"Московский налоговый курьер", N 7, 2004

Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом выплаты военнослужащим, прикомандированным к организациям, указанным в ст.44 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"? Если нет, то с какого момента? Начисляются ли на указанные выплаты страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 января 2004 г. N 28-11/00143

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.2 ст.245 Кодекса от уплаты налога освобождаются отдельные категории налогоплательщиков, в том числе Министерство обороны Российской Федерации, в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, имеющими специальные звания и исполняющими обязанности военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правовая основа воинской обязанности и военной службы закреплена ст.3 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) и п.7 ст.10 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Закон N 76-ФЗ).

Названными Законами установлено, что военнослужащим запрещено заниматься другой служебной деятельностью, то есть они не вправе совмещать военную службу с работой на предприятиях, в учреждениях и организациях в порядке, установленном трудовым законодательством, в том числе по трудовым договорам (контрактам), а также по гражданско-правовым договорам. Основными нормативно-правовыми актами трудового законодательства являются до 1 февраля 2002 г. Кодекс законов о труде Российской Федерации, а с 1 февраля 2002 г. - Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Поскольку состояние на военной службе определяется моментами поступления на военную службу и увольнения с военной службы, то есть является непрерывным, запрет на работу по нормам трудового права распространяется и на внеслужебное время военнослужащих.

С учетом изложенного, несмотря на то что прямое указание о нераспространении норм трудового законодательства на военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы появилось только с 1 февраля 2002 г. в ст.11 ТК РФ, запрет для данной категории граждан на занятия иной служебной деятельностью, кроме исполнения обязанностей, связанных с военной службой, действовал и ранее на основании Законов N N 53-ФЗ и 76-ФЗ.

В соответствии со ст.37 Закона N 53-ФЗ военнослужащие считаются исполняющими обязанности военной службы в том числе в случаях нахождения в служебных командировках.

Таким образом, выплаты военнослужащим в виде довольствия всех видов при исполнении обязанностей, связанных с военной службой, при выполнении воинской обязанности в период прикомандирования к организациям, указанным в ст.44 Закона N 53-ФЗ, не должны облагаться ЕСН как в 2001 г., так и в последующие периоды.

Прикомандирование военнослужащих к организациям, указанным в ст.44 Закона N 53-ФЗ, осуществляется в порядке и на основании документов, предусмотренных Министерством обороны Российской Федерации. Для подтверждения права не начислять ЕСН на выплаты прикомандированным военнослужащим организация должна иметь заверенные копии этих документов.

Статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определен круг застрахованных лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Из данной статьи следует, что военнослужащие не могут быть застрахованы в Пенсионном фонде Российской Федерации и нормы, установленные указанным Законом, на них не распространяются.

Пенсионное обеспечение (пожизненное содержание) военнослужащих осуществляется в соответствии со специальными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими данные отношения.

С учетом изложенного и разъяснений Пенсионного фонда Российской Федерации от 23.05.2002 N КА-18-25/4653 на суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, прикомандированными к организациям, указанным в ст.44 Закона N 53-ФЗ, страховые взносы начисляться не должны.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——