"Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004

Вопрос: О предоставлении имущественных налоговых вычетов физическим лицам, налоговым резидентам РФ, но постоянно проживающим за пределами страны.

Ответ: Как следует из письма, физическое лицо, постоянно проживающее на территории Российской Федерации, получило доход от продажи жилого дома, находящегося на территории Украины.

В соответствии со ст.ст.207 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Статьей 11 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Поскольку физическое лицо получило доход от продажи жилого дома, находящегося на территории Украины, то на основании пп.5 п.3 ст.208 Кодекса такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами в Российской Федерации.

Так как данное лицо постоянно проживает в г. Москве, следовательно, оно признается налоговым резидентом Российской Федерации и подлежит обложению налогом в Российской Федерации по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации.

Статьей 7 Кодекса установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст.13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (от 08.02.1995) доходы, получаемые резидентом Российской Федерации от отчуждения недвижимого имущества, расположенного на Украине, а также акций, выпущенных под такое имущество, или паев в товариществах, активы которых состоят из такого имущества, могут облагаться налогом на Украине.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от продажи жилого дома, находящегося на территории Украины, не облагается налогом на доходы физических лиц на территории Российской Федерации. Налогообложение указанного дохода осуществляется в соответствии с законодательством Украины.

В отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии со ст.210 Кодекса предусмотрено предоставление имущественных налоговых вычетов, установленных ст.220 Кодекса.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода в порядке, установленном ст.78 Кодекса.

Ввиду того что полученный физическим лицом доход от продажи жилого дома, находящегося на территории Украины, не подлежит налогообложению в Российской Федерации, то указанное лицо не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст.220 Кодекса, в части указанного дохода.

Департамент налогообложения доходов

и имущества физических лиц

05.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——