"Современный бухучет", N 2, 2004

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В 2004 ГОДУ

В настоящее время вопросы платности землепользования регулируются Земельным кодексом РФ и Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон о плате за землю). При исчислении земельного налога следует также руководствоваться Приказом <*> МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию МНС России от 21 февраля 2000 г. N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю", которым утверждена форма налоговой декларации по земельному налогу, и Приказом <*> МНС России от 02.09.2002 N БГ-3-23/470 "Об утверждении Инструкции по заполнению налоговой декларации по земельному налогу".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Приказы МНС России будут признаны утратившими силу с момента вступления в силу Приказа МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725 "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Инструкции по ее заполнению" (зарегистрирован в Минюсте России 20.01.2004 N 5432; на момент подписания журнала в печать официально опубликован не был).

Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата за землю. В соответствии с Законом о плате за землю земельный налог устанавливается в денежном выражении на единицу площади земельных участков, т.е. в рублях за один гектар или за один квадратный метр. Земельный налог исчисляется непосредственно самими организациями, которые ежегодно не позднее 1-го июля представляют в налоговые органы налоговые декларации по причитающемуся с них налогу по каждому земельному участку. Основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.

Не являются налогоплательщиками земельного налога организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй НК РФ, так как уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Земельный налог распространяется на все земли в Российской Федерации, но ставки применяются разные для каждого субъекта Российской Федерации.

Наиболее часто возникают вопросы, связанные с порядком определения ставок земельного налога. В 2004 г. ставки земельного налога индексируются, но не по всем категориям земель. Статьей 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.

Затруднения в определении ставок земельного налога связаны с тем, что в Законе о плате за землю средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации приведены для расчета налога в 1994 г. Кроме того, для каждой категории земель (земли сельскохозяйственных угодий или земли городов и поселков) установлены свои ставки земельного налога. Если организация использует сельскохозяйственные угодья, земельный налог взимается на основании ст.5 Закона о плате за землю. Средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации применяются согласно Приложению N 1 к Закону. При исчислении суммы земельного налога для налогоплательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

Напомним, что в 1995 - 1996 гг. ставки и средние размеры земельного налога индексировались в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" и от 03.04.1996 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году". Далее ставки и средние размеры налога индексировались согласно Федеральным законам от 26.02.1997 N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год", от 22.02.1999 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год", от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год", от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога", от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации". В соответствии с Федеральными законами от 28.10.1998 N 162-ФЗ "О ставках земельного налога в 1998 году" и от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" в 1998 и 2001 гг. ставки и средние размеры земельного налога не индексировались. Согласно Указу Президента РФ от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" с 1 января 1998 г. проводилась деноминация рубля, в связи с чем значения ставок и размеров земельного налога уменьшились на три знака.

В соответствии с указанными выше Постановлениями Правительства РФ и Федеральными законами к ставкам налога за сельскохозяйственные угодья применялись коэффициенты индексации: 1,5 - в 1995 и 1996 гг.; 2 - в 1997 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г. В 2004 г. коэффициент индексации к сельскохозяйственным угодьям не применяется. Исходя из коэффициентов индексации, установленных по соответствующим годам, ставки земельного налога за земли сельскохозяйственных угодий в 2004 г. определяются следующим образом:

Ставка2004 г. = ((Ставка1994 г. x 1,5 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.).

Пример 1. Организация ведет свою деятельность на 1500 гектарах пахотных земель в Липецкой области. Из Приложения N 1 к Закону о плате за землю следует, что средний размер налога за один гектар пашни по Липецкой области составлял в 1994 г. 1935 руб.

Средний размер налога по Липецкой области в 2004 г. определяется следующим образом:

((1935 руб/га x 1,5 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.) = 37,62 руб/га.

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате в 2004 г. за 1500 га пашни, используемой по целевому назначению, составит:

37,62 руб/га x 1500 га = 56 430 руб.

Для городских и поселковых земель налог устанавливается на основе средних ставок. При этом налог за земли городов и поселков взимается со всех организаций и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки, по ставкам, устанавливаемым для городских земель. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические зоны и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим организациям и гражданам.

Средняя ставка налога по конкретному городу, поселку соответствующего экономического района устанавливается в определенном размере с учетом коэффициента индексации соответствующего года. При этом средняя ставка устанавливается в зависимости от численности населения конкретного города и нахождения этого города в соответствующем экономическом районе.

Для городов и поселков, расположенных в курортных районах, зонах отдыха г.г. Москвы и Санкт-Петербурга, в пригородных зонах городов с численностью населения свыше 500 тыс. чел., а также для городов, являющихся столицами республик в составе Российской Федерации, краевыми, областными центрами, и городов с развитым социально-культурным потенциалом соответствующий городу, поселку норматив из табл. 1 Приложения N 2 к Закону о плате за землю увеличивается кратно коэффициентам из табл. 2 и 3 этого Приложения. При этом уровень коэффициента увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах определяется в зависимости от установленной рекреационной ценности зоны.

Органами местного самоуправления городов средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов. В городах и поселках, по которым выполнена комплексная экономическая оценка территории, материалы этой оценки принимаются за основу для определения показателей градостроительной ценности территории и дифференциации средней ставки земельного налога в городе, поселке по зонам различной градостроительной ценности территории на основе утвержденной проектно-планировочной документации (генеральных планов городов, поселков, промышленных узлов, проектов детальной планировки, схем и проектов районной планировки).

К землям поселений Земельный кодекс РФ относит земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. В состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: жилым; общественно-деловым; производственным; инженерных и транспортных инфраструктур; рекреационным; сельскохозяйственного использования; специального назначения; военных объектов; иным территориальным зонам. Границы территориальных зон должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне.

За городские (поселковые) земли налог устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (табл. 1, 2, 3) к Закону о плате за землю (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога). При этом в сноске к Приложению N 2 (табл. 1) указано, что средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, приведенные в табл. 1, в 1994 г. применяются с коэффициентом 50.

В соответствии с указанными выше Постановлениями Правительства РФ и Федеральными законами к ставкам налога за земли городов и поселков применяются коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г.; 2 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 2 - в 1999 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г.; 1,1 - в 2004 г.

В 2004 г. с учетом коэффициентов, установленных по соответствующим годам для ставок земельного налога по землям городов и поселков, средняя ставка налога будет рассчитываться следующим образом:

Ставка2004 г. = ((Ставка1994 г. x 50 (1994 г.) x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 2 (1999 г.) x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.) x 1,1 (2004 г.).

Пример 2. Организация занимает земельный участок площадью 2000 кв. м, расположенный на территории одного из городов Ленинградской области. Численность населения города составляет 300 тыс. чел. В городе находятся учебные заведения, другие объекты социально-культурного назначения.

Средняя ставка налога для населенных пунктов с численностью 300 тыс. чел. определяется из табл. 1 Приложения N 2 к Закону о плате за землю. Согласно табл. 1 Северо-Западному району и численности населения от 250 до 500 тыс. чел. соответствует средняя ставка 1,9 руб/кв. м. При расчете ставки налога для 2004 г. кроме вышеуказанных коэффициентов индексации следует применить коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала, который указан в табл. 3 Приложения N 2 к Закону о плате за землю и для численности населения города от 250 до 500 тыс. чел. равен 2,3. Также применяется коэффициент увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах из табл. 2 Приложения N 2. Предположим, что этот коэффициент по Ленинградской области составляет 3,5. Средняя ставка земельного налога для 2004 г. составит:

(1,9 руб/кв. м x 50 x 2 x 1,5 x 2) : 1000 x 2 x 1,2 x 2 x 1,8 x 1,1 x 2,3 x 3,5 = 43,61 руб/кв. м

Сумма земельного налога, подлежащая уплате, составит:

2000 кв. м. x 43,61 руб/кв. м = 87 220 руб.

Ставки земельного налога также используются при определении стоимости земельных участков при их продаже. В 2004 г. в связи с индексацией ставок земельного налога стоимость земельных участков возрастет. При продаже находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков собственникам расположенных на них зданий, строений, сооружений стоимость таких земельных участков определяется из выкупной цены, установленной субъектами Российской Федерации в зависимости от величины населенных пунктов и вида использования, расположенных на выкупаемом земельном участке зданий, строений, сооружений, а также от ставок земельного налога. Так, в соответствии с Земельным кодексом РФ субъектом Российской Федерации устанавливается цена земли в поселениях с численностью населения:

- свыше 3 млн чел. - от пяти- до тридцатикратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка;

- от 500 тыс. до 3 млн чел. - от пяти- до семнадцатикратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка;

- до 500 тыс. чел., а также за пределами черты поселений - от трех- до десятикратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка (на начало текущего календарного года).

Пример 3. При определении стоимости земельных участков с расположенными на них сооружениями в городе с численностью населения свыше 1 млн чел. (город находится на территории Волго-Вятского района) субъект Российской Федерации будет учитывать, что на 2004 г. согласно табл. 1 Приложения N 2 к Закону о плате за землю и с учетом индексации по соответствующим годам средние ставки земельного налога в городах Волго-Вятского района составляют 6,84 руб/кв. м.

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Поэтому в зависимости от места расположения земельного участка в градостроительной зоне города ставка земельного налога, принимаемая для расчета, может быть больше или меньше средней ставки налога по городу.

Коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала находим в табл. 3 Приложения N 2 к Закону о плате за землю. При численности населения в городе свыше 1 млн чел. этот коэффициент равен 2,6.

Цена земли за единицу площади земельного участка составит:

6,84 руб/кв. м x 2,6 = 17,78 руб/кв. м.

Если субъект Российской Федерации примет для расчета стоимости земельного участка семнадцатикратный размер ставки земельного налога за единицу площади земельного участка, то цена земли в городе за единицу площади земельного участка составит:

17,78 руб/кв. м x 17 = 302,26 руб/кв. м.

При площади земельного участка 800 кв. м стоимость такого земельного участка составит:

302,26 руб/кв. м x 800 кв. м = 241 808 руб.

Кроме того, согласно ст.2 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" при продаже земельного участка к его стоимости должен применяться поправочный коэффициент, учитывающий основной вид использования расположенных на земельном участке здания, строения, сооружения. Поправочные коэффициенты, учитывающие основные виды использования, утверждаются Правительством РФ в размере от 0,7 до 1,3 (на настоящий момент не утверждены).

Если, например, поправочный коэффициент принимается в размере 1,1, то для примера 2 стоимость земельного участка составит:

241 808 руб. x 1,1 = 265 988,8 руб.

На территории городов есть земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях. Земельный кодекс РФ к ним относит земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями и сооружениями сельскохозяйственного назначения. Такие земельные участки используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки. Согласно ст.8 Закона о плате за землю налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества. Поскольку ставки земельного налога по сельскохозяйственным угодьям в 2004 г. не индексируются, то размеры налога за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты будут в 2004 г. на уровне 2003 г.

В Законе о плате за землю содержится норма, устанавливающая размер налога за земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей (за исключением тех участков, которые используются гражданами для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота). В 1994 г. за такие земельные участки налог взимался в соответствии с ч.2 ст.6 Закона о плате за землю в размере 5 руб/кв. м. С учетом коэффициентов индексации к ставкам земельного налога размер земельного налога в 2004 г. составит:

((5 руб/кв. м (1994 г.) x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 2 (1999 г.) x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.) x 1,1 (2004 г.) = 28,51 коп/кв. м.

Пример 4. На земельном участке на территории села возведены постройки, используемые коммерческой организацией для ремонта машин. Площадь земельного участка - 5000 кв. м.

Органы местного самоуправления приняли решение о том, что юридические лица, имеющие на территории всех сел данного района земельные участки, применяют при расчете земельного налога к установленным ставкам коэффициент 2.

В 2004 г. сумма земельного налога, подлежащая уплате за указанные выше земли под строениями, составит:

5000 кв. м x 28,51 коп/кв. м x 2 = 2851 руб.

В городах и поселках большая часть земель занята жилищным фондом. Поэтому часто немаловажный вопрос состоит в применении ставок земельного налога за земли, занятые жилищным фондом, в том числе государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным. Земельный налог уплачивается также за земли индивидуальных и кооперативных гаражей, расположенных в границах городской (поселковой) черты.

Согласно ст.8 Закона о плате за землю налог за указанные выше земли (кроме льготируемых земель) взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее минимального размера земельного налога, установленного данным Законом. Для 1994 г. минимальный размер налога составлял 10 руб/кв. м. С учетом коэффициентов индексации в 2004 г. минимальный размер земельного налога за земельные участки, занятые жилищным фондом, а также индивидуальными и кооперативными гаражами, расположенными в границах городской (поселковой) черты, составляет:

((10 руб/кв. м x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 2 (1999 г.) x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.) x 1,1 (2004 г.) = 57,02 коп/кв. м.

Таким образом, в 2004 г. налог за земли, на которых расположены объекты жилищного фонда (государственного, муниципального, общественного, кооперативного, индивидуального), а также индивидуальные и кооперативные гаражи (в пределах нормы отвода) в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 57,02 коп/кв. м.

Пример 5. Организации в городе выделен земельный участок для размещения общежития. Площадь земельного участка под общежитием с прилегающими к нему участками земли, необходимыми для его содержания, составляет 700 кв. м. Город, на территории которого расположено общежитие, признан городом с развитым социально-культурным потенциалом и относится к Центрально-Черноземному району. Численность населения в городе - 200 тыс. чел.

Согласно ст.1 Закона РФ от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, жилые помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признанных беженцами, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания. Таким образом, общежития относятся к жилищному фонду.

Среднюю ставку земельного налога определяем из табл. 1 Приложения N 2 к Закону о плате за землю. Центрально-Черноземному району и численности населения от 100 до 250 тыс. чел. соответствует средняя ставка 1,7 руб/кв. м. С учетом коэффициентов индексации средняя ставка земельного налога по рассматриваемому в примере городу составит:

(1,7 руб/кв. м. x 50 x 2 x 1,5 x 2) : 1000 x 2 x 1,2 x 2 x 1,8 x 1,1 = 4,85 руб/кв. м.

Следует применить также коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала. Из табл. 3 Приложения N 2 к Закону о плате за землю этот коэффициент при численности населения городов от 100 до 250 тыс. чел. равен 2,2.

Средняя ставка земельного налога с учетом указанного выше коэффициента составит:

4,85 руб/кв. м x 2,2 = 10,67 руб/кв. м.

Поскольку налог за земли, занятые жилищным фондом в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% от ставок, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 57,02 коп/кв. м в 2004 г., а ставка налога по данному городу составляет 10,67 руб/кв. м., то 3% от этой ставки составят:

10,67 руб/кв. м x 3% = 0,32 руб/кв. м = 32 коп/кв. м.

Так как полученная при расчете ставка (32 коп/кв. м) меньше минимального размера земельного налога в 2004 г. (57,02 коп/кв. м), то для расчета земельного налога в 2004 г. принимается ставка 57,02 коп/кв. м.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в 2004 г., составит:

700 кв. м x 57,02 коп/кв. м = 399,14 руб.

Как указывалось выше, земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, так же как и занятые жилищным фондом, входят в перечень земель, на которые распространяется действие ч.1 ст.8 Закона о плате за землю. Однако, исходя из того, что в 1999 г. на эту категорию земель не распространялось действие коэффициента индексации - 2, в 2004 г. налог будет взиматься в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,51 коп/кв. м. Рассчитывается эта ставка следующим образом:

((10 руб/кв. м x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.) x 1,1 (2004 г.) = 28,51 коп/кв. м.

Пример 6. Предположим, что земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства площадью 3000 кв. м перешел от одного налогоплательщика к другому по наследству с 15 декабря 2003 г. Земельный участок находится на территории поселка Северного экономического района. Предельный размер земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, устанавливается нормативными правовыми актами органами местного самоуправления. Для данного поселка органы местного самоуправления установили предельный размер земельного участка - 1000 кв. м.

В случаях перехода в течение года права собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного налогоплательщика к другому налог исчисляется и предъявляется к уплате новому собственнику земли, землевладельцу, землепользователю начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок. Поэтому налог по новым ставкам должен быть уплачен за весь 2004 г. новым землевладельцем.

Поскольку ставка налога по данному поселку Северного экономического района в 1994 г. установлена в размере 0,5 руб/кв. м, то в 2004 г. она составит:

(0,5 руб/кв. м x 50 x 2 x 1,5 x 2) : 1000 x 2 x 1,2 x 2 x 1,8 x 1,1 = 1,43 руб/кв. м или 143 коп/кв. м.

3% от этой ставки составляют:

143 коп/кв. м x 3% = 4,29 коп/кв. м.

Так как расчетная ставка (4,29 коп/кв. м) меньше минимального размера налога за участки для ведения личного подсобного хозяйства в городах и поселках в 2004 г. (28,51 коп/кв. м), для расчета земельного налога принимаем ставку 28,51 коп./кв. м. При этом следует иметь в виду, что за земли сверх нормы отвода применяется двойная ставка налога.

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате в 2004 г. за земельный участок площадью 3000 кв. м, составит:

- по норме отвода земельных участков - 1000 кв. м x 28,51 коп/кв. м = 285,1 руб.;

- за сверхустановленную норму отвода - 2000 кв. м x 57,02 коп/кв. м = 1140,4 руб.;

- за весь земельный участок - 285,1 руб. + 1140,4 руб. = 1425,5 руб.

В 2004 г. коэффициент индексации 1,1 применяется к ставкам налога за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества и животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской (поселковой) черты. При расчете этой ставки налога необходимо иметь в виду следующее. Земельные участки для садоводства и огородничества подразделяются на земли общего пользования садоводческих и огороднических товариществ и земли, переданные в частную собственность либо в пожизненное наследуемое владение членов указанных товариществ. К первым относятся земельные участки, предоставленные под охранные зоны, дороги, проезды, сооружения и объекты, находящиеся в собственности товарищества либо на ином вещном праве. Общее собрание членов огороднического товарищества вправе принять решение о закреплении за таким товариществом как за юридическим лицом всех предоставленных ему земельных участков. До введения в действие Земельного кодекса РФ земельные участки членам товариществ передавались в частную собственность, либо на праве пожизненного наследуемого владения, либо постоянного бессрочного пользования. В настоящее время гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование и пожизненное наследуемое владение не предоставляются. Ранее регистрация и оформление документов о правах на земельные участки и прочно связанную с ними недвижимость осуществлялась Комитетом РФ по земельным ресурсам и землеустройству, его территориальными органами. С 31 января 1998 г. права на землю каждого члена товарищества удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Начисление земельного налога садоводческим и огородническим товариществам производится со всей площади земельного участка товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом о плате за землю предоставлены льготы. Налог уплачивается в следующем порядке. До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам садоводческих, огороднических товариществ налогоплательщиками земельного налога являются данные товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных товариществ (за исключением членов товариществ, получивших такие свидетельства). Когда члены садоводческих, огороднических товариществ получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами. Если члены товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами, и в таком случае каждый член товарищества уплачивает налог самостоятельно. Возмещение каких бы то ни было расходов товарищества их членами в виде уплаты взносов не может рассматриваться в качестве уплаты налога.

Садоводческое, огородническое товарищество как юридическое лицо не освобождается от уплаты земельного налога в соответствии с Законом о плате за землю, а отдельные граждане - члены этого товарищества могут иметь льготу по налогу.

Следует отметить, что законодательством о налогах и сборах земельный налог отнесен к местным налогам. И, поскольку он является одним из основных источников доходов региональных и местных бюджетов, право на установление налоговых льгот по данному налогу передано законодательным (представительным) органам власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления.

Садоводческое, огородническое товарищество уплачивает земельный налог, если земельные участки находятся в черте какого-либо города или поселка, по ставкам, установленным ст.8 Закона о плате за землю.

Согласно данной статье налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в размере 10 руб/кв. м (в 1994 г.). С учетом индексации и деноминации рубля размер налога за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства, в пределах городской, поселковой черты составит в 2004 г.:

((10 руб/кв. м x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.) x 1,1 (2004 г.) = 28,51 коп/кв. м.

Пример 7. На территории поселка земельный участок площадью 30 000 кв. м используется товариществом для ведения садоводства и огородничества. Члены садоводческого товарищества ведут свою деятельность на его территории, однако земельные участки еще не оформлены в частную собственность, и никто из них не освобожден от уплаты земельного налога. При определении ставки земельного налога на 2004 г. следует исходить из ставки 28,51 коп/кв. м. Сумма земельного налога, подлежащая уплате садоводческим товариществом в 2004 г., составит:

30 000 кв. м x 28,51 коп/кв. м = 8553 руб.

На практике существует вопрос о правомерности применения для товариществ собственников жилья, входящих в кондоминиум, порядка уплаты земельного налога, определенного п.26 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю", установленного для жилищно-строительных кооперативов.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" товарищество собственников жилья представляет собой некоммерческую организацию, форму объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом. Домовладельцы (юридические лица и граждане), входящие в кондоминиум, могут образовывать товарищества собственников жилья. При этом товарищество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и имеет печать со своим наименованием, расчетный и иные счета в банке, другие реквизиты. Руководство текущей деятельностью товарищества осуществляется правлением товарищества, в обязанности которого входят контроль за своевременным внесением членами товарищества установленных обязательных платежей и взносов, составление годового бюджета товарищества, смет и отчетов (ст.ст.36 и 37 Федерального закона от 15.06.1996 N 72-ФЗ).

Таким образом, правление товарищества как юридическое лицо имеет возможность представлять налоговую декларацию по земельному налогу за всю площадь земельного участка, занятого кондоминиумом, осуществлять сбор необходимых денежных средств с членов товарищества пропорционально доли занимаемой ими площади с учетом земель общего или группового пользования, за исключением площадей, приходящихся на граждан и юридических лиц, которым предоставлены льготы по земельному налогу в соответствии с Законом о плате за землю. Налоговая декларация представляется правлением собственников жилья в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных товариществ.

В аналогичном порядке представляется налоговая декларация жилищно-строительными кооперативами. Согласно п.26 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных кооперативов (за исключением членов кооперативов, получивших такие свидетельства).

Следует также обратить внимание на ставки земельного налога, применяемые в 2004 г. к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения и информатики, которые находятся вне черты поселений. Определяя состав земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, а также для обеспечения космической деятельности, для которых Законом о плате за землю установлены конкретные ставки земельного налога, следует исходить из положений ст.88 Земельного кодекса РФ, в которой указано, что такими землями являются земли, расположенные за чертой поселений и используемые для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, объектов для обеспечения космической деятельности, осуществления иных специальных задач и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. В состав земель промышленности и иного специального назначения для эксплуатации объектов промышленности, энергетики, особо радиационно-опасных и ядерно-опасных объектов, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, транспортных и иных объектов могут включаться охранные, санитарно-защитные и иные зоны с особыми условиями использования земель. Санитарно-защитные зоны, например, промышленных объектов могут подлежать налогообложению.

Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением N 2 (табл. 1) к Закону о плате за землю для поселений численностью до 20 тыс. чел.

Пример 8. Организация имеет склад продукции и расположена в сельской местности в Центральном экономическом районе вне населенного пункта. Площадь земельного участка составляет 20 000 кв. м. В соответствии с табл. 1 Приложения N 2 к Закону о плате за землю для Центрального района и численности населения до 20 тыс. чел. средняя ставка налога для 1994 г. равна 1,0 руб/кв. м.

С учетом проводимой индексации средняя ставка в 2004 г. составляет:

((1,0 руб/кв. м x 50 (1994 г.) x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 2 (1999 г.) x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.) x 1,1 (2004 г.) = 2,85 руб/кв. м.

Норма, по которой следует рассчитать среднюю ставку земельного налога для данного случая, - это 20% от средних ставок, определенных по табл. 1 Приложения N 2 к Закону о плате за землю для поселений численностью до 20 тыс. чел. Средняя ставка в 2004 г. составит:

2,85 руб/кв. м x 20% = 0,57 руб/кв. м.

Сумма земельного налога, которую должна уплатить организация в 2004 г., составит:

20 000 кв. м x 0,57 руб/кв. м = 11 400 руб.

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

26.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——