"Московский бухгалтер", N 1, 2004

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

На вопросы читателей отвечает заместитель руководителя ИМНС N 29 по ЗАО г. Москвы С.В. Басов.

Наша справка

ИМНС N 29 по ЗАО г. Москвы работает с налогоплательщиками, которые зарегистрированы в муниципальных районах: проспект Вернадского, Тропарево-Никулино, Очаково-Матвеевское, Раменки. На налоговом учете состоят 215 тыс. налогоплательщиков, из них 29 тыс. юридических лиц и 186 тыс. физических. Среди крупных налогоплательщиков - киноконцерн "Мосфильм", ЗАО "Люкс", ООО "Партия Электроника", ЗАО "Рейтер А.О.".

Сергей Владимирович Басов - советник налоговой службы РФ II ранга. В 1980 г. окончил Воронежский лесотехнический институт по специальности "экономист". В ИМНС N 29 работает с августа 1990 г. С 1994 г. является заместителем руководителя инспекции.

- Добрый день, Сергей Владимирович! У нас несколько вопросов. При получении лицензии мы оплатили лицензионный сбор и заключили посреднический договор с фирмой, которая оформляла нам все бумаги. Разъясните, пожалуйста, по бухгалтерскому и налоговому учету это единовременное списание затрат или они учитываются в период действия лицензии?

- Срок действия лицензии указан?

- Да, пять лет.

- Значит, вы учитываете стоимость самой лицензии и лицензионного сбора на счете 97 и равномерно списываете ее стоимость в течение пяти лет.

- И договор с фирмой на оказание услуг по сопровождению и помощи в порядке оформления лицензии тоже списывать в течение пяти лет?

- По моему мнению, стоимость посреднических услуг вы можете включить в состав прочих расходов в соответствии со ст.264 Налогового кодекса.

- Тогда еще вопрос. В октябре этого года мы выдали заем работнику на четыре месяца под проценты. Погашать он его будет в январе 2004 г., а проценты должен уплатить один раз в момент погашения займа. Облагаются ли в этом случае проценты налогом на прибыль?

- В соответствии со ст.271 Налогового кодекса вы включаете эти проценты в налогооблагаемую базу на последнюю дату отчетного периода вне зависимости от того, платят вам проценты или нет, методом начисления.

- А если работник не вернет долг, должны ли мы потом пересчитать налогооблагаемую базу в обратную сторону?

- Срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом, составляет три года. Поэтому если в течение указанного срока заемщик не выплатит проценты за пользование заемными средствами, то эти суммы вы имеете право списать на убытки.

- Еще есть вопрос по поводу страховых взносов в Пенсионный фонд. Это прямые расходы или косвенные?

- В соответствии с разъяснениями Министерства РФ по налогам и сборам от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@ страховые взносы в Пенсионный фонд подлежат отражению в составе прочих расходов, то есть относятся к косвенным расходам.

- А если мы учитывали их как прямые? Нужно ли в таком случае пересчитывать "незавершенку"?

- Вы можете прошлые периоды не пересчитывать, так как налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. Но вам необходимо пересчитать налоговую базу за год. В противном случае будет искажено входящее сальдо по незавершенному производству по состоянию на 1 января 2004 г.

- А мы можем просто пересчитать на конец года и не прикладывать дополнительные расчеты за каждый квартал?

- Можете. Вы просто нарастающим итогом до 28 марта сдаете годовую декларацию с уже пересчитанными суммами.

- Я слышала, что сейчас готовятся поправки к Налоговому кодексу, и они опять будут прямыми. Не получится ли так, что нам снова придется все перерассчитывать?

- Думаю, нет. Согласно планируемым изменениям, налогоплательщикам будет предоставлено право самостоятельно решать, что относить к прямым расходам, за исключением тех расходов, которые в настоящее время перечислены в ст.318 Налогового кодекса.

- То есть вы считаете, что эти пенсионные фонды будут конкретно определены как косвенные и не получат обратного действия?

- Думаю, что нет.

- И последний вопрос - применительно к договорам длительного технологического периода. В ст.271 Налогового кодекса внесены поправки по договорам длительного действия больше одного налогового периода. У нас практически все договоры длятся не больше одного отчетного периода и иногда одного налогового периода. Они разделены на этапы. На что нам ориентироваться? Ведь в п.2 ст.271 Налогового кодекса написано, что если договор длится больше одного отчетного периода, то доходы учитываются равномерно.

- Это применимо к тем организациям, которые не выделяют этапы. У вас же все распределено по этапам, и каждый этап вы закрываете актами. Кроме того, в вашей учетной политике наверняка предусмотрено поэтапное распределение?

- Предусмотрено.

- Значит, вы закрываете этап, и у вас образуется выручка.

- Дело в том, что месяца три назад у нас возник такой вопрос, и мне сказали, что, если существует длительный договор, неважно разделен он на этапы или нет. Все равно нужно руководствоваться п.2 ст.271 Налогового кодекса.

- Нет, здесь все четко: если контракт разбит по этапам, вы должны строго придерживаться этапов. Пункт 2 ст.271 Налогового кодекса может быть применен, только если вы не разбиваете работы на этапы.

- Я поняла. Значит, нам нужно считать по этапам даже в том случае, если договор начался, например, в октябре 2003 г., а этап заканчивается в феврале 2004 г.?

- Совершенно верно. Вы же закрываете этап актом, и его дата для вас и есть отправная точка, даже если он переходит с квартала на квартал. Об этом и говорится в гл.25.

- Здравствуйте. У меня вопрос касается уплаты госпошлины за государственную регистрацию предприятия. Наша фирма открывает филиалы. Затраты такого рода учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли?

- Да, об этом говорится в ст.264 "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией" Налогового кодекса.

- А плату за внесение изменений в уставные документы можно относить на затраты?

- Эти затраты не связаны с производством и реализацией, однако они экономически оправданы, поэтому их следует учитывать в составе внереализационных расходов в соответствии с п.1 ст.165 Налогового кодекса.

- Мы работаем по упрощенной системе налогообложения (6% с доходов) и оказываем транспортные услуги. Хотелось бы уточнить: если покупатель за оказанные услуги перечислил нам авансом деньги за январь, то налог мне следует платить в этом году или в следующем?

- Сумма полученного аванса должна быть включена в доходы за тот отчетный (налоговый) период, в котором она была получена на основании ст.ст.273 и 346.17 Налогового кодекса.

- Скажите, пожалуйста, наша компания планирует провести новогодний праздник для своих сотрудников, возможно ли будет списать эти расходы на представительские?

- Нет, на представительские расходы данные затраты списать нельзя. Единственное, что подпадает под представительские расходы - это затраты на прием делегации для заключения договора или поддержание взаимного сотрудничества. Посмотрите п.4 ст.264 Налогового кодекса.

- Подскажите, как тогда их учесть?

- За счет чистой прибыли.

- Ясно. Спасибо. И еще один вопрос. С 1 января заканчивается действие решения межведомственной комиссии по ККМ, в котором разрешалось не применять кассовые аппараты в торговых автоматах по продаже, например, кофе, воды и т.п. Возникает вопрос, что делать - вообще не применять такие автоматы?

- Да, действительно, в соответствии с решением государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ срок использования торговых автоматов при осуществлении денежных расчетов с населением без установки в них контрольно-кассовых аппаратов продлен до 1 января 2004 г. Действующий Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ на данный вопрос не отвечает. Полагаю, что в январе по этому вопросу будут даны разъяснения.

- Добрый день! Я бухгалтер магазина. Наше предприятие хочет приобрести жилье для своего работника и сдать это жилье ему в долгосрочную аренду с правом выкупа. Как его учитывать и какие налоги платить при этом?

- Жилье вы ставите на баланс предприятия?

- Да. Еще мы на упрощенной системе: доходы минус расходы.

- Поставите на учет как основное средство, амортизацию, естественно, начисляете, но на увеличение расходов не относите.

При сдаче в аренду исходите из рыночной стоимости данных услуг в соответствии со ст.40 Налогового кодекса, так как ваш сотрудник и организация являются взаимозависимыми лицами.

- Здравствуйте! Подскажите, какие документы необходимы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на суммы, потраченные на участие в однодневном семинаре?

- Для подтверждения данных затрат вам необходимы: программа семинара и первичные документы, подтверждающие факт оказания и оплаты услуги (платежное поручение, акт оказанных услуг и т.п.).

- Скажите, уменьшается ли доход при упрощенной системе налогообложения на суммы, оплаченные за государственную регистрацию недвижимого имущества в Государственной регистрационной палате?

- Статья 346.16 Налогового кодекса содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные доходы для целей налогообложения у организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Поскольку оплата государственной регистрации недвижимого имущества в данном перечне отсутствует, такие расходы не уменьшают полученные доходы.

- Добрый день! Необходимым условием для получения нашим предприятием лицензии было обучение некоторых сотрудников по определенной программе (повышение квалификации), также были оплачены консультационные услуги, услуги по подтверждению соответствия организации и другие. В итоге получается круглая сумма. Пожалуйста, ответьте на вопрос: необходимо ли все эти расходы учитывать на счете 97, а затем списывать в течение пяти лет (срок действия лицензии) или можно часть расходов списать сразу и в бухгалтерском, и в налоговом учете?

- Чтобы включить расходы по обучению сотрудников в состав расходов, необходимо, чтобы оно было по профилю вашей деятельности. Здесь руководствуйтесь п.3 ст.264 Налогового кодекса. Консультационные услуги также учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст.264.

- Добрый день! На одном семинаре сказали, что материальная помощь, выплаченная за счет прибыли после налогообложения, не облагается ЕСН. У меня сложилось мнение, что любые выплаты сотруднику предприятия, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, не облагаются ЕСН, то есть наличие прибыли или убытка не играет какой-нибудь важной роли. Разъясните, пожалуйста, этот вопрос.

- При рассмотрении вопроса о порядке обложения ЕСН выплат в виде материальной помощи необходимо проверить их соответствие требованиям ст.ст.252, 255 Налогового кодекса.

Если данные выплаты отражены в трудовом и (или) коллективном договоре, они относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль и подлежат налогообложению ЕСН.

При этом источники расходов (в том числе в виде чистой прибыли), а также порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

- Здравствуйте! Подскажите, можно ли расходы на приобретение земельного участка под зданием производственной базы отнести на затраты производства, если стоимость земли не амортизируется?

- Эти затраты учитываются в составе капитальных вложений.

- Здравствуйте, разъясните, пожалуйста, каким образом рассчитывать прибыль при упрощенной системе налогообложения (доходы без учетов расходов) и каким образом платить дивиденды с прибыли. С какой периодичностью считать прибыль (квартал или год)?

- Организация вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. В соответствии с п.4 ст.287 Налогового кодекса налог, удержанный при выплате дивидендов, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

- А можно ли выплачивать работникам поощрения из прибыли?

- Вы вправе это сделать, но если эти расходы соответствуют требованиям ст.ст.252, 255 Налогового кодекса, то они подлежат налогообложению ЕСН.

- Пожалуйста, поясните, относится ли к нормируемым расходам в целях налога на прибыль реклама, размещенная на проездных билетах и стакерах в вагонах метро.

- Данные расходы не поименованы в п.4 ст.264 Налогового кодекса, поэтому для целей налогообложения они принимаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

- Добрый день! Скажите, пожалуйста, как отразить в налоговом учете расходы организации по вакцинации сотрудников от гриппа, проведенной по приказу директора в рамках охраны труда?

- Данные расходы не принимаются в целях налогообложения.

- Здравствуйте! Наша фирма работает на упрощенной системе (доходы минус расходы). Нам перечислены деньги по договору беспроцентного займа. Для налогообложения нужно ли рассчитать материальную выгоду и включить ее в доход?

- Пункт 8 ст.250 Налогового кодекса признает в качестве внереализационных доходов безвозмездно полученную услугу, оценка которой осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 Налогового кодекса. Статьей 41 Кодекса также признается экономическая выгода в денежной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки.

Однако применить на практике данное положение весьма затруднительно. Необходимы арбитражная практика или четкие разъяснения Министерства по налогам и сборам РФ по данному вопросу.

Подписано в печать

26.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——