Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу правильности начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕСН на выплаты инвалидам.

Статьей 241 НК РФ определены правила применения регрессивной ставки по ЕСН. Статьей 22 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" определены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, являющиеся составной частью ЕСН, предусматривающие применение регрессивных ставок по взносам при условии соблюдения требований п.2 ст.241 НК РФ.

Вместе с тем имеются расхождения: в Законе N 167-ФЗ отсутствуют указания на льготы, перечисленные в пп.1 п.1 ст.239 НК РФ в отношении выплат инвалидам. Указанные расхождения вызывают трудности в начислении ЕСН и страховых взносов с применением регрессивных ставок на выплаты инвалидам. Просьба разъяснить.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 июня 2003 г. N 04-04-04/64

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу правильности начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) и ЕСН на выплаты инвалидам и сообщает следующее.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленные гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом необходимо иметь в виду, что согласно ст.ст.17 и 52 Кодекса объект обложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Поэтому установление единообразного объекта обложения и базы для начисления страховых взносов и ЕСН не означает, что льготы по ЕСН, предусмотренные ст.239 Кодекса, должны автоматически применяться в отношении страховых взносов.

Нормы ст.239 Кодекса, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов, так как это не предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Таким образом, на выплаты и иные вознаграждения, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, не начисляется ЕСН, но начисляются страховые взносы.

Если в течение налогового периода выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые работнику-инвалиду организацией, имеющей право на использование регрессивной шкалы ставок по ЕСН и страховым взносам, превысят нарастающим итогом с начала года 100 000 руб., то сумма превышения подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами по ставкам регрессивной шкалы, соответствующим данному уровню дохода. В случае если организация не имеет права на применение регрессивной шкалы ставок, то сумма выплат, превышающая 100 000 руб., подлежит обложению по максимальным ставкам ЕСН и страховых взносов для данного налогоплательщика.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

17.06.2003

————