"Аудит и налогообложение", 2004, N 1

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ

О вынесении мотивированного суждения

В Положении Банка России от 12.04.2001 N 137-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 137-П) использован такой международно признанный подход к формированию резервов, как мотивированное суждение о степени риска, выносимое кредитной организацией.

Основополагающим при вынесении мотивированного суждения об уровне рисков потерь является наличие определенных факторов. Обязательный к рассмотрению состав факторов (не всегда конкретных) закрепляется Банком России по каждому типу инструментов риска. Положением не рассматриваются ни форма, ни содержание мотивированного суждения.

Указанием Банка России от 31.03.2000 N 766-У "О критериях определения финансового состояния кредитных организаций" территориальным учреждениям Банка России, осуществляющим непосредственный надзор за кредитными организациями, предписано основывать свое мнение о финансовом состоянии кредитных организаций на собственном мотивированном суждении. Согласно п.7.5.2 Инструкции Банка России от 25.08.2003 N 105-И "О порядке проведения проверок кредитных организаций уполномоченными представителями Центрального Банка" мотивированные суждения членов рабочей группы выносятся также по поводу оценки систем управления рисками и организации внутреннего контроля кредитной организации (ее филиала).

Мотивированное суждение банка в отношении уровня рисков прочих потерь должно выноситься строго в соответствии с требованиями Банка России и принятой и утвержденной банком политикой оценки рисков. Соответственно, одним из основных моментов при вынесении мотивированного суждения контролирующими и проверяющими органами в отношении определения уровня системы управления рисками банка будет являться оценка адекватности утвержденного банком порядка оценки рисков и формирования резервов, в том числе порядка оценки рисков потерь по прочим активам и формирования резерва на возможные потери, требованиям действующих нормативных актов, а также объему и видам совершаемых сделок, составу и качеству инструментов сделок. Важно отразить во внутреннем документе или приложениях к нему алгоритм оценки риска по наиболее сложным инструментам, описание общего подхода к стандартным ситуациям.

В отсутствие продуманной методики оценки риска потерь по инструментам конкретных сделок имеет место риск вынесения внешнего суждения о неадекватной классификации элементов расчетной базы, неоправданном исключении отдельных элементов из расчетной базы.

Первым важным моментом при вынесении мотивированного суждения является наличие документально закрепленной системы оценки рисков.

Второй момент - контроль за соблюдением принятых критериев оценки и за соответствием применяемых расчетных показателей выбранной классификационной группе (подгруппе). Это исключит возможность возникновения противоречий в оценках, а также возможность применения различного подхода к оценке рисков потерь по идентичным инструментам. В случае вынесения письменного мотивированного суждения давать ссылку на соответствующий пункт внутреннего положения и (или) Положения N 137-П.

Третий момент при вынесении мотивированного суждения связан с тем, что при оценке рисков потерь следует исходить из экономического содержания соответствующей операции.

Надо осторожно подходить к закреплению в политике банка критериев оценки риска во избежание неоправданных ограничений в суждениях. При разработке внутреннего документа нецелесообразно указывать нереальные для рассмотрения факторы или точные значения расчетных коэффициентов.

Как правило, определение подгруппы риска и окончательный выбор расчетных коэффициентов, а также принятие окончательного решения о формировании, регулировании резерва возлагаются на определенное должностное лицо или коллегиальный орган с учетом их полномочий и выполняемых функций. В отличие от вопроса формирования резерва на возможные потери по ссудам вопрос формирования резерва на возможные потери по прочим активам носит всеобъемлющий характер. Для оценки рисков потерь по прочим активам и вынесения мотивированного суждения привлекаются различные подразделения банка, ответственные за совершение конкретных операций. Поэтому принятие решения о формировании резерва на возможные потери по прочим активам не следует возлагать, например, на кредитный комитет.

Особое внимание следует уделить вопросам регулирования резерва и восстановления сумм резерва на счетах доходов при отсутствии движения на счетах по учету соответствующего элемента расчетной базы. В этом случае желательно подкрепить мотивировку восстановления резерва конкретными документами или проведением неформального анализа событий, фактов. Банк России в ответах на запросы банков демонстрирует лояльный подход к формированию банками резервов на возможные потери по инструментам, в отношении которых отсутствует конкретное требование по резервированию.

Отсутствие событий при принятии обратного решения о восстановлении суммы резерва на счетах доходов обращает на себя внимание проверяющих и свидетельствует или о необоснованном создании или о необоснованном восстановлении резерва.

Банки часто задают вопрос относительно периодичности запроса документов, подтверждающих рассмотрение банком нормативно предписанных и дополнительно закрепленных во внутренних документах факторов.

Нецелесообразно на каждую отчетную дату или принятую дату оценки рисков запрашивать все подтверждающие документы, если операции с определенным контрагентом охватывают несколько периодов. Такая необходимость возникает, как правило, одновременно с событиями, являющимися основанием для изменения суждения об уровне риска. Исключение составляет оценка риска по сделкам с контрагентами, которые ранее нарушали договорные условия или к которым в предыдущем отчетном периоде имелись претензии со стороны кредиторов.

В отношении рисков по активам, по которым определяющим фактором риска является финансовое состояние контрагента по сделке, часто не представляется возможным получить надлежаще оформленные подтверждающие документы, особенно если сделки не являются регулярными или отсутствует история взаимоотношений с данным контрагентом. В этом случае к решению по формированию резерва можно приложить заключение подразделений банка, в том числе службы внутреннего контроля или службы безопасности банка, сделанное на основе анализа информации, полученной из средств массовой информации, или подтвержденной информации, полученной из конфиденциального источника.

В соответствии с п.1.6 Положения N 137-П расчетная база резерва определяется кредитной организацией самостоятельно, но на основании требований, определенных Положением. Из содержания п.1.6 следует, что только иные факторы, не указанные в Положении, могут признаваться банками несущественными, не подлежащими учету при классификации отдельных элементов расчетной базы в соответствующую группу риска.

Таким образом, если сальдо поименованного в Положении счета соответствующего элемента расчетной базы резерва не равно нулю, нельзя признать отсутствие расчетной базы по указанному элементу. Нулевыми могут быть признаны в соответствии с мотивированным суждением банка вероятность возникновения потерь по отдельному инструменту или расчетный коэффициент, на который умножается сумма сальдо по соответствующему элементу расчетной базы. При этом, если расчетная база по отдельным инструментам, по мнению банка, отсутствует, некорректно в колонках 3 - 6 "Распределение элементов расчетной базы по группам риска" отчетной формы N 155 приводить показатели по строкам, соответствующим этим инструментам.

Следует отметить, что некоторая свобода имеется в определении элементной базы резерва под прочие потери, названные в п.2.4 Положения N 137-П. Особое значение в данном случае имеет наличие грамотного с экономической точки зрения внутреннего порядка оценки рисков прочих потерь.

О взаимозависимости различных рисков

Пунктом 1.6 Положения N 137-П закреплена зависимость между размером риска ссудной задолженности и размером риска прочих активов, определяемых в данном случае наличием обязательств банка перед одним и тем же заемщиком. При этом формулировка в примечании к п.1.6 имеет более широкий смысл, чем определение пропорциональной зависимости между размерами указанных рисков: элементы расчетной базы резерва, относящиеся к ссудозаемщику банка, классифицируются в группу риска, соответствующую группе риска ссудной задолженности только при отсутствии иных факторов риска (п.2.2.2 Положения N 137-П).

В практической работе при оценке взаимосвязанных рисков возникают неоднозначные ситуации. Существует некоторая проблема при оценке на отчетную дату риска потерь по внебалансовым инструментам в ситуации, когда соответствующая ссудная задолженность на отчетную дату равна нулю.

Например, задолженность по кредитной линии отнесена по формализованным критериям ко второй, третьей или четвертой группе риска (пролонгация договора кредитной линии). Текущая задолженность по кредитной линии на отчетную дату равна нулю. Каждая вновь выданная в рамках кредитной линии ссуда относится соответственно ко второй, третьей или четвертой группе риска.

Допустим, у банка по состоянию на отчетную дату имеются обязательства перед данным заемщиком в размере неиспользованного лимита задолженности по кредитной линии (кредитным линиям). В соответствии с п.2.2.2 Положения N 137-П факторами, на основе которых формируется мотивированное суждение об уровне риска потерь по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах, являются:

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Факторы риска           |                      Комментарий                      |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |1 — наличие обеспечения по сделке,  |Данный фактор отделен от фактора 3. Обеспечение может  |
   |возможность обращения взыскания на  |предоставляться согласно договору на все время действия|
   |обеспечение без применения судебных |кредитной линии в размере лимита задолженности или     |
   |процедур                            |только на время пользования кредитом. При оценке риска |
   |                                    |потерь по внебалансовым инструментам следует учитывать |
   |                                    |данный фактор даже при отсутствии ссудной              |
   |                                    |задолженности. Группа риска и расчетный коэффициент в  |
   |                                    |отсутствие ссудной задолженности определяются без учета|
   |                                    |требований примечания к п.1.6 Положения N 137—П.       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |2 — степень информированности о     |Для оценки риска необходимо определиться с понятием    |
   |характере проводимой сделки         |сделки в рамках кредитования конкретного клиента. С    |
   |                                    |этой целью изучается бизнес—план (ТЭО), заявление о    |
   |                                    |предоставлении кредита, заключение кредитного комитета.|
   |                                    |Если кредит выдается на пополнение оборотных средств   |
   |                                    |или с целью кредитования не связанных друг с другом    |
   |                                    |сделок, то информацию, характеризующую сделку, следует |
   |                                    |запрашивать по мере востребования клиентом денежных    |
   |                                    |средств.                                               |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |3 — общая величина кредитного риска |Общая величина Крз при отсутствии ссудной задолженности|
   |в отношении данного контрагента     |на отчетную дату не рассчитывается.                    |
   |(Крз), определяемая в соответствии  |                                                       |
   |с п.4 Инструкции Банка России       |                                                       |
   |от 01.10.1997 N 1 "О порядке        |                                                       |
   |регулирования деятельности банков"  |                                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |4 — наличие в кредитной организации,|Данный фактор не зависит от наличия ссудной            |
   |проводящей операции с инструментами,|задолженности на отчетную дату. При отсутствии или     |
   |отражаемыми на внебалансовых счетах,|невозможности организации на данном этапе деятельности |
   |системы внутреннего контроля,       |надлежащего уровня внутреннего контроля в банке (или в |
   |соразмерной характеру и масштабам   |филиале банка) необходимо учитывать этот факт при      |
   |указанных операций                  |оценке рисков. Отрицательным моментом с точки зрения   |
   |                                    |полноты формирования банками резервов является факт    |
   |                                    |указания в отчете (акте) проверяющего органа на        |
   |                                    |какие—либо факты несоответствия системы внутреннего    |
   |                                    |контроля в банке характеру и масштабам операций.       |
   L————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————————————————
   

Оценка вероятности потерь по прочим активам, в том числе при наличии у банка на отчетную дату потенциальных обязательств в размере неиспользованного лимита задолженности по кредитной линии, должна осуществляться банком с учетом фактора 3.

Исходя из контролирующего подхода Банка России к оценке рисков (на отчетную дату) полное погашение на отчетную дату задолженности по ссудам, предоставленным в рамках кредитной линии, сводит риск невозврата ссуды к нулю, соответственно размер вероятных потерь по сделке на указанную отчетную дату равен нулю. На самом деле размер вероятных потерь по сделке практически не зависит (тем более напрямую) от размера текущей задолженности по основному долгу и процентам (если задолженность непросроченная). Указанный размер просчитывается на основании показателей бизнес-плана клиента (или ТЭО), условий кредитного договора, анализа отклонений от выполнения бизнес-плана (от показателей ТЭО), изменения условий договора и тенденций их изменения, с учетом стоимости дополнительных ресурсов, если их привлечение банком необходимо для выполнения новых обязательств. Данный подход имеет смысл применять в управленческом учете банка.

Письмом Банка России от 27.07.2000 N 139-Т "О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций" банкам рекомендовано осуществлять корректировку прогнозных показателей платежного баланса на предполагаемые внебалансовые позиции адекватно характеру рисков ликвидности.

Таким образом, при наличии на отчетную дату расчетной базы резерва на возможные потери по внебалансовым инструментам в части неиспользованного лимита кредитной линии и отсутствии расчетной базы резерва на возможные потери по ссудам, предоставленным заемщику в рамках указанной кредитной линии, следует при оценке рисков потерь по прочим активам исключать фактор риска 3 и руководствоваться при определении расчетного коэффициента другими факторами, указанными в п.2.2.2 Положения N 137-П, а также соответствующими факторами, закрепленными внутренним положением банка.

Если переоформление кредитной линии не связано с ухудшением финансового состояния заемщика, то при отсутствии на отчетную дату ссудной задолженности по открытой переоформленной кредитной линии (например, вновь предоставленные ссуды классифицируются по третьей группе риска) оценка риска потерь по неиспользованной кредитной линии осуществляется без учета фактора классификации, то есть указанный внебалансовый инструмент относится к первой группе риска в соответствии с факторами 1, 2, 4.

Н.Дзюба

Консультант

Департамента банковского аудита МКПЦН

Подписано в печать

25.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——