"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.12.2003 N 04-02-05/1/108

"О ВНЕСЕНИИ ИСПРАВЛЕНИЙ В НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ

СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ">

Bсе ошибки, как известно, всплывают в последний момент. Система бухгалтерского учета существует давно, и исправлять свои промахи бухгалтеры уже приспособились. А вот о том, как исправлять ошибки в налоговых регистрах, рассказано в Письме Минфина.

В опубликованном документе речь идет о Книге доходов и расходов, которую ведут организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Этот налоговый регистр утвержден Приказом Минфина России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

В этом же Приказе приведен и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов. В нем сказано, что исправления должны быть обоснованы и заверены подписью и печатью. А вот как это сделать на практике, непонятно - способ внесения правок в Приказе не оговорен.

Порядок внесения исправлений зависит от того, в каком виде ведется Книга учета доходов и расходов - в бумажном или электронном.

Бумажная книга

Работники финансового ведомства высказались за самый простой способ исправлений - зачеркивание. То есть "упрощенцам" не стоит изобретать или заимствовать из бухучета такие сложные методы, как красное сторно или обратная запись. Достаточно зачеркнуть неправильный показатель (операцию) в Книге учета и сверху надписать "истинную правду". При этом такую помарку, естественно, надо заверить. Как подтвердили минфиновцы мнение главных налоговиков страны, делается это проставлением личной подписи руководителя (предпринимателя) и оттиском печати.

Пример 1. ООО "Подводная река" применяет упрощенную систему налогообложения. Налог компания рассчитывает с разницы между доходами и расходами. Книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде.

Бухгалтер "Подводной реки" в марте 2004 г. болел. В его отсутствие Книгу учета доходов и расходов вел секретарь. Выйдя в апреле 2004 г. на работу, бухгалтер обнаружил в этом налоговом регистре две ошибки.

Так, в разд.I "Доходы и расходы" в записи N 26 вместо суммы полученного дохода 136 000 руб. в графы 4 "Доходы - всего" и 5 "Доходы, учитываемые при расчете единого налога" была записана сумма 38 000 руб.

А в записи N 94 указана сумма арендной платы (она занесена в графы 6 "Расходы - всего" и 7 "Расходы, учитываемые при расчете единого налога"). Однако платежное поручение на перечисление этого платежа в банк не поступило, и соответственно деньги с расчетного счета списаны не были.

5 апреля 2004 г. бухгалтер "Подводной реки" исправил записи в Книге учета доходов и расходов. Затем он заверил их у руководителя "Подводной реки" Карина Л.В. и поставил печать "Подводной реки".

Книга учета доходов и расходов с исправленными записями выглядит так.

I. Доходы и расходы

     
   ———————————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |        Регистрация       |                   Сумма                  |
   +———T——————————T———————————+————————T———————————T—————————T———————————+
   | N |   Дата   | Содержание|Доходы —|   в т.ч.  |Расходы —|   в т.ч.  |
   |п/п|  и номер |  операции |  всего |  доходы,  |  всего  |  расходы, |
   |   |первичного|           |        |учитываемые|         |учитываемые|
   |   | документа|           |        |при расчете|         |при расчете|
   |   |          |           |        |  единого  |         |  единого  |
   |   |          |           |        |   налога  |         |   налога  |
   +———+——————————+———————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   | 1 |     2    |     3     |    4   |     5     |    6    |     7     |
   +———+——————————+———————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                 ...                                 |
   +———T——————————T———————————T————————T———————————T—————————T———————————+
   | 26|Платежное |Получено от|Исправлено 05.04.2004         |           |
   |   |поручение |ООО        |        Карин       |         |           |
   |   |от        |"Богема" за|        М.П.        |         |           |
   |   |12.03.2004|работы,    |        |           |         |           |
   |   |N 25      |выполненные|136 000 |  136 000  |         |           |
   |   |          |по договору|—38 000—|  —38 000— |    —    |     —     |
   |   |          |от         |        |           |         |           |
   |   |          |02.12.2003 |        |           |         |           |
   |   |          |N 129—АК   |        |           |         |           |
   |   |          |(акт       |        |           |         |           |
   |   |          |выполненных|        |           |         |           |
   |   |          |работ от   |        |           |         |           |
   |   |          |10.02.2004)|        |           |         |           |
   +———+——————————+———————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                 ...                                 |
   +———T——————————T———————————T————————T———————————T—————————T———————————+
   | 94|Платежное |Заплачено  |        |           |Исправлено 05.04.2004|
   |   |поручение |ЗАО "Бренд |        |           |        Карин        |
   |   |от        |К" за      |        |           |        М.П.         |
   |   |31.03.2004|аренду     |        |           |         |           |
   |   |N 54      |помещения  |    —   |     —     | —10 000—|  —10 000— |
   |   |          |под офис по|        |           |         |           |
   |   |          |договору от|        |           |         |           |
   |   |          |01.01.2003 |        |           |         |           |
   |   |          |N 12       |        |           |         |           |
   +———+——————————+———————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                 ...                                 |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Электронная книга

Упрощенцам, которые ведут Книгу учета доходов и расходов в компьютерном варианте, вносить правку проще. Если налоговая декларация за тот период, в котором обнаружена ошибка, не сдана, то делать исправительные записи вообще не придется. Неправильную операцию можно заменить на нужную прямо в бухгалтерской программе.

Другое дело, если отчетный (налоговый) период закончился и "упрощенец" уже отчитался перед инспекторами. В этом случае, чтобы поправить промах, в компьютер нужно занести ту же неправильную запись со знаком "минус". А после этого вбить верную операцию.

Кроме этого в свою инспекцию придется подать уточненную декларацию. К этому обязывает ст.81 Налогового кодекса. Ведь все должно быть правильно не только в учете самого "упрощенца", но и в его лицевых счетах по оплате налогов. А счета эти налоговики ведут на основании данных деклараций.

Л.В.Литвинова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

06.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——