"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995

"О НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ ПО НДС ПРИ КОМАНДИРОВКАХ">

B опубликованном Письме налоговое министерство разъяснило фирмам, что делать с НДС, спрятавшимся в цене покупки, например, железнодорожного билета. Мнение минфиновцев по этому поводу мы публиковали в последнем номере нашего журнала за прошлый год (Письмо от 14.12.2003 N 04-03-11/100). Редко когда оба министерства - налоговое и финансовое - придерживаются одной точки зрения. Но это как раз тот случай. Как воспользоваться на практике таким единодушным новогодним советом чиновников, расскажет наш комментарий.

Официальный ответ...

Ситуация, которую рассмотрели работники МНС в опубликованном документе, достаточно банальна. Работник предприятия отправлен в командировку. Для того чтобы добраться до места назначения, он купил железнодорожный билет. НДС в нем отдельной строкой не выделен. Фирма, получив от сотрудника вместе с авансовым отчетом такой "проездной", может только гадать о количестве и сумме налогов, скрывающихся в его цене. А также о том, прячется ли в стоимости билета еще и НДС (может, продавец - "упрощенец"?). Расчетным путем организация налог из стоимости такой покупки выделить не может, да и права такого не имеет. Значит, с желанным вычетом по НДС придется попрощаться. Ведь необходимых документов для зачета (билета с выделенным в нем НДС) у фирмы нет (п.42 Методических рекомендаций по НДС, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Одновременно возникает другой вопрос - можно ли на сумму невозмещаемого НДС уменьшить налогооблагаемую прибыль компании?

Ответ и финансовое, и налоговое министерства дают один. Раз желанный налог предприятие не может поставить к вычету, а покупка носит производственный характер, то НДС можно учесть в цене приобретения. С чем связана милость налоговиков - загадка. То ли сыграло роль праздничное настроение, то ли сказалась усталость чиновников - непонятно. Ясно одно - работники МНС отступили от ранее проповедуемого мнения и встали на позиции Минфина. Фактически налоговое министерство позволило фирмам более произвольно трактовать нормы Налогового кодекса.

Так, раньше налоговики настаивали на том, что оплаченный, но не принятый к вычету НДС нужно зачитывать за счет собственных средств (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 25.02.2003 N 26-12/10695). Даже если покупка носит производственный характер и фирма платит НДС в бюджет. Теперь у чиновников прямо противоположная точка зрения. Нет, конечно, зачесть НДС без счета-фактуры налоговики не позволили. Но, согласно публикуемому письму, разрешили коммерсантам уменьшить на несостоявшийся вычет по НДС налоговую прибыль. То есть учесть в командировочных расходах при расчете налога на прибыль не только чистую стоимость железнодорожного (авиационного) билета, но и входной налог.

Обратите внимание: Налоговый кодекс подобных норм не содержит. Этот документ предусматривает всего два случая, когда НДС может быть учтен в стоимости приобретенного товара, то есть когда он может уменьшить налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.170 НК РФ). Для этого покупка должна использоваться в операциях, не облагаемых НДС, или организация должна быть освобождена от налога (например, это "упрощенцы"). Ни под один из этих случаев рассматриваемая в Письме ситуация не подпадает.

Пример 1. ООО "Уральские недра" отправило своего сотрудника Басова в командировку на 12 дней. 10 января работнику было выдано под отчет 30 000 руб. В "Уральских недрах" суточные составляют 200 руб. в сутки.

Вернувшись из командировки, Басов составил авансовый отчет. К нему он приложил такие документы:

- два авиабилета стоимостью 3500 руб. (в т.ч. НДС);

- кассовый чек и счет-фактура из гостиницы "Заря" на сумму 16 500 руб. (в т.ч. НДС - 2517 руб.).

Кроме того, Басову положены суточные в размере:

200 руб. х 10 дн. = 2000 руб.

Авансовый отчет утвержден руководителем "Уральских недр" 23 января 2004 г. В этот же день Басов вернул в кассу неиспользованную подотчетную сумму - 8000 руб. (30 000 - 3500 - 16 500 - 2000).

Налоговая прибыль "Уральских недр" в январе 2004 г. составила 350 000 руб. (без учета расходов на командировку). Организация платит налог на прибыль ежемесячно.

Указанную величину январской прибыли "Уральских недр" уменьшают такие расходы:

- стоимость проживания (без НДС) в другом городе в сумме 13 983 руб. (16 500 - 2517);

- стоимость проезда - 3500 руб. (с учетом НДС);

- суточные в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 - 1000 руб. (10 дн. х 100 руб.).

Бухгалтер фирмы рассчитал базу налога на прибыль за январь так:

350 000 руб. - 13 983 руб. - 3500 руб. - 1000 руб. = 331 517 руб.

Налог на прибыль "Уральские недра" за январь 2004 г. заплатят в сумме:

331 517 руб. х 24% = 79 564 руб.

...и его последствия

Очевидно, что налоговые начальники в опубликованном Письме затронули весьма наболевшую тему. И рассуждения их можно применить на практике не только к конкретной ситуации - когда НДС не выделен в железнодорожном билете, но и к другим. Ведь причин, почему налог нельзя ставить к вычету, может быть масса:

- у фирмы нет счета-фактуры на покупку;

- документ, подтверждающий оплату налога, не получен организацией, или НДС не выделен в нем отдельной строкой;

- первичные документы на покупку потеряны (и не могут быть восстановлены).

С такими случаями организации сталкиваются постоянно - покупая канцтовары и книги в розничных киосках, приобретая услуги по мойке машин и стройматериалы на рынке и т.д. Но, пожалуй, чаще всего в щекотливом положении оказываются бухгалтеры компаний, у которых есть транспортные средства.

Налог по приобретенному топливу принять к вычету почти невозможно. Ведь трудно представить, что "королевы" всех бензоколонок начнут выписывать каждому водителю счета-фактуры и выбивать чеки ККМ с выделенным налогом. Для того чтобы учесть НДС, скрывающийся в бензине, фирмам надо было постараться. Некоторые наобум рассчитывали возможный скрытый налог в цене и зачитывали его за счет собственных средств. Другие де-факто предполагали, что все АЗС платят ЕНВД, поэтому в цене покупки НДС вообще нет.

Теперь коммерсанты могут не изобретать велосипед. Спрятанный в цене топлива НДС организации могут спокойно учитывать в стоимости приобретения. И тем самым увеличивать понесенные расходы в налоговом учете (если, конечно, затраты на покупку носят производственный характер и документально подтверждены - ст.252 НК РФ). Наказать за это их никто не вправе, ведь разрешение дали сами налоговые начальники (пп.3 п.1 ст.111 НК РФ).

Пример 2. 5 января 2004 г. ООО "Тристан" выдало под отчет водителю Сидорову И.К. 400 руб. на покупку бензина.

6 января водитель составил авансовый отчет и представил его в бухгалтерию организации. К отчету Сидоров приложил кассовый чек АЗС, из которого следует, что водитель купил 30 литров бензина АИ-98 по цене 13 руб. за литр с учетом НДС. Конкретная сумма налога в чеке не указана. Всего приобретенное топливо обошлось водителю в 390 руб. (30 л х 13 руб/л).

Из выданных под отчет денег Сидоров не израсходовал 10 руб. (400 - 390). Эту сумму он вернул в кассу организации 6 января.

В бухгалтерском учете "Тристана" указанные операции отражены такими проводками:

5 января 2004 г.

Дебет 71 Кредит 50

- 400 руб. - выданы под отчет водителю деньги;

6 января 2004 г.

Дебет 10 субсчет "Топливо" Кредит 71

- 390 руб. - оприходован бензин, приобретенный за наличный расчет (включая НДС);

Дебет 50 Кредит 71

- 10 руб. - возвращен в кассу неизрасходованный денежный остаток.

В налоговом учете бухгалтер "Тристана", следуя предписаниям налоговиков, всю стоимость приобретенного бензина (включая НДС) - 390 руб. - отнес в расходы организации (п.2 ст.254 НК РФ) за I квартал 2004 г.

Обратите внимание: самые отважные предприятия могут поступить радикально и все же принять к вычету НДС по приобретенному горючему. Однако в таком случае при возникновении проблем с налоговиками отстаивать свою позицию фирмам придется в суде. Правда, в последнее время Фемида благосклонна к организациям. Например, летом 2003 г. появились судебные дела, в которых сделаны выводы о возможности зачета НДС на основании только чека АЗС. Главное, чтобы продавец топлива не был освобожден от уплаты данного налога (Постановления ФАС Уральского округа от 08.07.2003 N Ф09-1961/03-АК и от 10.07.2003 N Ф09-1990/03-АК).

Е.В.Устенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

06.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——