"Практическая бухгалтерия", N 1, 2004

КАК СДЕЛАТЬ ОДИН БАЛАНС ИЗ 19 ПБУ

Составляя годовую отчетность, нужно учесть все изменения в законодательстве. В прошедшем году их было немало: вступили в силу новые положения по бухучету и поменялись сами формы бухгалтерской отчетности.

Начало года период напряженной работы бухгалтеров. Нужно успеть подготовить и сдать баланс за прошлый год. От этой обязанности освобождены лишь те фирмы, которые в прошлом году использовали "упрощенку". Им закон позволяет бухучет не вести.

Самая сложная часть годовой отчетности это, конечно, баланс. И неудивительно: в прошедшем году Минфин установил своеобразный рекорд количество ПБУ достигло 19. Правда, привести форму баланса в соответствие со своими же ПБУ финансовому ведомству удалось только в середине прошлого года. В результате баланс сильно "похудел": исчезли некоторые строки и расшифровки. Не обошлось без нововведений. Для тех, кто обязан применять ПБУ 18/02, в балансе предусмотрены строчки "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства".

Общие правила составления баланса остались прежними. Как и раньше, бухгалтер вправе изменять и дополнять рекомендованную Минфином форму. Если удалить строчки, которые всегда остаются незаполненными, баланс можно сделать еще короче. И наоборот, в новую форму можно вернуть старые построчные расшифровки.

Заголовочная часть баланса осталась без изменений. В ней нужно указать: отчетную дату (в нашем случае 31 декабря 2003 г.), наименование фирмы, ее ИНН, статистические коды и юридический адрес.

Активы слева

Строка 110 "Нематериальные активы" это по-прежнему верхняя строка баланса. Однако расшифровки этих активов по видам в новой форме нет. Напомним, что ПБУ 14/2000 нематериальными активами называет используемые более года исключительные права на изобретения, товарные знаки и программное обеспечение. Этот перечень повторен в тексте Налогового кодекса (ст.257). Однако различий между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов немало. Так, в бухучете организационные расходы и деловую репутацию считают нематериальными активами, а в налоговом нет. Из способов амортизации в двух учетах идентичен только один линейный.

Обратите внимание: в большинстве случаев авторские права на различные компьютерные программы ("1С", "Гарант", "Консультант Плюс" и другие) принадлежат фирмам-разработчикам. Поэтому учитывать такие программы в составе нематериальных активов не следует. Затраты на их покупку это расходы будущих периодов, которые списывают равномерно в течение периода действия договора. Кроме того, стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно учесть на забалансовом счете.

Название счета 05 "Амортизация нематериальных активов" говорит само за себя. Тем не менее можно обойтись и без этого счета. ПБУ 14/2000 позволяет начислять амортизацию по кредиту счета 04 "Нематериальные активы". В этом случае сальдо по кредиту счета 04 и будет значением строки 110 "Нематериальные активы" баланса.

Однако вы можете начислять амортизацию и с использованием счета 05. В таком случае в балансе нужно отразить сальдо счета 04 за минусом суммы, накопленной на счете 05.

Далее в строке 120 "Основные средства" нужно показать остаточную стоимость основных средств. Как и в случае с нематериальными активами, расшифровки у этой строки в новой форме нет.

Первоначальная стоимость основного средства формируется на счете 08. Эта стоимость складывается из фактических затрат на приобретение основного средства, на его доставку, монтаж и т.д.

Ввод основного средства в эксплуатацию оформляется актом N ОС-1. Начиная со следующего за вводом в эксплуатацию месяца по основному средству нужно начислять амортизацию. Исключение составляют лишь основные средства стоимостью менее 10 000 руб. их можно списывать в расходы сразу после начала эксплуатации. Такое же правило действует в налоговом учете.

Нередко случается, что стоимость основного средства больше 10 000 руб., тогда как его составные части дешевле этой суммы. В такой ситуации фирма может учесть разные части основного средства как отдельные объекты и списать в расходы единовременно. Для этого нужно назначить им различные сроки службы. Действительно, в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" сказано: если один объект состоит из "нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект".

Списав основное средство единовременно, бухгалтер избавит себя от необходимости каждый месяц начислять по нему амортизацию. А фирма уменьшит налог на имущество ведь, как и прежде, он рассчитывается по данным бухучета.

Какой счет любят финансы

В прошедшем году Минфин порадовал бухгалтеров новым ПБУ 19/02. Оно посвящено учету финансовых вложений. Согласно документу, к финвложениям нужно относить:

ценные бумаги;

вклады в уставные (складочные) капиталы;

предоставленные фирмой займы;

банковские депозитные вклады фирмы.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58. Правда, есть одно исключение. Для денежных средств, являющихся банковскими депозитными вкладами фирмы, предусмотрен субсчет "Депозитные счета" счета 55 "Специальные счета в банках".

На наш взгляд, отражать депозитные счета в балансе как финансовые вложения нужно в том случае, если по ним банк начисляет проценты. Ведь одна из характеристик таких вложений способность приносить фирме экономические выгоды (п.2 ПБУ 19/02). Если это условие не выполнено, то средства на депозитном счете в балансе отражают по строке 260 "Денежные средства". Для финансовых вложений в балансе предназначены строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Если фирма инвестирует средства на срок не более года, то это краткосрочные вложения, иначе долгосрочные.

Обратите внимание: в старой форме баланса в составе краткосрочных финансовых вложений нужно было учитывать акции, выкупленные у акционеров. Теперь этот порядок изменился. В балансе за 2003 г. такие акции нужно показать в разделе "Капитал и резервы". Там эта сумма отражается в скобках. Это значит, что при расчете итога по разделу "Капитал и резервы" ее нужно учитывать со знаком "минус".

Тень налогового учета

Если ваша фирма не является малым предприятием, то вы должны вести учет в соответствии с ПБУ 18/02. Согласно этому ПБУ, в случае расхождений бухгалтерского и налогового учета у фирмы возникают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемая временная разница образуется в двух случаях: фирма признает расход в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом, либо доход в бухучете возникает позже, чем в налоговом. Так может произойти, если:

фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но их не оплатила;

сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

убыток прошлого периода не был использован в прошлом году и перенесен на будущее.

При образовании вычитаемой временной разницы бухгалтер должен рассчитать отложенный налоговый актив. Для этого нужно вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

На сумму отложенного налогового актива нужно сделать проводку по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68.

Сальдо на 31 декабря по счету 09 нужно отразить в балансе по строке 145 "Отложенные налоговые активы".

Пример 1. 14 ноября 2003 г. ЗАО "Актив" ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования 4 года.

В целях бухгалтерского учета "Актив" начисляет амортизацию по количеству лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяет линейный метод. Начислять амортизацию бухгалтер должен с декабря 2003 г. (см. таблицу 1).

Таблица 1

Амортизация оборудования ЗАО "Актив"

     
   ————————————————————T————————————————————————T———————————————————¬
   |      Условия      |  В бухгалтерском учете | В налоговом учете |
   +———————————————————+————————————————————————+———————————————————+
   |Первоначальная     |     240 000 руб.       |   240 000 руб.    |
   |стоимость          |                        |                   |
   |оборудования       |                        |                   |
   +———————————————————+————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма начисленной  |8000 руб. (4 года :     |5000 руб.          |
   |амортизации        |10 лет х 240 000 руб. : |(240 000 руб. /    |
   |за декабрь 2003 г. |12 мес.)                |4 года : 12 мес.)  |
   |                   |                        |                   |
   +———————————————————+————————————————————————+———————————————————+
   |Остаточная         |232 000 руб. (240 000 — |235 000 руб.       |
   |стоимость          |8000)                   |(240 000 — 5000)   |
   |на 1 января 2004 г.|                        |                   |
   L———————————————————+————————————————————————+————————————————————
   

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (8000 5000). В конце декабря бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 02 субсчет "Амортизация по оборудованию" Кредит 02 субсчет "Вычитаемые временные разницы"

3000 руб. учтена вычитаемая временная разница;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

720 руб. (3000 руб. х 24%) отражена сумма отложенного налогового актива.

Налогооблагаемая временная разница образуется в противоположной ситуации: когда расходы в бухгалтерском учете возникают позже, чем в налоговом, либо фирма признает доходы в бухучете раньше, чем в налоговом учете. Эти разницы образуются в случае, если:

фирма начислила выручку от реализации товаров, но деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

При образовании налогооблагаемой временной разницы необходимо рассчитать сумму отложенного налогового обязательства. Для этого надо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

Для учета отложенного налогового обязательства используют счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Сальдо по этому счету на конец года нужно отразить в строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" в пассиве баланса.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что по приобретенному оборудованию в целях налогового учета ЗАО "Актив" начисляет амортизацию нелинейным методом, а в бухгалтерском учете использует линейный метод (см. таблицу 2).

Таблица 2

Амортизация оборудования ЗАО "Актив"

     
   ————————————————————T————————————————————————T———————————————————¬
   |      Условия      |  В бухгалтерском учете | В налоговом учете |
   +———————————————————+————————————————————————+———————————————————+
   |Первоначальная     |     240 000 руб.       |   240 000 руб.    |
   |стоимость          |                        |                   |
   |оборудования       |                        |                   |
   +———————————————————+————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма начисленной  |5000 руб. (240 000 руб./|10 000 руб.        |
   |амортизации        |4 года : 12 мес.)       |(240 000 руб. /    |
   |за декабрь 2003 г. |                        |4 года : 12 мес. х |
   |                   |                        |2 года)            |
   +———————————————————+————————————————————————+———————————————————+
   |Остаточная         |235 000 руб. (240 000 — |230 000 руб.       |
   |стоимость          |5000)                   |(240 000 — 10 000) |
   |на 1 января 2004 г.|                        |                   |
   L———————————————————+————————————————————————+————————————————————
   

Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. (10 000 5000). В конце декабря бухгалтер "Актива" сделает такую запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

1200 руб. (5000 руб. х 24%) отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Рассмотренные примеры это стандартные ситуации, возникающие при учете временных разниц. Более сложные проблемы применения ПБУ 18/02 мы рассмотрим в статье, посвященной заполнению Отчета о прибылях и убытках (с. 41). Заполнить раздел баланса "Внеоборотные активы" поможет таблица 3.

Таблица 3

Раздел I "Внеоборотные активы"

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса   |  Код  |        Откуда взять данные       |
   |                     | строки|                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Нематериальные активы|  110  |Дебетовое сальдо по счету 04,     |
   |                     |       |уменьшенное на кредитовое сальдо  |
   |                     |       |по счету 05                       |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Основные средства    |  120  |Дебетовое сальдо по счету 01,     |
   |                     |       |уменьшенное на кредитовое сальдо  |
   |                     |       |по счету 02                       |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Незавершенное        |  130  |Дебетовое сальдо по счетам 07 и 08|
   |строительство        |       |плюс сумма авансов, выданных      |
   |                     |       |подрядчикам, осуществляющим       |
   |                     |       |капитальное строительство         |
   |                     |       |(субсчет "Расчеты по капитальному |
   |                     |       |строительству" счета 60)          |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Доходные вложения    |  135  |Дебетовое сальдо по счету 03,     |
   |в материальные       |       |уменьшенное на амортизацию этого  |
   |ценности             |       |имущества, начисленную по кредиту |
   |                     |       |счета 02                          |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Долгосрочные         |  140  |Финансовые вложения учитывают на  |
   |финансовые вложения  |       |счете 58 и субсчете "Депозитные   |
   |                     |       |счета" счета 55. Сюда попадают    |
   |                     |       |финансовые вложения со сроком     |
   |                     |       |возврата позже 31 декабря 2004 г. |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Отложенные налоговые |  145  |Дебетовое сальдо по счету 09      |
   |активы               |       |"Отложенные налоговые активы"     |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие внеоборотные  |  150  |Внеоборотные активы, которые не   |
   |активы               |       |отражены в предыдущих строках     |
   |                     |       |раздела                           |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Заполняя данные о дебиторской задолженности (строки 230 и 240), не забудьте уменьшить их на сумму созданных резервов по сомнительной задолженности. Напомним, что сомнительной задолженностью называют не погашенный в срок и не обеспеченный какими-либо гарантиями (например, залогом) долг. В бухгалтерском учете резерв можно создавать по любой такой задолженности.

Заполнить разд.II "Оборотные активы" баланса поможет таблица 4.

Таблица 4

Раздел II "Оборотные активы"

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса   |  Код  |        Откуда взять данные       |
   |                     | строки|                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Запасы, в том числе: |  210  |В запасы включают:                |
   |— сырье, материалы и |       |— сумму остатков по счету 10 и по |
   |другие аналогичные   |       |счету 16 (если же сальдо по       |
   |ценности             |       |счету 16 кредитовое, то разность  |
   |                     |       |остатков по счету 10 и счету 16); |
   |— затраты в          |       |— сумму остатков по счетам 20, 21,|
   |незавершенном        |       |23, 29, 44 и 46;                  |
   |производстве         |       |                                  |
   |— готовая продукция и|       |— дебетовое сальдо по счетам 41 и |
   |товары для           |       |43 за минусом кредитового сальдо  |
   |перепродажи          |       |по счету 42;                      |
   |— товары отгруженные |       |— сальдо по счету 45;             |
   |— расходы будущих    |       |— сальдо по счету 97;             |
   |периодов             |       |                                  |
   |— прочие запасы и    |       |— стоимость ТМЦ, которые не попали|
   |затраты              |       |в предыдущие строки статьи        |
   |                     |       |"Запасы"                          |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |НДС по приобретенным |  220  |Сальдо по счету 19                |
   |ценностям            |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Дебиторская          |  230  |Перечисленные авансы (дебетовое   |
   |задолженность        |       |сальдо по счету 60), задолженность|
   |(платежи по которой  |       |покупателей (дебетовое сальдо по  |
   |ожидаются более чем  |       |счету 62), переплаченные налоги и |
   |через 12 месяцев     |       |платежи в фонды (дебетовое сальдо |
   |после отчетной даты),|       |по счетам 68 и 69), деньги,       |
   |                     |       |выданные подотчетникам (дебетовое |
   |                     |       |сальдо по счету 71), прочая       |
   |                     |       |задолженность поставщиков и       |
   |                     |       |заказчиков (дебетовое сальдо по   |
   |                     |       |счету 76). По этой строке отражают|
   |                     |       |задолженность, которую погасят    |
   |                     |       |после 31 декабря 2004 г.          |
   |в том числе          |       |Та часть суммы из строки 230,     |
   |покупатели и         |       |которая связана с расчетами с     |
   |заказчики            |       |покупателями и заказчиками        |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Дебиторская          |  240  |Задолженность по тем же счетам,   |
   |задолженность        |       |что и в строке 230, но со сроком  |
   |(платежи по которой  |       |погашения не позднее 31 декабря   |
   |ожидаются менее чем  |       |2004 г.                           |
   |через 12 месяцев     |       |                                  |
   |после отчетной даты),|       |                                  |
   |в том числе          |       |Та часть суммы из строки 240,     |
   |покупатели и         |       |которая связана с расчетами с     |
   |заказчики            |       |покупателями и заказчиками        |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Краткосрочные        |  250  |Финансовые вложения учитывают на  |
   |финансовые вложения  |       |счете 58 и субсчете "Депозитные   |
   |                     |       |счета" счета 55.                  |
   |                     |       |Из финансовых вложений, учтенных  |
   |                     |       |на этих счетах, к краткосрочным   |
   |                     |       |относят те, возврат которых       |
   |                     |       |планируется в течение 12 месяцев  |
   |                     |       |(в нашем случае — не позднее      |
   |                     |       |31 декабря 2004 г.)               |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Денежные средства    |  260  |Дебетовое сальдо по счетам 50, 51,|
   |                     |       |52 и 55 (кроме субсчета           |
   |                     |       |"Депозитные счета" — сальдо по    |
   |                     |       |нему относят к финансовым         |
   |                     |       |вложениям и отражают по строке 140|
   |                     |       |или 250).                         |
   |                     |       |По состоянию на 31 декабря        |
   |                     |       |денежные средства в валюте        |
   |                     |       |необходимо переоценить по         |
   |                     |       |официальному курсу Центробанка    |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие оборотные     |  270  |Оборотные активы, не вошедшие в   |
   |активы               |       |другие строки этого раздела       |
   |                     |       |баланса                           |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Пассивы справа

О некоторых изменениях в составе пассива баланса мы упомянули выше. Здесь появились две строки, которых раньше не было: "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и "Отложенные налоговые обязательства".

Однако баланс подвергся и сокращениям. Так, вы больше не найдете строки "Целевое финансирование". Исчезло из новой формы и деление нераспределенной прибыли на прибыль отчетного года и прибыль прошлых лет. Всю нераспределенную прибыль теперь нужно показывать по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если фирма получила убыток, то его нужно отразить в этой строке в круглых скобках. Заполнить разд.III "Капиталы и резервы" баланса поможет таблица 5.

Таблица 5

Раздел III "Капиталы и резервы"

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса   |  Код  |        Откуда взять данные       |
   |                     | строки|                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Уставный капитал     |  410  |Сальдо по счету 80                |
   |Собственные акции,   |       |Дебетовое сальдо по счету 81,     |
   |выкупленные у        |       |учитывается со знаком "минус" и   |
   |акционеров           |       |отражается в скобках              |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Добавочный капитал   |  420  |Сальдо по счету 83                |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Резервный капитал    |  430  |Сальдо по счету 82                |
   |в том числе:         |       |                                  |
   |— резервы,           |       |Создавать резервы закон обязывает |
   |образованные в       |       |только акционерные общества       |
   |соответствии с       |       |                                  |
   |законодательством;   |       |                                  |
   |— резервы,           |       |Резервы, которые фирма создает в  |
   |образованные в       |       |соответствии с уставом            |
   |соответствии с       |       |                                  |
   |учредительными       |       |                                  |
   |документами          |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Нераспределенная     |  470  |Кредитовое сальдо по счету 84,    |
   |прибыль (непокрытый  |       |если у фирмы есть нераспределенная|
   |убыток)              |       |прибыль, или дебетовое сальдо по  |
   |                     |       |этому же счету, если у фирмы не   |
   |                     |       |покрыты убытки. В последнем случае|
   |                     |       |делается запись в скобках и сумма |
   |                     |       |убытка вычитается при расчете     |
   |                     |       |итогов по разд.III                |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Заполняя данные о займах и кредитах, не забудьте, что в них включают и начисленные по заемным средствам проценты. В бухучете при этом делают проводку по дебету счета 91 и кредиту счета, на котором учтен заем или кредит (счет 66 или счет 67). Если фирма занимала средства для покупки имущества, то начисленные до покупки проценты нужно включать в его первоначальную стоимость. Заполнить разд.IV "Долгосрочные обязательства" и разд.V "Краткосрочные обязательства" поможет таблица 6 на с. 40.

Таблица 6

Разделы IV "Долгосрочные обязательства"

и V "Краткосрочные обязательства

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса   |  Код  |        Откуда взять данные       |
   |                     | строки|                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |                   Долгосрочные обязательства                   |
   +—————————————————————T———————T——————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты      |  510  |Сальдо по счету 67                |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Отложенные налоговые |  515  |Сальдо по счету 77                |
   |обязательства        |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие долгосрочные  |  520  |Другие долгосрочные обязательства,|
   |обязательства        |       |которые не попали в строки 510 и  |
   |                     |       |515                               |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |                   Краткосрочные обязательства                  |
   +—————————————————————T———————T——————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты      |  610  |Сальдо по счету 66                |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Кредиторская         |  620  |Кредиторская задолженность        |
   |задолженность        |       |включает:                         |
   |в том числе:         |       |                                  |
   |— поставщики и       |       |— полученные от поставщиков авансы|
   |подрядчики           |       |(кредитовое сальдо по счету 62),  |
   |                     |       |отгруженную, но не оплаченную     |
   |                     |       |покупателями продукцию (кредитовое|
   |                     |       |сальдо по счету 62), другую       |
   |                     |       |задолженность перед поставщиками и|
   |                     |       |заказчиками (кредитовое сальдо по |
   |                     |       |счету 76);                        |
   |— задолженность перед|       |— сальдо по счету 70;             |
   |персоналом           |       |                                  |
   |организации          |       |                                  |
   |— задолженность перед|       |— сальдо по кредиту счета 69;     |
   |государственными     |       |                                  |
   |внебюджетными фондами|       |                                  |
   |— задолженность по   |       |— сальдо по кредиту счета 68;     |
   |налогам и сборам     |       |                                  |
   |— прочие кредиторы   |       |— задолженность перед             |
   |                     |       |подотчетниками (кредитовое сальдо |
   |                     |       |по счету 71) и прочую кредиторскую|
   |                     |       |задолженность, не раскрытую в     |
   |                     |       |предыдущих строках                |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Задолженность перед  |  630  |Кредитовое сальдо по счету 75, а  |
   |участниками          |       |также субсчет "Доходы от участия в|
   |(учредителями) по    |       |капитале организации" счета 70.   |
   |выплате доходов      |       |При начислении дивидендов         |
   |                     |       |"зарплатный" счет 70 используют в |
   |                     |       |случае, если получатель выплат —  |
   |                     |       |сотрудник организации             |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Доходы будущих       |  640  |Сальдо по счету 98                |
   |периодов             |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Резервы предстоящих  |  650  |Сальдо по счету 96                |
   |расходов             |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие краткосрочные |  660  |Краткосрочные обязательства,      |
   |обязательства        |       |которые нельзя отнести к другим   |
   |                     |       |статьям раздела                   |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

За балансом

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, это составная часть бухгалтерского баланса. Ее также коснулись изменения. Для нематериальных активов, полученных в пользование, появилась отдельная строка. Об этих активах мы уже упоминали выше на балансе они, как правило, учитываются как расходы будущих периодов. А вот подходящего забалансового счета для них не предусмотрено. Поэтому их можно учесть, например, на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или создать для таких активов отдельный забалансовый счет.

Со счетами 003 "Материалы, принятые в обработку", 005 "Оборудование, принятое для монтажа", 006 "Бланки строгой отчетности" и 011 "Основные средства, сданные в аренду" ситуация совершенно обратная: в типовой форме бухгалтерского баланса, разработанной Минфином, строк для них нет.

Чтобы решить эту проблему, вы можете добавить в справку о забалансовых счетах дополнительные строки. Заполнить остальные строки справки о наличии ценностей поможет таблица 7 на с. 40.

Таблица 7

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |    Строка баланса              |     Откуда взять данные       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Арендованные основные средства  |Сальдо по счету 001            |
   |в том числе по лизингу          |Сальдо по субсчету "Основные   |
   |                                |средства, полученные по        |
   |                                |договору лизинга" счета 001    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Товарно—материальные ценности,  |Сальдо по счету 002            |
   |принятые на ответственное       |                               |
   |хранение                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Товары, принятые на комиссию    |Сальдо по счету 004            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Списанная в убыток задолженность|Сальдо по счету 007            |
   |неплатежеспособных дебиторов    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Обеспечения обязательств и      |Сальдо по счету 008            |
   |платежей полученные             |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Обеспечения обязательств и      |Сальдо по счету 009            |
   |платежей выданные               |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Износ жилищного фонда           |Сальдо по субсчету "Износ      |
   |                                |жилищного фонда" счета 010     |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Износ объектов внешнего         |Сальдо по субсчету "Износ      |
   |благоустройства и других        |объектов внешнего              |
   |аналогичных объектов            |благоустройства" счета 010     |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Нематериальные активы,          |Сальдо по субсчету             |
   |полученные в пользование        |"Нематериальные активы,        |
   |                                |полученные в пользование"      |
   |                                |счета 002                      |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Строки, добавляемые в справку о |Сальдо по счетам 003, 005, 006 |
   |наличии ценностей, учитываемых  |и 011                          |
   |на забалансовых счетах          |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Отчетность всех фирм, кроме малых, должна включать так называемую пояснительную записку (п.2 ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Пояснительную записку составляют в произвольной форме. Строгих требований к содержанию этого документа сейчас тоже нет.

На наш взгляд, ее вполне можно заполнить по принципу "чтобы было". Раз Закон о бухучете требует ее составить, опишите в ней в общих чертах основные результаты деятельности фирмы за 2003 г. и сдайте вместе с балансом.

А что если...

Какие штрафы придется заплатить, если отчетность не сдана вовремя или составлена с ошибкой? Любого бухгалтера интересует ответ на этот вопрос. Заметим, что наказуема не любая ошибка в балансе. Руководителя или главбуха могут оштрафовать, только если значение строки отчетности искажено более чем на 10 процентов. Сумма штрафа от 2000 до 3000 руб. (ст.15.11 КоАП РФ).

Фиксировать это нарушение, то есть составлять по нему протокол, вправе только налоговые инспекции, а рассматривать дело и выносить решение о штрафе будет суд. Обратите внимание: срок, в течение которого вас могут привлечь к ответственности, один год.

Если вы вообще не сдадите годовой баланс в инспекцию, то вашу фирму ждет штраф по ст.126 Налогового кодекса. Его сумма не столь значительна по 50 руб. за каждую форму отчетности, не представленную в срок. В случае если фирма не заплатит штраф добровольно, инспекторы будут вынуждены обратиться в суд, причем для этого у инспекторов есть только шесть месяцев после крайнего срока сдачи отчетности.

Однако потерпеть неудачу инспекция может не только из-за пропуска сроков. В некоторых случаях суды приходят к выводу, что штрафовать по ст.126 Налогового кодекса за несдачу бухгалтерской отчетности неправомерно. По мнению судей, в этом случае нужно применять все ту же ст.15.11 КоАП РФ, которая предусматривает штрафы за искажение отчетности (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 24 июля 2003 г. по делу N А35-831/03-С2). Поскольку "менять статью" судьи не вправе, фирме в этом случае не придется платить вовсе.

Напомним, что сдать бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках нужно также в отделение статистики (п.1 ст.15 Закона "О бухгалтерском учете"). Если этого вовремя не сделать, то штраф для фирмы составит от 3000 до 5000 руб., а руководителю или главному бухгалтеру придется раскошелиться на сумму от 300 до 500 руб. (ст.19.7 КоАП РФ). Правда, решение о взыскании штрафа может вынести только суд, и это должно быть сделано в течение двух месяцев с крайней даты подачи отчетности (в нашем случае не позже 30 мая 2004 г.).

Опоздавшим мы рекомендуем отсылать балансы по почте. В этом случае у вас есть хорошие шансы избежать штрафа. Ведь "обнаружить", что вы пропустили сроки, налоговой инспекции и статистике проще всего, если вы придете сдать отчет лично.

В.Мещеряков

Глава экспертной коллегии

журнала "Практическая бухгалтерия"

Подписано в печать

26.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——