"Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004

Вопрос: Об освобождении от уплаты налогов в Российской Федерации физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ответ: Согласно п.2 ст.232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Статьей 7 Кодекса установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст.15 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 29.05.1996) (далее - Соглашения) вознаграждения, получаемые резидентом Федеративной Республики Германия в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации, могут облагаться налогом только в Федеративной Республике Германия, если соблюдаются все ниже перечисленные условия:

a) получатель пребывает в Российской Федерации в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом Российской Федерации;

c) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в Российской Федерации.

Для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц достаточно подтверждения того, что указанные лица являются налоговыми резидентами Федеративной Республики Германия, а также копии контракта (договора) или иного документа, обосновывающего получение физическими лицами доходов в Российской Федерации, которые в соответствии с международным договором не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Таким образом, в силу Соглашения факт уплаты в Федеративной Республике Германия налога лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, не имеет правового значения в целях осуществления освобождения от налогообложения доходов в Российской Федерации, а следовательно, соответствующее решение должно приниматься вне зависимости от того, представлен или не представлен документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации, предусмотренный п.2 ст.232 Кодекса.

Департамент налогообложения доходов

и имущества физических лиц

09.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——