемая ученику - работнику организации на период ученичества.

- Спасибо.

***

- Ситуация такая: в октябре начислены сотруднику отпускные за ноябрь. Когда надо уплачивать ЕСН с этих денег?

- Здесь правило простое: когда начислили, тогда в базу и включаете. Раз начислили в октябре, значит, и заплатить надо вместе с налогом за октябрь. Но в то же время в последнем квартале года Налоговый кодекс прямо не предусматривает ежемесячных авансовых платежей. Поэтому в вашем случае эту сумму вы будете платить вместе с налогом по итогам года. То есть не позднее 14 апреля.

- А почему не в ноябре? Ведь налог платится ежемесячно...

- Ежемесячные авансовые платежи вносятся только внутри отчетных периодов. Об этом сказано в п.3 ст.243 Налогового кодекса. А отчетными периодами по ЕСН являются только первый квартал, полугодие и девять месяцев. Это уже ст.240 Кодекса. Следовательно, четвертый квартал отчетным периодом не является.

- Понятно. А страховые взносы с этих отпускных тоже можно по итогам года заплатить?

- Нет, страховые взносы всегда платятся ежемесячно. Об этом сказано в ст.24 Закона о страховых взносах <*>.

***

- У нас акционерное общество. Один из акционеров дал нашему АО взаймы денег на три года. Проценты по условиям договора займа начисляются ежегодно. Вот сейчас мне надо начислить ему проценты. Надо ли эту сумму облагать ЕСН?

- Нет, не надо.

- А почему?

- Потому что такие выплаты не подпадают под объект налогообложения ЕСН. Договор займа не относится к трудовым договорам, авторским договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Выплаты только по этим основаниям облагаются ЕСН. Кроме того, ст.236 Кодекса указывает, что выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, объектом обложения ЕСН не являются.

- Но ведь акционер передал нам деньги не в собственность, а в пользование...

- Нет, по договору займа вещи, в том числе и деньги, переходят в собственность заемщика. Посмотрите ст.807 Гражданского кодекса. Поэтому проценты по займам единым социальным налогом не облагаются.

***

- Как начислять ЕСН на выплаты по договорам гражданско-правового характера: на всю сумму выплат по нему или только на вознаграждение (то есть за минусом расходов исполнителя)?

- Все зависит от формулировок условий договора. Если в нем написано, что за оказанные услуги исполнитель получает 100 руб., то единый социальный налог надо начислять на всю сумму. Ведь это у вас по договору - вознаграждение, а следовательно, объект обложения ЕСН. Если же в договоре четко разделяются вознаграждение и возмещение расходов, например оплата материалов исполнителя, то ЕСН будет начисляться только на вознаграждение.

***

- Предприятие работает на "упрощенке". Больничные сотрудникам в сумме, превышающей 600 руб. за месяц, оплачиваются за счет работодателя. Надо ли на эти выплаты начислять взносы в Пенсионный фонд?

- Нет, не надо. Несмотря на то что пособие частично выплачивается за счет работодателя, оно все равно является государственным пособием, выплачиваемым в соответствии с законодательством. А такие выплаты прямо поименованы в пп.1 п.1 ст.238 НК РФ как не облагаемые ЕСН. Следовательно, не начисляются на них и взносы в Пенсионный фонд.

- А то, что мы платим их за счет собственных средств, никак ситуацию не меняет?

- Нет, не меняет. Ведь освобождается сама выплата пособия, а не ее источник.

***

- Организация оплачивает за работников взносы по договорам добровольного пенсионного страхования. Надо ли на эти выплаты начислять ЕСН?

- Позиция министерства здесь такова: если работодатель оплачивает за работника товары, работы, услуги и т.п., то суммы такой оплаты включаются в налоговую базу по ЕСН. Возможные исключения перечислены в ст.238 Налогового кодекса. Про добровольное пенсионное страхование там не сказано. Следовательно, такие суммы будут облагаться единым социальным налогом, если, конечно, они не подпадают под п.3 ст.236 Кодекса.

***

- Город Ростов-на-Дону беспокоит, бухгалтер. Наша организация занимается выращиванием и реализацией сельхозпродукции. Поэтому мы не платим налог на прибыль. Недавно у нас прошла выездная налоговая проверка по исчислению единого социального налога. И нам доначислили ЕСН по путевкам, которые мы оплачивали работникам и членам их семей за счет прибыли. Основание - мы не платим налог на прибыль. Правильно ли это?

- Согласно условиям, которые содержатся в ст.236 Налогового кодекса, воспользоваться освобождением от ЕСН могут только те налогоплательщики, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль. Иные категории налогоплательщиков применять эту норму не могут.

- То есть инспекция права?

- Получается, что да.

***

- В этом году мы работаем на упрощенной системе налогообложения. Произвели выплату дивидендов, начисленных еще за прошлый год. Надо ли платить с них ЕСН и взносы в Пенсионный фонд?

- Дивиденды не являются объектом налогообложения ЕСН. Ведь они не относятся ни к выплате по трудовому договору, ни к вознаграждению по гражданско-правовому договору об оказании услуг, выполнении работ, ни к вознаграждению по авторскому договору. Поэтому вам не надо начислять на дивиденды ни ЕСН, ни взносы на обязательное пенсионное страхование.

- А если мы будем выплачивать дивиденды за этот год? Мы же сейчас не платим налог на прибыль...

- В этом случае не важно, платите вы налог на прибыль или нет. Дивиденды не облагаются ЕСН, а соответственно и "пенсионными" взносами из-за того, что не подпадают под определение объекта налогообложения, данное в ст.236 НК РФ. Поэтому и оснований для начисления ЕСН на дивиденды нет.

***

- Мы оформляем подписку на бухгалтерскую литературу на домашний адрес бухгалтера. Надо ли облагать сумму подписки ЕСН?

- Формально - надо. Ведь это оплата работодателем товаров и услуг за работника. А такая оплата по ст.237 Налогового кодекса включается в налоговую базу по ЕСН.

- Но ведь это же литература, необходимая для работы!

- Я советую все же переоформить подписку на адрес организации. Это снимет все вопросы в части ЕСН, а кроме того, и страховых взносов, налога на доходы физических лиц.

***

- Если я выплачиваю работникам аванс в середине месяца, должна ли я одновременно перечислять ЕСН и взносы в ПФР?

- Для единого социального налога в течение отчетных периодов установлена единая дата уплаты - ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего месяца. Поэтому перечислять налог вы будете исходя из выплат, начисленных с начала года до окончания соответствующего месяца. По взносам в Пенсионный фонд ситуация такая: взносы перечисляются ежемесячно в день, установленный для получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж по страховым взносам. То есть обязанности уплаты налога и взносов при каждом случае выплаты денежных средств работникам в течение месяца нет.

- Спасибо, всего доброго!

Подписано в печать

12.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——