"Практическая бухгалтерия", N 1, 2004

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ

17 декабря Владимир Иванович Мещеряков провел очередную встречу с бухгалтерами. Декабрьская конференция была посвящена изменениям, вступающим в силу 1 января 2004 г.

Конечно, самое главное новшество снижение ставки НДС с 20 до 18 процентов. Больше всего участников конференции интересовало, как платить налог в переходный период. Вопросы не заставили себя ждать.

- Товары отгружены в 2003 г., а оплачены в 2004-м. Как рассчитать НДС?

Существенные проблемы возникнут у фирм, которые отгрузили продукцию в 2003 г., а получат деньги лишь в 2004 г. По какой ставке платить НДС 20 процентов или 18? "В нашей инспекции, пожаловалась бухгалтер из Подмосковья, говорят, что все равно мы должны заплатить 20-процентный налог. Но почему, ведь в 2004 г. будет другая ставка?". Вот что ответил В.И. Мещеряков:

Действительно, налоговые инспекторы считают, что со стоимости товаров, отгруженных в 2003 г., а оплаченных в 2004 г., налог надо платить по ставке 20 процентов. То есть по ставке, которая действовала на момент отгрузки. При этом неважно, что написано в учетной политике. Чиновники ссылаются на ст.149 Налогового кодекса. Точнее, на тот ее пункт (п.8 ст.149 НК РФ. Прим. ред.), где написано, что если перечень товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, будет изменен, то НДС надо рассчитывать в том же порядке, который действовал на день отгрузки товаров. По моему мнению, этой статьей при смене ставок налога руководствоваться нельзя. Правила, по которым фирмы должны определять момент определения налоговой базы по НДС, прописаны в ст.167 Налогового кодекса. Здесь прямо сказано, что для фирм с учетной политикой "по оплате" это день оплаты отгруженных товаров. Поэтому с денег, поступивших уже в 2004 г. за товары, отгруженные в 2003 г., надо платить НДС по ставке 18 процентов. Однако еще раз повторю, что у работников МНС иная точка зрения.

Так что свою правоту всем, кто решит заплатить налог по новой ставке, скорее всего, придется оспаривать в суде.

- НДС снижен. Можно ли вернуть переплату?

Затем прозвучал вопрос бухгалтера производственной фирмы: "В середине декабря мы перечислили аванс. Товары получим лишь в январе. Получается, что поставщик заплатит в бюджет НДС в 2004 г., то есть по ставке 18 процентов, и счет-фактуру выставит нам с новой ставкой. Мы же ему перечислили аванс исходя из налога в 20 процентов. Наша фирма переплатила. Сможем ли мы вернуть эти деньги?"

В данной ситуации есть несколько вариантов. Так, обратитесь к поставщику, чтобы он вернул вам разницу. Еще вы можете договориться с ним, что переплата будет зачтена в счет будущих поставок. Правда, есть и третий вариант. Поставщик может пересмотреть условия договора и увеличить стоимость товаров.

Как лучше поступить в вашей ситуации? Все зависит от того, это ваш постоянный поставщик или нет. Если вы всегда у него покупаете товары, то зачтите переплату в счет будущих поставок. Если же вы не планируете далее работать с данным партнером, попросите вернуть лишнюю сумму денег вам на расчетный счет.

- Как учесть разницу в ставках НДС?

"А если поставщик откажется возмещать переплату? В общем, оставит все как есть, продолжила свой вопрос бухгалтер производственной фирмы, ведь приму к вычету я НДС исходя из 18 процентов. А куда мне деть разницу в 2 процента?"

Возникшая переплата не что иное, как дебиторская задолженность поставщика. Эта сумма у вас будет "висеть" на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Впоследствии данную "дебиторку", если поставщик так и не расплатится, вы спишете на убытки. Однако сделать это можно будет не ранее чем через три года.

- Когда выгоднее списать долг?

"Раз уж речь зашла о дебиторской задолженности, решила спросить бухгалтер, сидевшая рядом со мной, ответьте, пожалуйста, и на мой вопрос. У мена на балансе висит "дебиторка". Уже почти три года. Скоро мы сможем ее списать. Владимир Иванович, может быть, есть какие-нибудь советы, когда лучше это сделать?"

Безусловно, есть, так начал свой ответ В.И. Мещеряков. Списывать задолженность надо, что называется, вовремя. В Налоговом кодексе написано, что сумма "дебиторки" уменьшает налогооблагаемою прибыль. Это значит, что долг выгоднее списать в том периоде, когда у фирмы есть прибыль, сумма которой превышает размер задолженности. В этом случае вы сэкономите на налоге на прибыль. Если же в текущем периоде вы получили убыток или прибыль, сумма которой значительном меньше размера долга, то постарайтесь его не списывать. Лучше попытаться продлить срок исковой давности. Например, срок можно прервать, а затем снова возобновить его течение. Один из способов подача в суд иска к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

- Переделывать договоры купли-продажи при смене ставки НДС или нет?

Выслушав ответ, аудитория вернулась к вопросам об НДС. "У нас с партнером заключен долгосрочный договор (на три года), задала свой вопрос слушательница, сидевшая в первом ряду. В нем указан НДС 20 процентов. Что же мы теперь должны перезаключить договор?"

Необязательно. Лучше оформите дополнение к договору. Допустим, сейчас в договоре купли-продажи или поставки написано: "Общая цена товара составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 процентов". Измените те пункты договора, которые содержат данную фразу. Для этого в дополнении напишите: "Общая цена товаров составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 процентов". Теперь немного о том, какую еще информацию должно содержать дополнение. Обязательно наименования сторон и их подписи. Также можете указать причину, почему потребовалось изменить договор. Напишите, например, так: "С 1 января 2004 г. будет действовать новая ставка НДС 18 процентов. Поэтому стороны пришли к соглашению, что в договор N __ надо внести изменения". И укажите в дополнении к договору, что оно вступает в силу 1 января 2004 г.

- Покупатель расплатился векселем. Как заплатить "переходный" НДС?

Некоторые не желали задавать вопросы вслух. Просто передавали записки. "Товары наша фирма отгрузила в декабре, озвучил одну из таких записок В.И. Мещеряков. Покупатель сразу расплатиться не смог. В общем, выписал нам вексель. Погасит он его лишь в январе 2004 г. Еще уплатит проценты. А по какой ставке надо с полученных денег заплатить НДС?"

На подобный вопрос я уже отвечал, сказал Владимир Иванович, но здесь, я так понимаю, настораживает то, что оплата происходит при помощи векселя. Итак, факт выдачи векселя это не оплата. Покупатель погасит вексель лишь в январе. В этом периоде будет действовать ставка 18 процентов. Так что, по моему мнению, заплатить налог вы должны по новой ставке. То же самое относится и к полученным процентам. Однако НДС с процентов нужно платить не со всей суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Банка России (п.1 ст.162 НК РФ. Прим. ред.). Если же величина процентов по векселю не превышает ставку рефинансирования, НДС на проценты вовсе начислять не нужно.

Но, еще раз повторюсь, в ситуациях, когда товар отгружен в 2003 г., а оплачен в 2004 г., инспекторы считают, что НДС надо платить по ставке 20 процентов. Поэтому возможен спор с налоговой.

- Выгодно ли НДС не платить?

Однако не всех интересовали "переходные" проблемы НДС. Были и другие вопросы, связанные с этим налогом. Бухгалтер столичной фирмы "Интек" задала такой вопрос: "Я работаю в небольшой фирме. Сейчас подвожу итоги года. Получается, что в 2004 г. мы можем получить освобождение от НДС. Но вот многие мои коллеги говорят, что в некоторых случаях это невыгодно. Владимир Иванович, не могли бы вы разъяснить, что это за ситуации?"

Действительно, есть несколько причин, по которым получать освобождение невыгодно, с таких слов начал ответ В.И. Мещеряков. Одна из них большое количество документов, которые надо собрать и представить в налоговую инспекцию. Потом вам надо будет постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три последовательных месяца она не превысила 1 млн руб. Если выручка превысит эту сумму, вы автоматически лишитесь освобождения.

И наконец, самая главная причина: если большинство ваших клиентов плательщики НДС, они могут отказаться с вами сотрудничать. Покупатель, который платит НДС и при этом приобретает товары у фирмы, имеющей освобождение, не сможет принять к вычету уплаченный налог по купленной продукции. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только последняя не снизит цену.

Если все, что я сказал, вас не пугает, то вы смело можете подавать в инспекцию уведомление о том, что вы хотите получить освобождение.

- При каких условиях надо перечислить налог с продаж и в 2004 г.?

С 1 января 2004 г. налога с продаж не будет. Возникнут ли с этим налогом проблемы, аналогичные НДС, интересовало многих присутствующих бухгалтеров. "Если мы товары отгрузим сейчас, спрашивали они, а оплату получим лишь в 2004 г., придется ли нам с этой суммы заплатить налог с продаж?"

С налогом с продаж все обстоит гораздо проще, подбодрил слушателей В.И. Мещеряков. Его надо платить, если одновременно выполнены два условия: наличная оплата за товар получена до 1 января 2004 г. и товар отгружен покупателю также до 1 января 2004 г. Если хоть одно из этих условий не выполнено, налог с продаж с покупателя брать не нужно, а значит, и перечислять его в бюджет. Сразу отмечу, что отмена этого налога сильнее всего затронет розничных продавцов, которые учитывают товар по продажным ценам. На 1 января 2004 г. им нужно уценить товары на сумму налога с продаж. При этом не забудьте внести исправления в реестр розничных цен и ценники на товар, если, конечно, там есть упоминания о налоге с продаж.

- Как платить налог на имущество за филиал?

Еще одно новшество 2004 г. изменился порядок расчета налога на имущество. "Головное отделение нашей фирмы находится в Рязани. Филиал в Москве. Причем у этого подразделения основных средств нет, так начала свой вопрос бухгалтер рязанской фирмы. Должны ли мы платить налог на имущество по месту нахождения филиала и нужно ли сдавать декларации в Москве?"

Начиная с 2004 г. налог на имущество надо будет платить только с остаточной стоимости основных средств. При этом фирмы, которые имеют обособленные подразделения, должны перечислять его как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения. Поскольку ваш филиал не имеет основных средств, то налоговая база для расчета налога на имущество будет равна нулю. Значит, заплатить налог вы должны лишь со стоимости имущества головного отделения, расположенного в Рязани. Перейдем ко второй части вопроса: нужно ли в Москве сдавать декларации? Да, нужно. Фирмы обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода сдавать расчеты по авансовым платежам (за I квартал, полугодие и 9 месяцев) и декларацию по итогам года. Это написано в новой главе Налогового кодекса (ст.386 НК РФ. Прим. ред.).

- Обязательно ли переходить на "вмененку"?

Из зала продолжали поступать записки с вопросами. "Наша фирма находится в Свердловской области. В 2004 г. здесь вводится "вмененка", зачитал очередную записку В.И. Мещеряков. А вот у нас несколько видов деятельности. И только один из них попадает на данный спецрежим. Я все равно должна переходить на ЕНВД по этому виду?"

Конечно. Фирма не может сама решать, переходить ей на "вмененку" или нет. Это не упрощенная система, применять которую можно в добровольном порядке. Так что если по вашему виду деятельности в регионе введен ЕНВД, то вы должны перейти на уплату этого налога. При этом не забудьте организовать раздельный учет имущества и хозяйственных операций по деятельности, подпадающей под ЕНВД, и деятельности, которая облагается налогами в общем порядке. Все эти требования записаны в Налоговом кодексе (ст.ст.346.26 и 346.28. Прим. ред.).

- Когда сдавать декларацию по НДС?

На днях утвердили новую декларацию по НДС. Бухгалтеры спрашивали, когда ее нужно сдать: за январь 2004 г. или только за I квартал?

Элементарный вопрос, пояснил В.И. Мещеряков. Если ваша фирма платит НДС ежемесячно, то новую декларацию вы должны сдать уже за январь 2004 г. (не позднее 20 февраля). Если же вы платите налог ежеквартально, то декларацию вы должны сдать только за I квартал 2004 г. (не позднее 20 апреля). Напомню, что ежеквартально НДС могут платить лишь те фирмы, у которых в каждом месяце квартала выручка от реализации (без налога на добавленную стоимость) не превышает 1 млн руб.

- Надо ли переделывать налоговые карточки по НДФЛ?

В течение года бухгалтеры составляют на всех работников налоговые карточки по форме N 1-НДФЛ. Однако карточки за 2003 г. МНС утвердило только в декабре 2003 г. Естественный вопрос: надо ли их переделывать? Эта проблема также интересовала пришедших на конференцию бухгалтеров.

Да, такой вопрос возникает каждый год. МНС всегда утверждает формы отчетности по НДФЛ на текущий год где-то в декабре. Итак, по порядку. Если форму N 1-НДФЛ вы ведете в электронном виде, то заменить старый бланк на новый не составит труда. Больше всего проблем возникнет у тех, кто ведет карточки в бумажном виде. Ведь их придется переписывать вручную. Однако, на мой взгляд, делать это необязательно. Вот почему. Оштрафовать фирму за то, что она не ведет налоговые карточки, нельзя. По этому вопросу даже есть решение суда (Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 октября 2003 г. по делу N 4243/2. Прим. ред.).

Раз так, то зачем их переделывать. Мой совет до конца 2003 г. ведите 1-НДФЛ на старом бланке. А уже в 2004 г. будете составлять налоговые карточки по новой форме.

- Нужно ли сдавать учетную политику в налоговую инспекцию?

Были вопросы и по учетной политике. Многие спрашивали, обязательно ли сдавать этот документ в налоговую инспекцию. "У меня, например, инспектор вообще не потребовал ее, когда я сдавала отчетность в прошлом году", вновь высказалась моя соседка. Вот что сказал по этому поводу В.И. Мещеряков:

Нести учетную политику в налоговую инспекцию необязательно. Нормативные документы этого не предусматривают. Поэтому у вас есть возможность посмотреть и проанализировать, какой метод учета лучше или хуже. Затем выберите наиболее выгодный способ для вашей фирмы и закрепите его в учетной политике. Однако мой совет не тяните с утверждением этого документа. Если придут налоговые инспекторы с проверкой, а вы не сможете предъявить им учетную политику, ваша фирма от этого только проиграет. Например, в Налоговом кодексе сказано: если организация не определила способ уплаты НДС до начала текущего года, значит, она должна платить этот налог "по отгрузке".

По окончании конференции В.И. Мещеряков поздравил всех с наступающим Новым годом. Пожелал бухгалтерам удачи и благополучия в новом году, а также успешной сдачи отчета за 2003 г.

О.Шуравина

Эксперт ПБ

Подписано в печать

26.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——