"Практическая бухгалтерия", N 1, 2004

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Отчет о прибылях и убытках за прошедший год нужно составлять по новым правилам. Изменилась и форма отчета.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), как и баланс, стал более компактным. Из него исчезли все расшифровки, разбивка на разделы и нумерация строк.

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в отчете появились новые строки: "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Постоянные налоговые обязательства (активы)". К счастью, заполнять эти строки придется не всем. От обязанности использовать ПБУ 18/02 освобождены малые предприятия. О том, каким критериям должна удовлетворять фирма, чтобы считаться малой, мы написали в статье, посвященной заполнению форм N 3 - 5 (с. 47 этого номера журнала).

Заголовочная часть формы N 2 изменений не претерпела. Правила заполнения строк также остались прежними: значения в них проставляют в тысячах (или миллионах) рублей, а значения, учитываемые со знаком "минус", пишут в круглых скобках. В новой форме в строках, которые обозначают расходы, скобки уже предусмотрительно расставлены Минфином. Заполнять Отчет о прибылях и убытках нужно в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Рассмотрим по порядку, откуда взять данные для каждой строчки.

Обычные доходы и расходы

Первая строка "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)". В этой строке указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Такие доходы отражают по кредиту счета 90 "Продажи" в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены.

Выручку от реализации нужно уменьшить на сумму НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. То есть, чтобы заполнить первую строку формы N 2, из кредитового оборота по субсчету "Выручка" счета 90 нужно вычесть дебетовые обороты по субсчетам "НДС", "Акцизы", "Налог с продаж" и "Таможенные пошлины" этого же счета.

Пример 1. В 2003 г. ООО "Березка" занималось розничной торговлей. Годовая выручка составила 3 780 000 руб., в том числе НДС 600 000 руб., налог с продаж 180 000 руб. Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

3 780 000 руб. поступили деньги от покупателей;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

600 000 руб. начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

180 000 руб. начислен налог с продаж.

В строке "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках бухгалтер "Березки" должен записать 3 000 000 руб. (3 780 000 600 000 180 000).

В строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают стоимость продукции, выручка от реализации которой показана строкой выше. В бухучете такие затраты списывают в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример. Предположим, что проданные в 2003 г. "Березкой" товары стоят 2 400 000 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.), а расходы на их доставку составили 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Цену доставки бухгалтер должен включить в стоимость товаров. Проводки будут такими:

Дебет 90-2 Кредит 41

2 100 000 руб. (2 400 000 400 000 + 120 000 20 000) стоимость проданных товаров списана в расходы.

Бухгалтер заполнит отчет так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                  Показатель                 |За отчетный период|
   +—————————————————————————————————————T———————+                  |
   |             наименование            |  код  |                  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |                  1                  |   2   |         3        |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров,  |       |     3 000 000    |
   |продукции, работ, услуг...           |       |                  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Себестоимость проданных товаров,     |       |     2 100 000    |
   |продукции, работ, услуг              |       |                  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |                 ...                 |  ...  |        ...       |
   L—————————————————————————————————————+———————+———————————————————
   

Строка "Валовая прибыль" это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." и строки "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если в результате получится отрицательная величина, то ее нужно указать в круглых скобках.

Следующая строка "Коммерческие расходы" предназначена для обобщения информации о затратах фирмы, связанных со сбытом продукции. Для учета этих затрат используют счет 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражают, например, расходы:

на рекламу продукции;

на транспортировку товаров к месту назначения;

на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.

Список коммерческих расходов у торговых организаций гораздо шире. Туда включают зарплату продавцов, амортизацию основных средств, расходы на аренду складов и торговых помещений, услуги охраны и т.д.

Чтобы заполнить строку "Коммерческие расходы", возьмите кредитовый оборот по счету 44 за весь 2003 г. Напомним, что п.9 ПБУ 10/99 позволяет полностью списывать на себестоимость коммерческие расходы фирмы за год. При этом делают проводку по дебету субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 и кредиту счета 44.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для расходов, которые учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В форме N 2 для них отведена строка "Управленческие расходы", заполнить которую можно, взяв кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом "Себестоимость продаж" счета 90 за весь 2003 г.

В строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывают финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. Данные этой строки нужно получить, вычтя из строки "Валовая прибыль" значения строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Если фирма получила убыток, то его записывают в круглых скобках.

На этом этапе вы можете проверить, правильно ли вы заполнили предыдущие строки. Данные строки "Валовая прибыль" должны совпадать с оборотом по субсчету "Прибыль/убыток от продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Прочие доходы и расходы

Далее в Отчете о прибылях и убытках раскрывают данные, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чтобы было легче заполнять форму N 2, вы можете к этому счету открыть дополнительные субсчета по каждому виду доходов и расходов, расшифровываемому в этой форме.

По строке "Проценты к получению" указывают проценты, начисленные по облигациям и депозитам и за предоставленные фирмой займы. Напомним, что эти проценты признают доходами тогда, когда у фирмы возникло право на их получение. При этом нужно сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту субсчета "Прочие доходы" счета 91.

В строке "Проценты к уплате", наоборот, следует указать проценты, которые фирма обязана выплатить по полученным ею займам и кредитам. Начислить их нужно по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 в корреспонденции со счетом, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).

По строке "Доходы от участия в других организациях" отражают поступления от участия в уставных капиталах других фирм, например дивиденды по акциям.

Следующая строка "Прочие операционные доходы". Так, к операционным доходам ПБУ 9/99 относит: поступления от сдачи имущества в аренду, прибыль от участия в простом товариществе, доходы от продажи основных средств и других активов (если такие доходы не вошли в раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"). Из этих доходов нужно исключить начисленные при продаже НДС, налог с продаж и акцизы.

К операционным расходам ПБУ 10/99 относит амортизацию основных средств, сданных в аренду, остаточную стоимость проданных основных средств и других активов, оплату банковских услуг, налог на имущество, налог на рекламу и другие прямые налоги. Значение строки "Прочие операционные расходы" указывают в круглых скобках.

Обратите внимание: понятия "операционные доходы" и "операционные расходы" в налоговом учете отсутствуют. Поэтому, например, банковские услуги при заполнении декларации по налогу на прибыль относят к расходам, связанным с производством и реализацией. А доходы от сдачи имущества в аренду к внереализационным доходам.

В свою очередь, перечень внереализационных доходов и расходов неодинаков в налоговом и бухгалтерском учете. В бухучете как внереализационные доходы учитывают:

признанные должником или присужденные ему штрафы и пени за нарушение условий договора;

стоимость безвозмездно полученного имущества;

прибыль прошлых лет, которую выявили в 2003 г.;

суммы кредиторской задолженности, списанные в 2003 г. по истечении срока исковой давности;

положительные курсовые разницы.

Перечень расходов, которые нужно указать в строке "Внереализационные расходы", дан в п.12 ПБУ 10/99. Это:

штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, которые ваша фирма признала или обязана заплатить по решению суда;

убытки прошлых лет, которые выявили в 2003 г.;

дебиторская задолженность, списанная в 2003 г. по истечении срока исковой давности;

отрицательные курсовые разницы.

В новом Отчете о прибылях и убытках строк "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" нет. Поэтому тем, у кого в 2003 г. подобные доходы (расходы) были, придется дополнить форму N 2 этими строчками. Чрезвычайные доходы и расходы могут возникнуть у фирмы в результате стихийных бедствий, пожара, аварии и т.п. Как чрезвычайные расходы можно учесть стоимость имущества, выбывшего в результате стихийного бедствия, и затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

К чрезвычайным доходам можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания пострадавшего от стихийного бедствия имущества, а также выплаченное страховой компанией возмещение убытков.

Прибыль до налогообложения

Наибольшую трудность в заполнении, скорее всего, вызовут строки "Отложенные налоговые активы" (ОНА) и "Отложенные налоговые обязательства" (ОНО). О том, как рассчитывают ОНА и ОНО, мы уже рассказали в статье "Как сделать один баланс из 19 ПБУ" на с. 35. Сразу заметим: строки "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" формы N 2 не идентичны одноименным строкам в бухгалтерском балансе. Если в балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, то в форме N 2 подразумевают изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за год.

Впрочем, в 2003 г. ПБУ 18/02 только вступило в силу, и входного сальдо по счетам 09 и 77 на начало года не было. Следовательно, в балансе и в форме N 2 за прошедший год данные по строкам "ОНА" и "ОНО" совпадут. А вот в отчетности следующего года таких совпадений может и не быть.

Поскольку строка "Отложенные налоговые обязательства" при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком "минус", вам следует записать ее значение в круглых скобках.

В строку "Текущий налог на прибыль" поставьте сальдо субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, то кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 г. будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

Пример 3. Прибыль от продаж у ЗАО "Вымпел" за 2003 г. составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом.

По результатам работы фирмы в 2003 г. была зафиксирована следующая информация:

представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. (в уменьшение налогооблагаемой прибыли может быть принято только 16 000 руб.);

амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а в налоговом 2000 руб.;

доход от продаж в сумме 4000 руб. по состоянию на конец квартала не оплачен.

Вот в каких суммах соответствующие доходы и расходы будут отражены в бухгалтерском и налоговом учете:

     
   ——————————————————T———————————————T————————————T—————————————————¬
   |  Вид дохода или |В бухгалтерском| В налоговом|  Разница, руб.  |
   |     расхода     |  учете, руб.  | учете, руб.|                 |
   +—————————————————+———————————————+————————————+—————————————————+
   |Представительские|     18 000    |   16 000   |      2 000      |
   |расходы          |               |            |   (постоянная   |
   |                 |               |            |     разница)    |
   +—————————————————+———————————————+————————————+—————————————————+
   |Сумма            |      3 500    |    2 000   |      1 500      |
   |начисленной      |               |            |   (вычитаемая   |
   |амортизации      |               |            |     разница)    |
   +—————————————————+———————————————+————————————+—————————————————+
   |Неоплаченный     |      4 000    |      —     |      4 000      |
   |доход от продаж  |               |            |(налогооблагаемая|
   |                 |               |            |     разница)    |
   L—————————————————+———————————————+————————————+——————————————————
   

Бухгалтер "Вымпела" сделает такие записи:

Дебет 90-9 Кредит 99

500 000 руб. отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

480 руб. (2000 руб. х 24%) отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

360 руб. (1500 руб. х 24%) отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

960 руб. (4000 руб. х 24%) отражено отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль (то есть начисленный по данным налогового учета и отраженный в декларации) составит 119 880 руб. (120 000 + 480 + 360 960).

Форма N 2 ЗАО "Вымпел" будет выглядеть так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                  Показатель                 |За отчетный период|
   +—————————————————————————————————————T———————+                  |
   |             наименование            |  код  |                  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |                  1                  |   2   |         3        |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |                 ...                 |  ...  |        ...       |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения  |       |      500 000     |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Отложенные налоговые активы          |       |          360     |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Отложенные налоговые обязательства   |       |         (960)    |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Текущий налог на прибыль             |       |     (119 880)    |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |                 ...                 |  ...  |        ...       |
   L—————————————————————————————————————+———————+———————————————————
   

"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" это итоговая строка формы N 2. Ее значение определяют так:

Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" = Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения" + Строка "Отложенные налоговые активы" Строка "Отложенные налоговые обязательства" Строка "Текущий налог на прибыль".

Если вы верно заполнили предыдущие строки, то результат по строке "Чистая прибыль (убыток) до налогообложения" должен совпадать с сальдо счета 99. Так, в примере 3 значение чистой прибыли равно 379 520 руб. (500 000 + 360 960 119 880).

Сальдо по кредиту счета 99 такое же 379 520 руб. (500 000 120 000 480).

ПБУ 18/02 в примерах

Выше мы рассмотрели возможный случай: и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирма получила прибыль. Но достаточно распространена ситуация, когда в бухгалтерском учете у фирмы убыток, а в налоговом прибыль.

Пример 4. По итогам года в бухучете ООО "Сатурн" числится убыток 180 000 руб., а в налоговом учете прибыль 40 000 руб. Это расхождение возникло из-за того, что:

представительские расходы сверх норм в сумме 70 000 руб. не включены в затраты в налоговом учете;

амортизация, рассчитанная по правилам бухучета, превысила амортизацию, рассчитанную по данным налогового учета, на 150 000 руб.

В 2003 г. должны быть сделаны проводки:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

16 800 руб. (70 000 руб. х 24%) отражено постоянное налоговое обязательство по сверхнормативным представительским расходам;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

36 000 руб. (150 000 руб. х 24%) отражен отложенный налоговый актив по разнице в амортизации;

Дебет 99 Кредит 90-9

180 000 руб. отражен бухгалтерский убыток;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль"

43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль (кредитовое сальдо по счету 68) равен 9600 руб. (16 800 + 36 000 43 200). Его размер совпадает с данными налогового учета 9600 руб. (40 000 руб. х 24%). Отчет за 2003 г. выглядит так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                  Показатель                 |За отчетный период|
   +—————————————————————————————————————T———————+                  |
   |             наименование            |  код  |                  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |                  1                  |   2   |         3        |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |                 ...                 |  ...  |        ...       |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения  |       |     (180 000)    |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Отложенные налоговые активы          |       |       36 000     |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Отложенные налоговые обязательства   |       |         —        |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Текущий налог на прибыль             |       |       (9 600)    |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного    |       |     (153 600)    |
   |периода                              |       |                  |
   L—————————————————————————————————————+———————+———————————————————
   

Полученное в результате значение чистого убытка равно дебетовому сальдо по счету "Прибыли и убытки": 16 800 руб. + 180 000 руб. 43 200 руб. = 153 600 руб.

Если же фирма в налоговом учете получит убыток, то она сможет учесть его при расчете налога на прибыль в течение последующих 10 лет. В этом случае в бухучете должен быть сформирован отложенный налоговый актив.

Пример 5. ОАО "Полет" в 2003 г. получило бухгалтерскую прибыль в размере 118 000 руб., тогда как по налоговому учету на конец года числился убыток 20 000 руб. Такая разница получилась из-за того, что:

учредитель безвозмездно передал фирме оргтехнику на сумму 103 000 руб. Поскольку доля этого учредителя в уставном капитале фирмы превышает 50 процентов, эту сумму в налоговом учете не нужно включать в доходы (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ);

в декабре фирма приняла к учету товарный знак стоимостью 35 000 руб. В бухучете товарный знак является нематериальным активом (п.4 ПБУ 14/2000). Амортизировать его фирма начнет с 2004 г. В налоговом учете затраты на приобретение товарного знака нужно включить в расходы в декабре 2003 г. единовременно.

Обратите внимание: по полученной оргтехнике в бухучете нужно будет сформировать постоянный налоговый актив. Однако в ПБУ 18/02 термина "постоянный налоговый актив" нет это ПБУ просто не предусматривает постоянных разниц на случай, когда доходы в бухучете выше, чем в налоговом. Тем не менее такая ситуация возможна, что признал и сам Минфин. Это видно из названия строки "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

Таким образом, в 2003 г. бухгалтер "Полета" должен сделать следующие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы"

24 720 руб. (103 000 руб. х 24%) отражен постоянный налоговый актив по полученной оргтехнике;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

8400 руб. (35 000 руб. х 24%) отражено отложенное налоговое обязательство по товарному знаку;

Дебет 90-9 Кредит 99

118 000 руб. отражена прибыль в бухгалтерском учете;

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

28 320 руб. отражен условный расход по налогу на прибыль.

Поскольку в будущем фирма может учесть полученный в 2003 г. убыток, по нему нужно сформировать отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68

4800 руб. (20 000 руб. х 24%) сформирован отложенный налоговый актив по полученному убытку.

Текущий налог на прибыль (кредитовое сальдо по расчетам по налогу на прибыль счета 68) равен нулю (24 720 + 8400 28 320 4800). Так и должно быть, ведь если фирма получила убыток в налоговом учете, то налог на прибыль она не начисляет. Отчет о прибылях и убытках ОАО "Полет" за 2003 г. будет выглядеть так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                  Показатель                 |За отчетный период|
   +—————————————————————————————————————T———————+                  |
   |             наименование            |  код  |                  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |                  1                  |   2   |         3        |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |                 ...                 |  ...  |        ...       |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения  |       |      118 000     |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Отложенные налоговые активы          |       |        4 800     |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Отложенные налоговые обязательства   |       |       (8 400)    |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Текущий налог на прибыль             |       |        ...       |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного    |       |      114 400     |
   |периода                              |       |                  |
   L—————————————————————————————————————+———————+———————————————————
   

Полученное в результате значение чистой прибыли равно кредитовому сальдо по счету "Прибыли и убытки": 24 720 руб. + 118 000 руб. 28 320 руб. = 114 400 руб.

В примере мы по полученному убытку сформировали отложенный налоговый актив. Поступать так нужно только в случае, если фирма планирует использовать убыток для уменьшения прибыли в будущем. Если же вы не планируете переносить убыток, то вместо отложенного налогового актива нужно начислить постоянное налоговое обязательство. Так, если фирма с 2004 г. переходит на "упрощенку", то учесть прошлогодний убыток в расходах она просто не сможет.

Справки и расшифровки

В справочном разделе формы N 2 появилась новая строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Чтобы их определить, надо умножить постоянные разницы на 24 процента. Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. Например, есть бухгалтерские расходы, которые не принимают в налоговом учете или учитывают в нем по нормативам (представительские, рекламные расходы и т. д.). Определить постоянную разницу можно как разность между суммой данного вида расхода, признанной в бухгалтерском учете, и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете.

Учет постоянных налоговых обязательств следует вести на счете 99.

Пример 6. ООО "Альянс" торгует мебелью. В 2003 г. руководство для привлечения покупателей решило провести рекламную акцию розыгрыш призов. Расходы на приобретение призов составили 66 000 руб. (в том числе НДС 11 000 руб.).

Годовая выручка фирмы за 2003 г. составила 4 500 000 руб. (без НДС). Таким образом, в расходы в налоговом учете можно включить расходы на рекламу в сумме не более 45 000 руб. (4 500 000 руб. х 1%). Оставшиеся 10 000 руб. (66 000 11 000 45 000) это постоянная разница. Ее нужно учесть проводкой:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

2400 руб. (10 000 руб. х 24%) отражено постоянное налоговое обязательство.

Другое изменение справочного раздела касается акционерных предприятий. Раньше бухгалтер акционерного общества должен был указать сумму дивидендов, приходящуюся на каждую обычную и привилегированную акцию.

Теперь же придется определить прибыль (убыток), приходящуюся на каждую акцию. В форме N 2 для этих данных предусмотрено две строки: "Базовая прибыль (убыток) на одну акцию" и "Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию". О том, как рассчитать эти показатели, написано в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" появилась новая строка "Отчисления в оценочные резервы". Такие резервы создают под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам. Их учитывают на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Итак, Отчет о прибылях и убытках заполнен. Но расслабляться рано многим бухгалтерам придется заполнить еще три формы: отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу. О том, как это сделать, читайте в статье на следующей странице.

В.Мещеряков

Глава экспертной коллегии

журнала "Практическая бухгалтерия"

Подписано в печать

26.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——