"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 18.11.2003 N БГ-3-24/633

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА (ДЕКЛАРАЦИИ)

ПО НАЛОГУ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

И ПОРЯДКА ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ">

Выше опубликована новая форма декларации по налогу на операции с ценными бумагами и порядок ее заполнения. Новый бланк декларации заменил форму, которая была утверждена всего несколько месяцев назад Приказом МНС России от 13.08.2003 N БГ-3-24/453.

Столь быстрое обновление вызвано прежде всего едиными требованиями, которые установило налоговое министерство к формам всех налоговых деклараций. Так, в новой декларации появились бар-коды, при помощи которых декларацию будет удобнее обрабатывать на компьютере.

Кроме того, поменялось содержание декларации. Теперь в ней показывается не только сумма выпуска ценных бумаг, заявленная к регистрации, как было раньше, но и стоимость ценных бумаг, освобождаемая от налога и облагаемая им. Это значительно упрощает порядок расчета налога.

Новая декларация состоит из трех разделов:

- титульной части;

- разд.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика;

- разд.2. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

О том, как заполнить новую декларацию по налогу на операции с ценными бумагами, расскажет наш комментарий.

Титульная часть

Титульная часть сокращена и состоит из двух страниц. Теперь в ней не указываются реквизиты свидетельства о постановке на учет и адрес организации.

Вместе с тем на первой странице появился новый показатель - вид документа. Он отражает признаки расчета - первичный или уточненный. Данные показываются цифрами в специальных квадратиках. Так, если сдается первичный расчет, то в квадрате ставится цифра 1. Если уточненный, то ставится цифра 3 и одновременно через дробь показывается номер, который говорит о том, какой по счету уточненный расчет представляется в налоговую инспекцию. Если представляется первый уточненный расчет, то ставится цифра 3/1, если изменения вносятся еще раз, то цифра 3/2 и т.д. Также цифрами в квадратике показывается налоговый (отчетный) период. В связи с тем, что по налогу на операции с ценными бумагами налогового (отчетного) периода нет, в квадратике ставится цифра 2, которая обозначает "иное".

Вторая страница титульного листа, как и прежде, заполняется в том случае, если у директора или главбуха, подписывающих расчет, нет ИНН.

Раздел 1

Этот раздел состоит из трех строк. Они заполняются следующим образом:

- в строке 010 указывается код бюджетной классификации, который присвоен налогу на операции с ценными бумагами. Его значение 1040400;

- в строке 020 отражается код ОКАТО вашей организации;

- в строке 030 указывается сумма налога, которую надо заплатить в бюджет. Эта строка заполняется после того, как будет заполнен разд.2 декларации. Она исчисляется путем умножения строки 030 разд.2 на ставку налога (0,2%).

Раздел 2

Раздел состоит из таблицы (в ней четыре строки) и трех отдельных строк.

В строке 010 показывается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, направленного на государственную регистрацию. Если номинальная стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, то для отражения по этой строке она пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату регистрации эмиссии.

В строке 020 отражается номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, освобождаемая от налога в соответствии со ст.2 Федерального закона от 12.12.1991 N 2023-1. Сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать коду, проставленному по строке 050. Что это за коды, мы расскажем ниже.

В строке 030 указывается сумма выпуска ценных бумаг, облагаемая налогом. Она определяется как разница между строками 010 и 020.

В строке 040 отражается сумма налога на операции с ценными бумагами, заплаченная в бюджет.

Обратите внимание: строка 040 со строкой 030 напрямую не связана. Она может быть получена из строки 030 путем умножения на ставку налога (0,2%) только в том случае, если исчисленный налог и та сумма, которая перечислена в бюджет, равны. В противном случае значения строк будут различаться.

В строке 050 указывается код, который обозначает причину, по которой выпуск ценных бумаг не облагается налогом. Значения, которые может принимать этот код, приведены в опубликованном приказе.

В строке 060 указывается ведомство, которое проводит госрегистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг. Эту функцию выполняют Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг и ее региональные отделения.

В строке 070 отражается дата подачи документов на регистрацию. Одновременно эта дата является сроком уплаты налога. Расчет представляется в течение трех рабочих дней после уплаты налога.

Покажем на примере порядок заполнения Расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами.

Пример 1. Закрытое акционерное общество "Зодиак", расположенное в г. Смоленске, преобразуется в общество с ограниченной ответственностью "Зодиак-2". Одновременно ООО выпускает облигации номинальной стоимостью 350 000 руб. для того, чтобы обменять на них ранее выпущенные облигации ЗАО, номинальная стоимость которых 275 000 руб.

Выпуск облигаций надо зарегистрировать в региональном отделении ФКЦБ в Центральном федеральном округе, расположенном в г. Москве. Документы представлены на регистрацию 12 января 2004 г. Одновременно организация должна заплатить налог на операции с ценными бумагами. Его величина посчитана так.

Стоимость облигаций в размере, выпущенном ЗАО (275 000 руб.), освобождается от налога на операции с ценными бумагами согласно ст.2 Федерального закона N 2023-1. В результате налог надо заплатить с такой суммы:

350 000 руб. - 275 000 руб. = 75 000 руб.

Сумма налога равна:

75 000 руб. х 0,2% = 150 руб.

Бухгалтер "Зодиака-2" заплатил налог не полностью, а только 100 руб. от причитающейся суммы. Декларацию по нему он сдал в налоговую инспекцию 15 января 2004 г. Разделы 1 и 2 декларации будут заполнены так.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,       |
   |                  по данным налогоплательщика                   |
   |                                                                |
   |         Показатели          Код строки    Значение показателей |
   |                                                                |
   |                                         ——T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код бюджетной классификации      010     |1|0|4|0|4|0|0|        |
   |                                         L—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |Код по ОКАТО                     020     |3|5|6|0|0|0|0|7|0|0|1||
   |                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                         ——T—T—¬                |
   |Сумма налога, подлежащая         030     |1|5|0|                |
   |уплате в бюджет (руб.)                   L—+—+——                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Раздел 2. Расчет суммы налога, подлежащей уплате         |
   |              в бюджет, по данным налогоплательщика               |
   |                                                                  |
   |——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬|
   ||                  Показатели                 |  Код |   Сумма   ||
   ||                                             |строки|(тыс. руб.)||
   |+—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+|
   ||Общий объем выпуска ценных бумаг, заявленных |  010 |   350,0   ||
   ||к государственной регистрации                |      |           ||
   |+—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+|
   ||Из строки 010:                               |      |           ||
   |+—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+|
   ||Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих       |  020 |   275,0   ||
   ||исключению из налоговой базы в соответствии с|      |           ||
   ||законодательством о налогах и сборах         |      |           ||
   |+—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+|
   ||Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих       |  030 |    75,0   ||
   ||налогообложению в соответствии с             |      |           ||
   ||законодательством о налогах и сборах         |      |           ||
   ||(строка 010 — строка 020)                    |      |           ||
   |+—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+|
   ||Сумма налога на операции с ценными бумагами, |  040 |     0,1   ||
   ||перечисленная в федеральный бюджет           |      |           ||
   |L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————|
   |                                                                  |
   |     Код причины  исключения из налоговой базы части общего объема|
   |                                      ——T—¬                       |
   |выпуска ценных бумаг (код строки 050) |0|3|                       |
   |                                      L—+——                       |
   |     Документы на  государственную регистрации выпуска эмиссионных|
   |ценных бумаг представлены в (код строки 060)                      |
   |                                                                  |
   |   Региональное отделение ФКЦБ России в Центральном федеральном   |
   |                        округе, г. Москва                         |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |              (наименование регистрирующего органа)               |
   |                                   ——T—¬——T—¬ ——T—T—T—¬           |
   |     Дата представления документов |1|2||0|1| |2|0|0|4|           |
   |            (код строки 070)       L—+——L—+—— L—+—+—+——           |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Л.В.Радужная

Аудитор

Подписано в печать

06.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——