"Современный бухучет", N 2, 2004

О ВНУТРЕННЕМ АУДИТЕ

В экономически развитых государствах бизнесмены уделяют внутреннему аудиту такое же пристальное внимание, как и внешнему. У нас в стране пока не так: если становление внешнего аудита в России, можно сказать, уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится в зачаточном состоянии. Значение внутреннего аудита еще в полной мере не оценено.

Для чего нужен внутренний аудит?

Необходимость внутреннего аудита вытекает из проблем, связанных с "эффектом масштаба". По мере роста масштаба деятельности организации и, соответственно, расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, координацией решений, увеличивается вероятность принятия различными звеньями управления решений, противоречащих друг другу, затрудняется контроль различных звеньев управления со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

В связи с этим главной задачей внутренних аудиторов является обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в контрольной информации по различным вопросам. Основными функциями внутреннего аудита являются: осуществление проверок звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления; осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов входят экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным с условными обязательствами и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация специальных расследований и надзор за их проведением.

Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты необходимости внутреннего аудита заключаются в следующем:

- во-первых, это позволяет совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

- во-вторых, проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ выявляют резервы производства и наиболее перспективные направления развития;

- в-третьих, внутренние аудиторы наряду с контролем часто выполняют и консультативные функции в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях.

Наличие эффективного внутреннего аудита в последние годы стало в глазах инвесторов одним из важнейших символов приверженности компании должному уровню менеджмента. Более того, наличие или отсутствие внутреннего аудита в публичной компании рассматривается как важный фактор эффективности деятельности.

Обязанности внутренних аудиторов

Основными обязанностями внутренних аудиторов являются:

- оценка управленческих информационных систем и процедур, используемых при применении стандартов бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, особенно в тех случаях, когда планируются существенные изменения;

- проверка предварительного варианта финансовой отчетности на предмет своевременности, надежности и достоверности раскрываемой в ней информации. Другими словами, установление ее соответствия Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);

- регулярное изучение отчетов независимых и внутренних аудиторов, встречи с аудиторами и соответствующими представителями высшего менеджмента для обсуждения результатов аудита и анализа предварительных вариантов квартальной и годовой финансовой отчетности;

- встречи с внешними аудиторами, лицами, проводящими специальные расследования, консультантами и менеджерами для обсуждения результатов их деятельности, попадающей в сферу компетенции комитета по аудиту (в сферу его компетенции, в частности, входят управление риском, система внутреннего контроля и ответственность менеджеров перед заинтересованными лицами, соблюдение природоохранного законодательства, кодекса этики, законов и других нормативных актов и проч.);

- проведение закрытых заседаний (как правило, 3 - 4 раза в год) без участия представителей менеджмента, в том числе по крайней мере одного закрытого заседания с участием независимых аудиторов отдельно от внутренних аудиторов с тем, чтобы аудиторы могли высказать имеющиеся у них опасения, указать на отсутствие необходимых им полномочий или ресурсов и т.п.;

- своевременное информирование совета директоров о серьезных проблемах, требующих его вмешательства.

Помимо исполнения вышеуказанных задач внутренние аудиторы должны:

- участвовать в разработке внутренних организационно-нормативных документов;

- решать задачи финансово-экономической диагностики и выработки финансовой стратегии (совместно с финансово-экономическими отделами);

- консультировать работников организации по различным вопросам законодательства;

- участвовать в мероприятиях по повышению квалификации персонала организации;

- оказывать консультации работникам аппарата управления по исполнению различных финансово-хозяйственных операций;

- участвовать в постановке бухгалтерского учета.

Дополнительные функции внутреннего аудита

Как известно, исход дела (сделки) зависит от возможности повлиять на посылки решения, выбор альтернатив, информацию, собранную по альтернативам. Такие возможности могут оказаться в руках сотрудников, преследующих сугубо личные либо узкогрупповые цели. В этом случае внутренний аудитор при санкции руководителя или собственников должен проявить свою компетентность и практические навыки в критическом подходе к каждому принимаемому решению совершить более или менее существенную для предприятия сделку. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой, - одна из важнейших функций внутреннего аудитора.

Задачи специализированных контролирующих подразделений (отдела методов и средств контроля, отдела входного контроля, отдела технического контроля) во избежание дублирования не следует включать в программы внутреннего аудита. Но для проверки деятельности работников этих подразделений, включая работников, обслуживающих функционирование компьютерных систем, в штате отдела внутреннего аудита необходимо иметь специалистов, владеющих навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях.

При отсутствии в организации специализированного подразделения налогового планирования проработка этих вопросов может входить в функции внутренних аудиторов. Налоговое планирование (налоговая оптимизация) - это выбор оптимального варианта осуществления деятельности и размещения активов, направленного на достижение возможно более низкого уровня возникающих налоговых обязательств. Эту задачу внутренние аудиторы решают в тесном взаимодействии с сотрудниками юридического отдела, так как необходима согласованность мнений относительно использования налогового законодательства и налоговых льгот, а также их увязки с правовыми формами оформления сделок.

Внутренние аудиторы могут исполнять иные обязанности, определенные руководством организации, в соответствии с целями создания отдела внутреннего аудита.

Внутренний аудит и ревизия

Практика аудиторской фирмы "Ин-Аудит" свидетельствует о том, что лишь небольшое количество российских компаний имеют в составе своего совета директоров комитеты по внутреннему аудиту. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон) не содержит ни указаний на существование каких-либо подразделений в составе совета директоров, ни прямого запрета на их создание. То есть Закон не является препятствием для формирования комитета по аудиту в рамках совета директоров (хотя было бы весьма желательным внесение в текст Закона поправки, содержащей прямое указание на возможность создания такого комитета). Закон, однако, содержит специальную статью, предусматривающую обязательное создание в акционерном обществе ревизионной комиссии в качестве органа контроля финансово-хозяйственной деятельности общества. В соответствии со ст.85 Закона ревизионная комиссия обязана проводить ревизию финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества не реже одного раза в год по итогам годовой деятельности. Внеочередные проверки (ревизии) могут быть инициированы ревизионной комиссией общества, решением общего собрания акционеров, советом директоров или акционером (акционерами) общества, владеющим в совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества. Ревизионная комиссия является лишь одной из форм внутреннего аудита, как сказано в российских стандартах аудиторской деятельности.

Хотя члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами совета директоров общества, а также занимать иные должности в органах управления обществом, на них возложен ряд функций, сходных с теми, которые выполняют внутренние аудиторы.

Вместе с тем основная цель и фактическое содержание деятельности ревизионной комиссии являются более узкими, чем функции и полномочия внутреннего аудита, и заключаются лишь в осуществлении контроля за соответствием финансово-хозяйственной деятельности общества требованиям российского законодательства. Анализ сравнительных аспектов двух форм внутреннего аудита - деятельности ревизионных комиссий (ревизоров) и деятельности сотрудников отделов (групп, бюро и т.п.) внутреннего аудита (внутренних аудиторов) представлен в таблице.

Сравнительная характеристика особенностей

институтов аудита

     
   ——————————————————————T—————————————————————T————————————————————¬
   |                     | Отдел (бюро, группа)|Ревизионная комиссия|
   |        Аспект       |  внутреннего аудита |     (ревизоры)     |
   |                     |(внутренние аудиторы)|                    |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Цель создания        |Определяется советом |Определяется        |
   |                     |директоров либо      |законодательством   |
   |                     |исполнительным       |(Федеральные законы |
   |                     |органом управления   |от 26.12.1995       |
   |                     |организации          |N 208—ФЗ            |
   |                     |                     |"Об акционерных     |
   |                     |                     |обществах";         |
   |                     |                     |от 08.02.1998       |
   |                     |                     |N 14—ФЗ             |
   |                     |                     |"Об обществах с     |
   |                     |                     |ограниченной        |
   |                     |                     |ответственностью";  |
   |                     |                     |от 08.05.1996       |
   |                     |                     |N 41—ФЗ             |
   |                     |                     |"О производственных |
   |                     |                     |кооперативах") либо |
   |                     |                     |исключительно по    |
   |                     |                     |решению участников  |
   |                     |                     |общества (в         |
   |                     |                     |обществах, имеющих  |
   |                     |                     |менее 15 участников)|
   |                     |                     |с ограниченной или  |
   |                     |                     |дополнительной      |
   |                     |                     |ответственностью    |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Постановка задач     |Задачи определяются  |Определяется        |
   |                     |советом директоров   |законодательством,  |
   |                     |либо исполнительным  |высшим органом      |
   |                     |органом управления   |управления (общим   |
   |                     |исходя из            |собранием участников|
   |                     |потребностей в части |хозяйственного      |
   |                     |контрольной          |общества или членов |
   |                     |информации           |производственного   |
   |                     |(информации для      |кооператива), по    |
   |                     |принятия             |решению совета      |
   |                     |управленческих       |директоров          |
   |                     |решений), а также    |(наблюдательного    |
   |                     |самостоятельно исходя|совета), по решению |
   |                     |из специфики работ   |не менее чем 10%    |
   |                     |                     |участников общества |
   |                     |                     |(членов             |
   |                     |                     |кооператива), а     |
   |                     |                     |также самостоятельно|
   |                     |                     |ревизором или       |
   |                     |                     |ревизионной         |
   |                     |                     |комиссией (на       |
   |                     |                     |заседаниях)         |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Субъекты             |Работники,           |Лица, как состоящие,|
   |                     |находящиеся в штате  |так и не состоящие в|
   |                     |организации          |штате организации   |
   |                     |                     |(не связанные       |
   |                     |                     |служебными          |
   |                     |                     |отношениями с       |
   |                     |                     |руководством). В    |
   |                     |                     |производственных    |
   |                     |                     |кооперативах при    |
   |                     |                     |числе членов более  |
   |                     |                     |20 в состав         |
   |                     |                     |ревизионной         |
   |                     |                     |комиссии могут быть |
   |                     |                     |включены только     |
   |                     |                     |члены кооператива   |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Определение          |Осуществляется       |Компетенция         |
   |потребности          |советом директоров   |исключительно       |
   |(количественной) в   |либо исполнительным  |высшего органа      |
   |персонале            |органом              |управления. При этом|
   |                     |                     |в производственных  |
   |                     |                     |кооперативах при    |
   |                     |                     |числе членов более  |
   |                     |                     |20 в составе        |
   |                     |                     |ревизионной комиссии|
   |                     |                     |должно быть не менее|
   |                     |                     |чем 3 члена         |
   |                     |                     |кооператива         |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Взаимоотношения с    |Определяются статусом|Орган               |
   |советом директоров и |в оргструктуре.      |внутрихозяйственной |
   |исполнительным       |Внутренние аудиторы  |ревизии (ревизионная|
   |органом              |могут подчиняться    |комиссия, ревизор)  |
   |(администрацией)     |либо исполнительному |не подчинен ни      |
   |                     |органу, либо         |совету директоров,  |
   |                     |аудиторскому комитету|ни исполнительному  |
   |                     |совета директоров    |органу              |
   |                     |                     |(администрации)     |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Оплата               |Начисление заработной|Размеры и порядок   |
   |                     |платы по штатному    |оплаты труда        |
   |                     |расписанию           |определяются общим  |
   |                     |                     |собранием           |
   |                     |                     |собственников       |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Компетенция и порядок|Компетенция и        |Компетенция         |
   |деятельности         |требования к         |определяется        |
   |                     |квалификации         |законодательством, а|
   |                     |персонала            |также высшим органом|
   |                     |определяются советом |управления          |
   |                     |директоров либо      |(требования к       |
   |                     |исполнительным       |квалификации        |
   |                     |органом управления,  |персонала           |
   |                     |документально        |определяются        |
   |                     |закрепляются в Уставе|исключительно общим |
   |                     |и детализируются в   |собранием),         |
   |                     |Положении об отделе  |закрепляется в      |
   |                     |(бюро, секторе и     |Уставе и            |
   |                     |т.п.) внутреннего    |детализируется в    |
   |                     |аудита (о внутреннем |Положении о         |
   |                     |аудиторе общества), а|ревизионной комиссии|
   |                     |также в Стандартах   |(ревизоре). Порядок |
   |                     |внутреннего аудита   |деятельности        |
   |                     |(внутрифирменных).   |определяется высшим |
   |                     |Порядок деятельности |органом управления, |
   |                     |определяется,        |документально       |
   |                     |документально        |закрепляется и им же|
   |                     |закрепляется и       |утверждается        |
   |                     |утверждается советом |                    |
   |                     |директоров либо      |                    |
   |                     |исполнительным       |                    |
   |                     |органом              |                    |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Отчетность           |Перед советом        |Перед общим         |
   |                     |директоров либо перед|собранием участников|
   |                     |исполнительным       |общества либо общим |
   |                     |органом              |собранием членов или|
   |                     |                     |наблюдательным      |
   |                     |                     |советом             |
   |                     |                     |производственного   |
   |                     |                     |кооператива         |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Срок полномочий      |Определяется советом |Срок полномочий     |
   |органа (субъектов)   |директоров либо      |органа в его        |
   |                     |исполнительным       |определенном составе|
   |                     |органом (отдел       |(т.е. период до     |
   |                     |внутреннего аудита   |переизбрания его    |
   |                     |может быть           |субъектов)          |
   |                     |ликвидирован в       |определяется общим  |
   |                     |любой момент по      |собранием участников|
   |                     |решению совета       |общества или членов |
   |                     |директоров либо      |производственного   |
   |                     |исполнительного      |кооператива (обычно |
   |                     |органа)              |от 1 года до 5 лет),|
   |                     |                     |закрепляется в      |
   |                     |                     |Уставе и в Положении|
   |                     |                     |о ревизионной       |
   |                     |                     |комиссии (ревизоре).|
   |                     |                     |В любое время высший|
   |                     |                     |орган управления    |
   |                     |                     |вправе изменить     |
   |                     |                     |состав (кадровый,   |
   |                     |                     |структурный,        |
   |                     |                     |количественный)     |
   |                     |                     |органа              |
   |                     |                     |внутрихозяйственной |
   |                     |                     |ревизии, внеся      |
   |                     |                     |соответствующие     |
   |                     |                     |поправки в Устав    |
   |                     |                     |(Положение)         |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Ответственность      |Перед советом        |Перед общим         |
   |                     |директоров либо      |собранием участников|
   |                     |исполнительным       |общества (членов    |
   |                     |органом за качество и|производственного   |
   |                     |своевременность      |кооператива) за     |
   |                     |выполнения           |качество и          |
   |                     |должностных          |своевременность     |
   |                     |обязанностей (задач и|выполнения своих    |
   |                     |функций органа), а   |служебных функций и |
   |                     |также за превышение  |превышение          |
   |                     |полномочий           |полномочий          |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Независимость        |Определяется         |Определяется        |
   |                     |оргстатусом, порядком|служебными          |
   |                     |оплаты труда,        |отношениями с       |
   |                     |самостоятельностью в |руководством, а     |
   |                     |принятии решений,    |также системой      |
   |                     |свободой от          |вознаграждений      |
   |                     |конфликтов интересов,|(оплаты труда)      |
   |                     |внутренними          |                    |
   |                     |стандартами          |                    |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Планирование и       |Планы и порядок работ|Планы и порядок     |
   |организация          |определяются         |работ определяются  |
   |деятельности         |(главным) внутренним |на заседаниях       |
   |                     |аудитором по         |ревизионной комиссии|
   |                     |согласованию с       |(либо ревизором),   |
   |                     |аудиторским комитетом|утверждаются        |
   |                     |совета директоров    |председателем       |
   |                     |либо исполнительным  |ревизионной комиссии|
   |                     |органом (либо        |(либо ревизором).   |
   |                     |исключительно        |Проверка по итогам  |
   |                     |органами управления);|финансово—          |
   |                     |утверждает           |хозяйственной       |
   |                     |(генеральные) планы  |деятельности за год |
   |                     |работ совет          |обязательна         |
   |                     |директоров либо      |                    |
   |                     |исполнительный орган |                    |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Объекты              |Могут быть одинаковыми (например, системы |
   |                     |обработки и интеграции маркетинговой      |
   |                     |информации, необходимой для принятия      |
   |                     |решений по крупным сделкам советом        |
   |                     |директоров), но ревизионная комиссия, в   |
   |                     |отличие от отдела внутреннего аудита,     |
   |                     |проверяет также деятельность совета       |
   |                     |директоров                                |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Методы               |Могут быть одинаковыми при решении одних и|
   |                     |тех же задач                              |
   +—————————————————————+—————————————————————T————————————————————+
   |Регламентация и      |Кроме Положения об   |Статус органа       |
   |стандартизация       |отделе (аудиторе) и  |закрепляется в      |
   |(определение порядка |должностных          |Уставе и            |
   |взаимодействий с     |инструкций           |детализируется в    |
   |проверяемыми         |разрабатываются      |Положении о         |
   |работниками,         |Стандарты внутреннего|ревизионной комиссии|
   |определение базовых  |аудита и Кодекс      |(ревизоре).         |
   |принципов, методик и |этики внутренних     |Стандарты и Кодекс  |
   |т.д.)                |аудиторов            |этики для ревизоров |
   |                     |(внутренние)         |не разрабатываются  |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Содержание           |Могут быть одинаковыми (например: оценка  |
   |контрольных функций  |целесообразности сбытовой политики,       |
   |                     |правомочности принятых решений,           |
   |                     |обоснованности смет коммерческих расходов,|
   |                     |адекватности процедур внутреннего контроля|
   |                     |сбыта продукции, предварительное          |
   |                     |рассмотрение планов общества и т.д.).     |
   |                     |Также могут выполняться и консультативные |
   |                     |функции                                   |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Степень надежности   |Определяются многими факторами, в том     |
   |информации по        |числе независимостью, объективностью,     |
   |результатам проверок |компетентностью, личностными              |
   |(например, в плане ее|характеристиками (честностью, прилежностью|
   |использования        |и т.д.) субъектов органа, наличием        |
   |внешними аудиторами) |Стандартов и Кодекса этики (для внутренних|
   |                     |аудиторов), а также общей средой контроля |
   |                     |коммерческой организации                  |
   +—————————————————————+—————————————————————T————————————————————+
   |Основные результаты  |Отражаются в отчетах |По итогам проверок  |
   |деятельности         |и заключениях        |финансово—          |
   |                     |(по форме,           |хозяйственной       |
   |                     |утверждаемой советом |деятельности за год |
   |                     |директоров либо      |на основании акта   |
   |                     |исполнительным       |ревизии составляется|
   |                     |органом). Содержание |заключение, в       |
   |                     |отчетов (заключений) |котором должны      |
   |                     |отвечает целям и     |содержаться:        |
   |                     |задачам проведенных  |подтверждение       |
   |                     |проверок.            |достоверности       |
   |                     |Представляются       |данных,             |
   |                     |рекомендации по      |содержащихся в      |
   |                     |устранению           |годовом отчете      |
   |                     |недостатков          |общему собранию,    |
   |                     |и совершенствованию  |бухгалтерском       |
   |                     |различных сторон     |балансе, отчете о   |
   |                     |управления           |прибылях и убытках; |
   |                     |организацией         |информация о        |
   |                     |(деятельности        |нарушениях порядка  |
   |                     |организации)         |ведения             |
   |                     |                     |бухгалтерского      |
   |                     |                     |учета и             |
   |                     |                     |представления       |
   |                     |                     |финансовой          |
   |                     |                     |отчетности. По      |
   |                     |                     |итогам иных         |
   |                     |                     |проверок            |
   |                     |                     |составляются        |
   |                     |                     |докладные записки,  |
   |                     |                     |акты, ведомости     |
   |                     |                     |нарушений.          |
   |                     |                     |Представляются      |
   |                     |                     |рекомендации по     |
   |                     |                     |устранению          |
   |                     |                     |недостатков и       |
   |                     |                     |совершенствованию   |
   |                     |                     |управления          |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Точность информации  |Множество            |Максимальная        |
   |по результатам       |приблизительных      |точность; выявление |
   |контроля             |оценок в соответствии|виновных лиц и      |
   |                     |с принципом разумной |размера ущерба      |
   |                     |достаточности (т.е.  |обязательно         |
   |                     |учитывая соотношение |                    |
   |                     |затрат и результатов)|                    |
   |                     |собранных данных для |                    |
   |                     |выражения мнения     |                    |
   |                     |относительно объекта |                    |
   |                     |контроля; выявление  |                    |
   |                     |виновников и размера |                    |
   |                     |ущерба осуществляется|                    |
   |                     |по решению органов   |                    |
   |                     |управления           |                    |
   L—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————
   

Закон не содержит каких-либо положений в отношении ответственности членов ревизионных комиссий за осуществляемые ими функции (при наличии такой ответственности у членов совета директоров). Эти обстоятельства делают актуальным вопрос о том, какая же из двух структур (отдел внутреннего аудита или ревизионная комиссия) в российских компаниях способна выполнять функции контроля за подготовкой объективной финансовой информации и оценки эффективности системы внутреннего контроля, выявления и управления рисками.

С нашей точки зрения, такой структурой являются отделы внутреннего аудита, поскольку внутренние аудиторы способны выполнять значительный объем контрольных функций, возложенных на совет директоров. Кроме того, отделы внутреннего аудита используются в подавляющем большинстве стран и привычны для иностранных инвесторов.

Создание отделов внутреннего аудита

Для введения отделов внутреннего аудита в российскую практику корпоративного управления потребуется внести некоторые дополнения в действующее законодательство, которые будут носить по большей части уточняющий характер, не меняющий радикально обязанности совета директоров.

В любом случае организация внутреннего аудита - это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1) выявление и четкое определение круга вопросов для решения которых формируется комитет по внутреннему аудиту, построение системы целей создания комитета в соответствии с политикой корпорации;

2) определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

3) объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) комитета, специализированных на выполнении этих функций;

4) разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях;

5) соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое - комитет по внутреннему аудиту, определение его организационного статуса в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц;

6) разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики.

Место отдела внутреннего аудита в оргструктуре организации, его функциональная направленность, численность и квалификационные характеристики кадрового состава, материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение отдела, особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри отдела, в том числе при наличии у него децентрализованных отделений, структура взаимоотношений комитета с другими подразделениями организации зависят от многих факторов. Основными из них являются:

- цели создания отдела;

- организационно-правовая форма, размеры, ресурсы, оргструктура, масштабы и виды деятельности организации;

- количество и региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний.

Структура и иерархический ранг отдела внутреннего аудита во многом зависят от позиции руководства организации по отношению к внутреннему контролю (т.е. от того, насколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении организацией), формируются по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала. Отдел внутреннего аудита может вначале формироваться как штабное звено с чисто консультативными функциями. По мере возрастания его влияния на деятельность организации в его функции станут передаваться непосредственно реализация контрольных задач и разработка рекомендаций по совершенствованию всех уровней управления в организации. В принципе, отдел внутреннего аудита должен состоять исключительно из независимых директоров. Наиболее эффективно функционируют отделы в относительно небольшом составе (3 - 5 человек). Прототипом отделов внутреннего аудита могут являться службы целевого контроля, функционирующие на некоторых крупных производственных объединениях и предприятиях еще со времен плановой экономики.

В.В.Бурцев

Д. э. н.,

профессор кафедры

бухгалтерского учета РЭА

им. Г.В.Плеханова,

аудитор ЗАО "Ин-Аудит"

Подписано в печать

26.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——