"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 1, 2004

ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА "БОЛЬНИЧНЫХ" В 2004 ГОДУ

Зимняя эпидемия гриппа, как всегда, застала россиян врасплох... К тому же с 1 января 2004 г. вступает в силу Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год", устанавливающий новый порядок исчисления среднего заработка для определения пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам), а также новое ограничение размера пособия. Поэтому практические рекомендации по расчетам "больничных" ведущего эксперта "БП" Елены Воробьевой сейчас особенно актуальны.

В 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст.139 ТК РФ (ст.8 Закона N 166-ФЗ).

При этом в 2004 г. сохраняется установленное ст.15 Федерального закона от 12 февраля 2001 г. N 7-ФЗ ограничение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам - 11 700 руб. за полный календарный месяц (ст.17 Закона N 166-ФЗ). В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с их учетом.

Таким образом, общий алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) сохранен и включает в себя следующие шаги.

Шаг 1-й. Определяется среднедневной (среднечасовой) заработок в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 (далее - Положение о среднем заработке).

Шаг 2-й. Рассчитывается размер дневного (часового) пособия путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на коэффициент (60, 80 или 100%), зависящий от продолжительности непрерывного трудового стажа работника, количества детей и иждивенцев и других обстоятельств.

В частности, дневное (часовое) пособие принимается равным 100% среднего дневного (часового) заработка, независимо от продолжительности трудового стажа работника, если он относится к одной из следующих категорий:

- доноры, сдавшие безвозмездно в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам (ст.10 Закона РФ от 9 июня 1993 г. N 5142-1);

- работающие инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий на территории других государств (п.14 ст.14 Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах");

- лица, указанные в Законе РСФСР от 15 мая 1991 г. N 1244-1, в том числе:

- работающие инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы (при продолжительности временной нетрудоспособности до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году, а также при направлении на санаторно-курортное лечение, на врачебную консультацию в другой населенный пункт) (п.2 ст.14 Закона N 1244-1);

- граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь, другие заболевания (п.11 ст.14 Закона N 1244-1);

- участники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в зоне отчуждения (п.8 ст.15 Закона N 1244-1);

- граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с правом на отселение (п.18 ст.18 Закона N 1244-1);

- родитель, фактически осуществляющий уход за больным ребенком в возрасте до 18 лет, проживающим в зоне отселения и зоне проживания с правом на отселение, эвакуированным и переселенным из зон отчуждения, отселения, проживания с правом на отселение (включая детей, которые на день эвакуации находились во внутриутробном состоянии) и др., получающий пособие за все время болезни ребенка (включая время пребывания с ним в санаторно-курортном учреждении) (ст.25 Закона N 1244-1).

Кроме того, в размере среднего заработка устанавливаются:

- пособие по беременности и родам (ст.8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей");

- пособие по временной нетрудоспособности работникам, на которых распространяется действие Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";

- пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

Шаг 3-й. Исчисляется максимальный размер дневного (часового) пособия путем деления предельной суммы (в общем случае - 11 700 руб.) на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности.

Если максимальный размер дневного (часового) пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется исходя из максимально возможной величины.

Шаг 4-й. Определяется размер пособия путем умножения дневного (часового) пособия на количество рабочих дней (часов), пропущенных в связи с нетрудоспособностью (отпуском по беременности и родам).

Исчисление среднего дневного (часового) заработка

С 1 января 2004 г. при исчислении среднего заработка для определения пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) не имеет значения форма оплаты труда, установленная для данного работника (постоянный оклад (тарифная ставка), или оплата труда, размер которой меняется месяц от месяца). Порядок расчета зависит только от способа учета рабочего времени: поденный (в этом случае определяется средний дневной заработок) или суммированный (определяется средний часовой заработок).

- Если работнику установлен поденный учет рабочего времени, то исчисление среднего дневного заработка для определения размера пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) ведется по правилам, установленным п.8 Положения о среднем заработке, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Пример 1. Работник заболел в январе 2004 г. В расчетном периоде (с января по декабрь 2003 г.) он полностью отработал все месяцы (250 рабочих дней), за которые ему была начислена заработная плата 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц).

Работник имеет право на получение пособия в размере 60% среднего заработка (непрерывный трудовой стаж - 2 года).

1. Средний дневной заработок для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит:

60 000 руб. : 250 дней = 240 руб.

(Если бы был сохранен прежний порядок исчисления среднего дневного заработка, то расчет велся бы путем деления суммы оклада на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности (в январе 2004 г. - 19):

5000 руб.: 19 дней = 263,16 руб.)

2. Размер дневного пособия составляет:

240 руб. х 60% = 144 руб.

Из приведенного примера не следует делать вывод о том, что новый порядок ухудшает положение работников. Просто теперь средний дневной заработок будет действительно "средним" и не будет зависеть от количества рабочих дней в месяце нетрудоспособности.

Пример 2. Работник заболел в августе 2004 г. В расчетном периоде (с августа 2003 г. по июль 2004 г.) он полностью отработал все месяцы (250 рабочих дней), за которые ему была начислена заработная плата 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц).

Работник имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка (непрерывный трудовой стаж работника - 7 лет).

1. Средний дневной заработок для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит:

60 000 руб. : 250 дней = 240 руб.

(Если бы был сохранен прежний порядок исчисления среднего дневного заработка, то расчет велся бы путем деления суммы оклада на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности (в августе 2004 г. - 22):

5000 руб. : 22 дня = 227,27 руб.)

2. Размер дневного пособия составляет:

240 руб. х 80% = 192 руб.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период (п.8 Положения о среднем заработке).

По приказу руководителя в организации установлена 4-дневная рабочая неделя (с понедельника по четверг). Включать ли при расчете среднего заработка для оплаты больничных листов в число отработанных дней пятницы?

Ю.Красюкова, г. Хабаровск

Не отработанные дни (но являющиеся рабочими в соответствии с производственным календарем) работником, которому установлен режим неполного рабочего времени, из расчета среднего заработка не исключаются.

Пример 3. Сотрудник заболел в феврале 2004 г. В расчетном периоде (с февраля 2003 г. по январь 2004 г.) он проработал все предусмотренные графиком, составленном для 4-дневной рабочей недели, дни - 203.

Поскольку работник не освобождался в течение расчетного периода от работы по основаниям, оговоренным в п.4 Положения о среднем заработке, считается, что весь расчетный период отработан полностью. Средний дневной заработок для определения пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем деления начисленной за расчетный период суммы заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели в этом периоде - 249.

В соответствии с п.4 Положения о среднем заработке при исчислении среднего заработка работника из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

При этом речь идет о том, что расчетный период отработан не полностью. Однако на общий порядок расчета среднего дневного заработка это не оказывает влияния: фактически начисленные за отработанный период суммы заработной платы делятся на фактическое количество отработанных в расчетном периоде дней.

Пример 4. Работник заболел в феврале 2004 г. Он имеет право на получение пособия в размере 60% среднего заработка (непрерывный трудовой стаж работника - 2 года). В расчетном периоде ему начислено:

     
   —————————————————T—————————————————————————————T—————————————————¬
   |Месяц расчетного|          Количество         |Заработная плата,|
   |     периода    +——————————————T——————————————+       руб.      |
   |                | рабочих дней |  фактически  |                 |
   |                | по календарю | отработанных |                 |
   |                |   5—дневной  |     дней     |                 |
   |                |рабочей недели|              |                 |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |                            2003 г.                             |
   +————————————————T——————————————T——————————————T—————————————————+
   |Февраль         |       19     |       10 <1> |     2 631,58    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Март            |       20     |       20     |     5 000,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Апрель          |       22     |       22     |     5 000,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Май             |       19     |       19     |     5 000,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Июнь            |       20     |       14 <2> |     3 500,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Июль            |       23     |        9 <2> |     1 956,52    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Август          |       21     |       21     |     5 000,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Сентябрь        |       22     |       22     |     5 000,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Октябрь         |       23     |       23     |     5 000,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Ноябрь          |       19     |       15 <3> |     3 947,37    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Декабрь         |       22     |       22     |     5 000,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |                            2004 г.                             |
   +————————————————T——————————————T——————————————T—————————————————+
   |Январь          |       19     |       19     |     5 000,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Всего           |      249     |      216     |    52 031,47    |
   L————————————————+——————————————+——————————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Остальные дни работник был временно нетрудоспособен.

<2> Остальные дни работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.

<3> Остальные дни работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.

1. Средний дневной заработок для определения размера пособия по временной нетрудоспособности:

52 031,47 руб. : 216 дней = 240,89 руб.

2. Размер дневного пособия составляет:

240,89 руб. х 60% = 144,53 руб.

- Если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) определяется исходя из среднего часового заработка, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Пример 5. Работник, которому установлен суммированный учет рабочего времени, был временно нетрудоспособен в феврале 2004 г. Он имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка (непрерывный стаж работы - 6 лет). В расчетном периоде ему начислено:

     
   —————————————————T—————————————————————————————T—————————————————¬
   |Месяц расчетного|          Количество         |Заработная плата,|
   |     периода    +——————————————T——————————————+       руб.      |
   |                | рабочих дней |  фактически  |                 |
   |                | по календарю | отработанных |                 |
   |                |   5—дневной  |     дней     |                 |
   |                |рабочей недели|              |                 |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |                            2003 г.                             |
   +————————————————T——————————————T——————————————T—————————————————+
   |Февраль         |       152    |       160    |      16 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Март            |       159    |       160    |      16 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Апрель          |       175    |       168    |      16 800     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Май             |       151    |       160    |      16 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Июнь            |       159    |       168    |      16 800     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Июль            |       184    |       184    |      18 400     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Август          |       168    |         8 <4>|         800     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Сентябрь        |       176    |       176    |      17 600     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Октябрь         |       184    |       184    |      18 400     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Ноябрь          |       151    |       160    |      16 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Декабрь         |       174    |       176    |      17 600     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |                            2004 г.                             |
   +————————————————T——————————————T——————————————T—————————————————+
   |Январь          |       151    |       160    |      16 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Всего           |     1 984    |     1 864    |     186 400     |
   L————————————————+——————————————+——————————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.

1. Определяется средний часовой заработок:

186 400 руб. : 1864 ч = 100 руб.

2. Рассчитывается размер часового пособия:

100 руб. х 80% = 80 руб.

3. Определяется максимальное часовое пособие исходя из ограничения - 11 700 руб. в месяц и количества рабочих часов (в соответствии с производственным календарем) в месяце нетрудоспособности - 152:

11 700 руб. : 152 ч = 76,97 руб.

Поскольку размер пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, больше исчисленного исходя из ограничения, то дальнейшие расчеты ведутся исходя из максимального часового пособия - 76,97 руб.

4. Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения максимального часового пособия на количество рабочих часов (по графику работника), пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

Например, если в связи с болезнью работник не отработал 6 смен по 8 часов (всего 48 часов), то пособие по временной нетрудоспособности составит:

76,97 руб. х 48 ч = 3694,56 руб.

Выплаты, учитываемые в среднем заработке

В соответствии со ст.139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. В частности, в пп."л" п.2 Положения о среднем заработке указывается, что в среднем заработке учитываются суммы оплаты сверхурочной работы.

Таким образом, на взгляд автора, с 1 января 2004 г. отменяется ограничение, установленное пп."а" п.69 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6, согласно которому в сумму заработка, из которого исчисляются пособия, не включается заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу.

В то же время по-прежнему не будут учитываться в расчете, поскольку для определения пособия учитывается средний заработок только по основной работе (п.1 ст.8 Закона N 166-ФЗ):

- оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы (пп."б" п.69 Положения);

- доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе (пп."в" п.69 Положения).

Очевидно, что в среднем заработке для исчисления пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) не могут быть учтены любые выплаты, на которые не начисляется единый социальный налог в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Учитываются ли в расчете среднего заработка для пособий по временной нетрудоспособности сумма материальной помощи, оказанной всем работникам организации, а также доплаты за увеличенный объем работы?

О.Зайчикова, Ярославская обл.

Поскольку материальная помощь не является частью заработной платы, а носит характер социальной выплаты (даже если она оказывается всем без исключения работникам организации в соответствии с условиями коллективного договора или иных локальных нормативных актов), в расчет среднего заработка она не включается. Это касается как случаев, связанных с оплатой дней нетрудоспособности, так и всех остальных (отпусков, простоев и др.).

Более того, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, не имеют права учитывать материальную помощь (независимо от оснований ее выплаты и размеров) в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п.23 ст.270 НК РФ). Поэтому материальная помощь не признается объектом обложения ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ) и не может включаться в средний заработок, исходя из которого определяется пособие по временной нетрудоспособности.

Доплаты за увеличенный объем работы, предусмотренные действующей в организации системой оплаты труда, зафиксированные в трудовом договоре, заключенном с работником, признаются объектом обложения ЕСН. В этом случае, на наш взгляд, они могут быть включены в расчет пособий по временной нетрудоспособности.

Муниципальное образовательное учреждение финансируется из местного бюджета. С 1 мая 2002 г. в организации действует Положение об оплате труда, которым предусмотрена выплата премий: ежемесячных за отработанное время; по итогам кураторской работы преподавателей; персональных по итогам работы за квартал; к праздничным датам.

Учитываются ли указанные премии в расчете среднего заработка для пособий по временной нетрудоспособности? Сотрудники отделения ФСС РФ принимают к учету только ежемесячные премии.

И.Сорока, г. Саров, Нижегородская обл.

На наш взгляд, премии, предусмотренные системой оплаты труда, действующей в организации, носящие характер вознаграждения за выполняемую работу и учитывающие трудовой вклад работника (ежемесячные премии, по итогам работы за квартал, а также за кураторскую работу (при условии, что она предусмотрена трудовым договором и не является совместительством)), должны учитываться при расчете среднего заработка, исходя из которого определяется размер пособия по временной нетрудоспособности.

При этом премии к праздничным датам не могут рассматриваться как выплаты за произведенную работу и являются по своей сути подарками. Учитывать их в составе выплат, исходя из которых исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, не следует. Кроме того, они не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п.1 ст.252, п.49 ст.270 НК РФ), и не признаются объектом обложения ЕСН.

В соответствии с п.14 Положения о среднем заработке при определении среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п.4 Положения о среднем заработке, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то эти премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п.14 Положения.

Таким образом, с 1 января 2004 г. в расчете среднего дневного (часового) заработка для определения пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) учитываются не только начисленные в текущем календарном году премии и вознаграждения, но и начисленные в месяцах расчетного периода, приходящихся на предыдущий календарный год.

Обратите внимание! Согласно разъяснениям специалистов Минтруда России в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения, начисленные в месяцах расчетного периода, независимо от того, за какие конкретные месяцы (кварталы и т.д.) они начислены.

Например, если расчетный период включает 12 месяцев с февраля 2003 г. по январь 2004 г., то начисленная в феврале 2003 г. премия за IV кв. 2002 г. в расчет среднего заработка войдет, а премия за IV кв. 2003 г., начисленная в феврале 2004 г., - нет.

Особый порядок распространяется только на вознаграждения по итогам работы за год. Так, если на момент расчета среднего заработка (например, в феврале 2004 г.) годовое вознаграждение за предыдущий календарный год (за 2003 г.) еще не начислено, то сумма вознаграждения за 2002 г. не может быть учтена в среднем заработке. Но при начислении вознаграждения за 2003 г. (например, в марте 2004 г.) сумма среднего заработка, исходя из которого было назначено пособие в феврале, и соответственно сумма пособия подлежат перерасчету.

Обратите внимание! В случае повышения заработной платы в расчетном периоде оно учитывается с даты повышения фактической заработной платы (п.1 ст.8 Закона N 166-ФЗ).

Таким образом, при исчислении пособий по временной нетрудоспособности (пособий по беременности и родам) не применяется п.15 Положения о среднем заработке, в соответствии с которым при повышении в расчетном периоде в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты увеличения тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения).

Пример 6. Работник заболел в феврале 2004 г. Он имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка (непрерывный трудовой стаж работника - 7 лет). В расчетном периоде ему начислено:

     
   —————————————————T—————————————————————————————T—————————————————¬
   |Месяц расчетного|          Количество         |Заработная плата,|
   |     периода    +——————————————T——————————————+       руб.      |
   |                | рабочих дней |  фактически  |                 |
   |                | по календарю | отработанных |                 |
   |                |   5—дневной  |     дней     |                 |
   |                |рабочей недели|              |                 |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |                            2003 г.                             |
   +————————————————T——————————————T——————————————T—————————————————+
   |Февраль         |       19     |       19     |       8 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Март            |       20     |       20     |       8 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Апрель          |       22     |       22     |       8 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Май             |       19     |       19     |       8 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Июнь            |       20     |       20     |       8 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Июль            |       23     |       23     |       8 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Август          |       21     |       21     |       8 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Сентябрь        |       22     |       22     |       8 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Октябрь         |       23     |       23     |      15 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Ноябрь          |       19     |       19     |      15 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Декабрь         |       22     |       22     |      15 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |                            2004 г.                             |
   +————————————————T——————————————T——————————————T—————————————————+
   |Январь          |       19     |       19     |      15 000     |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Всего           |      249     |      249     |     124 000     |
   L————————————————+——————————————+——————————————+——————————————————
   

Примечание. С 1 октября в организации проведено повышение размера тарифных ставок (окладов).

1. Средний дневной заработок для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит:

124 000 руб. : 249 дней = 497,99 руб.

2. Размер дневного пособия:

497,99 руб. х 80% = 398,39 руб.

Во время болезни работника в организации происходит повышение размеров оплаты труда. Производится ли перерасчет размера пособия за дни нетрудоспособности, приходящиеся на период после указанного повышения?

Г.Назарова, г. Томск

Изменения в заработной плате, происшедшие в период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, при исчислении пособия не учитываются (п.77 Положения об обеспечении пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6).

Исключение из данного правила было установлено Порядком перерасчета пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности в связи с повышением заработной платы, утвержденным Постановлением Правления ФСС РФ от 15 апреля 1992 г. N 30. Названным документом предусмотрено, что по мере повышения заработной платы пересчитываются пособия по беременности и родам, а также по временной нетрудоспособности трудящихся, которые в этот период находились на длительном (не менее одного месяца) лечении или в отпуске по беременности и родам. При этом исчисленное до повышения зарплаты дневное пособие увеличивается пропорционально повышению минимального размера оплаты труда.

Ограничение размера пособия

На 2004 г. продлено действие ст.15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", установившей, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в сумме 11 700 руб. (ст.7 Закона N 166-ФЗ).

В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам определяется с их учетом.

До принятия на основании ст.316 ТК РФ федерального закона об установлении размера районного коэффициента к заработной плате и порядка его выплаты лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при определении размеров указанных пособий в районах и местностях, где применяются коэффициенты к заработной плате за проживание в тяжелых природно-климатических условиях согласно п.55 Постановления Совета Министров РСФСР от 20 марта 1991 г. N 162 "О реформе розничных цен и социальной защите населения РСФСР", учитываются коэффициенты, установленные решениями федеральных органов государственной власти РФ или органов государственной власти СССР для непроизводственных отраслей (Письмо ФСС РФ от 2 декабря 2002 г. N 02-18/05-8417).

При этом, на взгляд автора, в 2004 г. полностью сохраняют силу разъяснения, данные Фондом социального страхования по вопросам применения рассматриваемого ограничения (Письмо ФСС РФ от 18 февраля 2002 г. N 02-18/05/1136).

Так, если временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам продолжались не полный календарный месяц, дневное (часовое) пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника в процентах, в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа и других обстоятельств, не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц (в общем случае - 11 700 руб.).

В каком порядке должно применяться ограничение (11 700 руб.), если средняя заработная плата работника больше указанного предела, а стаж непрерывной работы менее 5 лет?

А.Абросимова, г. Красноярск

При исчислении пособий работникам, имеющим право на получение пособия в размере 60 или 80% среднего заработка, установленное ограничение (11 700 руб.) дополнительно не уменьшается. Поэтому получающие высокую заработную плату работники фактически получают пособия одинакового размера независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа.

Пример 7. Работник был временно нетрудоспособен в феврале 2004 г. в течение 5 рабочих дней. Средний дневной заработок, исходя из которого рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности, составил 800 руб.

Вариант 1. Непрерывный стаж работы - 10 лет (пособие выплачивается в размере 100% от заработка).

Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка в данном случае, равен также 800 руб.

Максимальный размер дневного пособия исходя из ограничения 11 700 руб. составляет в феврале 2004 г. (учитывая, что количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели - 19):

11 700 руб. : 19 дней = 615,79 руб.

Поскольку дневное пособие, исчисленное исходя из фактического заработка, превышает максимальный размер дневного пособия, в расчет берется сумма 615,79 руб. Размер пособия по нетрудоспособности за 5 рабочих дней:

615,79 руб. х 5 дней = 3078,95 руб.

Вариант 2. Непрерывный стаж работы - 7 лет (пособие выплачивается в размере 80% от заработка).

Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка с учетом непрерывного трудового стажа:

800 руб. х 80% = 640 руб.

Максимальный размер дневного пособия исходя из ограничения 11 700 руб. составляет в феврале 615,79 руб.

Поскольку размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, больше максимального размера дневного пособия, в расчет пособия берется сумма 615,79 руб. Размер пособия по нетрудоспособности за 5 рабочих дней составляет:

615,79 руб. х 5 дней = 3078,95 руб.

Вариант 3. Работник имеет непрерывный стаж работы 2 года (пособие выплачивается в размере 60% от заработка).

Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка с учетом непрерывного трудового стажа:

800 руб. х 60% = 480 руб.

Максимальный размер дневного пособия исходя из ограничения 11 700 руб. составляет в феврале 615,79 руб.

Поскольку размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, меньше, чем размер максимально возможного дневного пособия, расчет пособия ведется исходя из 480 руб. Размер пособия по нетрудоспособности за 5 рабочих дней составляет:

480 руб. х 5 дней = 2400 руб.

Поскольку максимальный размер дневного пособия определяется исходя из количества рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности по установленному для работника графику, то в различных месяцах размер ограничения может быть большим или меньшим. Это необходимо учитывать в случаях, когда временная нетрудоспособность, наступившая в одном месяце, продолжается в следующем.

Пример 8. Работнику выдан больничный лист на период с 25 февраля по 5 марта 2004 г. Средний заработок, исходя из которого рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности, составляет 600 руб. Работник имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка.

Максимальный размер дневного пособия исходя из ограничения 11 700 руб. составляет в феврале 615,79 руб. (11 700 руб. : 19 дней).

Поскольку размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, меньше максимального размера дневного пособия, в расчет пособия за пропущенные в связи с болезнью рабочие дни февраля (3 дня) берется сумма 600 руб.

Максимальный размер дневного пособия исходя из ограничения 11 700 руб. составляет в марте 531,82 руб. (11 700 руб. : 22 дня).

Поскольку размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, больше максимального размера дневного пособия, в расчет пособия за пропущенные в связи с болезнью рабочие дни марта (5 дней) берется сумма 531,82 руб.

Размер пособия по нетрудоспособности:

(600 руб. х 3 дня) + (531,82 руб. х 5 дней) = 4459,10 руб.

Применяется ли ограничение размера пособия (11 700 руб.), выплачиваемого за период отпуска по уходу за ребенком-инвалидом?

Г.Костюкова, г. Тула

Ограничение, установленное ст.15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", применяется во всех случаях выплаты пособий по временной нетрудоспособности (в том числе и за отпуск по уходу за больным ребенком) без исключений.

Обратите внимание! Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (п.2 ст.8 Закона N 166-ФЗ).

Пример 9. Работница была временно нетрудоспособна 5 рабочих дней с 3 февраля 2004 г. В расчетном периоде ей начислено:

     
   —————————————————T—————————————————————————————T—————————————————¬
   |Месяц расчетного|          Количество         |Заработная плата,|
   |     периода    +——————————————T——————————————+       руб.      |
   |                | рабочих дней |  фактически  |                 |
   |                | по календарю | отработанных |                 |
   |                |   5—дневной  |     дней     |                 |
   |                |рабочей недели|              |                 |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |                            2003 г.                             |
   +————————————————T——————————————T——————————————T—————————————————+
   |Февраль         |       19     |       0      |        —        |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Март            |       20     |       0      |        —        |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Апрель          |       22     |       0      |        —        |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Май             |       19     |       0      |        —        |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Июнь            |       20     |       0      |        —        |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Июль            |       23     |       0      |        —        |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Август          |       21     |       0      |        —        |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Сентябрь        |       22     |       0      |        —        |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Октябрь         |       23     |       0      |        —        |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Ноябрь          |       19     |      15 <5>  |     3 947,37    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Декабрь         |       22     |      22      |     5 000,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |                            2004 г.                             |
   +————————————————T——————————————T——————————————T—————————————————+
   |Январь          |       19     |      19      |     5 000,00    |
   +————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————+
   |Всего           |      249     |      56      |    13 947,37    |
   L————————————————+——————————————+——————————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<5> До 10 ноября работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трех лет.

Поскольку в расчетном периоде отработано менее трех месяцев, дневное пособие рассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда (600 руб. - ст.1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ) и количества рабочих дней в феврале 2004 г. - 19:

600 руб. : 19 дней = 31,58 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности будет выплачено в сумме:

31,58 руб. х 5 дней = 157,90 руб.

Необходимо отметить, что возможны различные толкования понятия "фактически отработанное время" в рассматриваемом случае.

Так, некоторые эксперты высказывают точку зрения, согласно которой ограничение размера пособия минимальным размером оплаты труда не должно применяться в случае, когда работник поступил в данную организацию менее трех месяцев назад, если с учетом работы на предыдущем месте этот работник за последние 12 месяцев фактически проработал более трех месяцев.

На взгляд автора, приведенная выше позиция едва ли будет поддержана ФСС РФ. Более вероятным является предположение о невозможности включения в расчетный период при определении среднего заработка для пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) отработанного на иных местах работы времени и начисленных за эти месяцы сумм. Тем более что получить достоверную информацию об этом будет довольно сложно (заметим, что из Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) сделать вывод о количестве отработанных работником дней в каждом из отработанных месяцев невозможно).

Несомненно, возникнут вопросы и в тех случаях, когда работник поступил в организацию давно, но в течение последних 12 месяцев:

- находился в командировке (согласно ст.167 ТК РФ при направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение места работы и среднего заработка; а периоды, в течение которых за работником сохраняется средний заработок, из расчетного периода исключаются - п.4 Положения);

- повышал свою квалификацию с отрывом от производства (ст.187 ТК РФ);

- находился в простое не по своей вине (ст.157 ТК РФ);

- исполнял государственные или общественные обязанности, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время (ст.170 ТК РФ) и т.п.

Буквальное толкование понятия "фактически проработанное время" требует признать, что в перечисленных случаях работник не исполнял трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором (т.е. "не работал"). Однако очевидно, что это ведет к совершенно необоснованному снижению уровня социальных гарантий.

Однозначный ответ на вопрос о том, что такое "фактически отработанное время", можно будет дать только после опубликования соответствующих разъяснений ФСС РФ.

Но уже сейчас очевидно, что частые и продолжительные болезни, отпуска без сохранения заработной платы становятся "невыгодными": чем больше пропущенных рабочих дней, тем выше риск того, что следующий период нетрудоспособности будет оплачен по минимуму.

В заключение напомним, что Закон N 166-ФЗ вступает в силу с 1 января 2004 г. Следовательно, новый порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности применяется к страховым случаям, наступившим после указанной даты.

Другими словами, в описанном выше порядке пособие по временной нетрудоспособности будет исчисляться, если временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили после 1 января 2004 г. В случаях когда указанные события начались в 2003 г. и продолжаются в 2004 г., пособия рассчитываются по прежним правилам.

Е.Воробьева

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

08.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——