 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Сравнительный анализ изменений в порядке исчисления налога на имущество организаций, произошедших для юридических лиц с 1 января 2004 г. ("Аудит и налогообложение", 2004, N 1)
"Аудит и налогообложение", 2004, N 1
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРОИЗОШЕДШИХ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ С 1 ЯНВАРЯ 2004 Г.
————————————————T———————————————————————————T————————————————————————————T————————————————————¬
|Элемент налога/| Глава 30 НК РФ |Закон от 13.12.1991 N 2030—1| Комментарий |
| особенности | "Налог на имущество | "О налоге на имущество | к изменениям, |
| взимания | организаций" | предприятий" | внесенным гл.30 |
| | | | НК РФ |
+———————————————+———————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————+
|Плательщики |— российские организации; |— предприятия, учреждения |Состав |
|налога |— иностранные организации, |(включая банки и другие |налогоплательщиков |
| |осуществляющие деятельность|кредитные организации, кроме|фактически не |
| |в РФ через постоянные |ЦБ РФ) и организации, в том |изменился. |
| |представительства и (или) |числе с иностранными |В соответствии со |
| |имеющие в собственности |инвестициями, считающиеся |ст.19 НК РФ филиалы |
| |недвижимое имущество на |юридическими лицами по |и иные обособленные |
| |территории РФ, на |законодательству РФ; |подразделения |
| |континентальном шельфе РФ и|— филиалы и другие |российских |
| |в исключительной |аналогичные подразделения |организаций не |
| |экономической зоне РФ. |указанных предприятий, |признаются |
| |Деятельность иностранной |учреждений и организаций, |налогоплательщиками,|
| |организации признается |имеющие отдельный баланс и |а лишь исполняют |
| |приводящей к образованию |расчетный (текущий) счет; |обязанности этих |
| |постоянного |— компании, фирмы, любые |организаций по |
| |представительства в РФ в |другие организации (включая |уплате налогов и |
| |соответствии со ст.306 |полные товарищества), |сборов по месту |
| |НК РФ, если иное не |образованные в соответствии |нахождения этих |
| |предусмотрено |с законодательством |филиалов и иных |
| |международными договорами |иностранных государств, |обособленных |
| |РФ. |международные организации и |подразделений. |
| | |объединения, а также их |Поэтому согласно |
| | |обособленные подразделения, |гл.30 НК РФ в состав|
| | |имеющие имущество на |налогоплательщиков |
| | |территории РФ, |не включены |
| | |континентальном шельфе РФ и |обособленные |
| | |в исключительной |подразделения. |
| | |экономической зоне РФ. | |
+———————————————+———————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————+
|Объект |Движимое и недвижимое |Основные средства, |Объект |
|налогообложения|имущество, учитываемое на |нематериальные активы, |налогообложения |
| |балансе в качестве объектов|запасы и затраты. |сужен до основных |
| |основных средств в | |средств. |
| |соответствии с | |Сохранены два |
| |установленным порядком | |основных принципа, |
| |ведения бухгалтерского | |применяемых при |
| |учета. | |определении объекта |
| | | |налогообложения: |
| | | |1) в объект |
| | | |налогообложения |
| | | |включается |
| | | |имущество, |
| | | |принадлежащее |
| | | |налогоплательщику |
| | | |на праве |
| | | |собственности |
| | | |(исключением |
| | | |являются предметы |
| | | |лизинга, находящиеся|
| | | |на балансе |
| | | |лизингополучателя); |
| | | |2) состав объектов |
| | | |налогообложения |
| | | |определяется исходя |
| | | |из данных |
| | | |бухгалтерского |
| | | |учета. |
+———————————————+———————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————+
|Налоговая база |Среднегодовая стоимость |Среднегодовая стоимость |По—прежнему при |
| |имущества. |имущества. |определении |
| | | |налоговой базы |
| | | |имущество |
| | | |учитывается по его |
| | | |остаточной |
| | | |стоимости, |
| | | |исчисленной по |
| | | |данным |
| | | |бухгалтерского |
| | | |учета. |
| | | |Как и ранее, если |
| | | |для отдельных |
| | | |объектов основных |
| | | |средств в |
| | | |бухгалтерском учете |
| | | |начисление |
| | | |амортизации не |
| | | |предусмотрено, для |
| | | |целей |
| | | |налогообложения |
| | | |стоимость указанных |
| | | |объектов |
| | | |определяется как |
| | | |разница между их |
| | | |первоначальной |
| | | |стоимостью и |
| | | |величиной износа, |
| | | |исчисляемой по |
| | | |установленным нормам|
| | | |амортизационных |
| | | |отчислений для целей|
| | | |бухгалтерского учета|
| | | |в конце каждого |
| | | |налогового |
| | | |(отчетного) периода.|
| | | |Принципиально новым |
| | | |является подход к |
| | | |налогообложению |
| | | |недвижимого |
| | | |имущества. Даже в |
| | | |случае когда по |
| | | |месту нахождения |
| | | |недвижимого |
| | | |имущества |
| | | |обособленного |
| | | |подразделения не |
| | | |образуется, налог по|
| | | |такому объекту |
| | | |основных средств |
| | | |начисляется и |
| | | |уплачивается в |
| | | |бюджет |
| | | |соответствующего |
| | | |субъекта РФ. |
| | | |Изменен алгоритм |
| | | |расчета |
| | | |среднегодовой |
| | | |стоимости имущества.|
+———————————————+———————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————+
|Налоговый |Налоговый период — год; |Налоговый период — год; |Глава 30 НК РФ ввела|
|(отчетный) |отчетный период — квартал, |отчетный период — квартал, |новую норму, |
|период |полугодие, девять месяцев |полугодие, девять месяцев |согласно которой |
| |календарного года. |календарного года. |законодательный |
| | | |(представительный) |
| | | |орган субъекта |
| | | |Российской Федерации|
| | | |при установлении |
| | | |налога вправе не |
| | | |устанавливать |
| | | |отчетные периоды. |
+———————————————+———————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————+
|Налоговая |Налоговые ставки |Налоговые ставки |Максимально |
|ставка |устанавливаются законами |устанавливаются законами |возможная ставка |
| |субъектов РФ и не могут |субъектов РФ и не могут |увеличена на 0,2%. |
| |превышать 2,2%. |превышать 2%. | |
+———————————————+———————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————+
|Налоговые |Установлены ст.381 НК РФ. |Установлены ст.ст.4 и 5 |Перечень налоговых |
|льготы |В частности: |Закона N 2030—1. |льгот существенно |
| |— введена льгота в |В частности, были |сокращен. |
| |отношении: |установлены следующие |Налоговые льготы и |
| |а) космических объектов; |отмененные гл.30 НК РФ |основания их |
| |б) ядерных установок, |льготы: |предоставления могут|
| |используемых для научных |— не подлежало |устанавливаться |
| |целей, пунктов хранения |налогообложению имущество: |законами субъектов |
| |ядерных материалов и |а) предприятий по |РФ. |
| |радиоактивных веществ, а |производству, переработке и | |
| |также хранилищ |хранению | |
| |радиоактивных отходов; |сельскохозяйственной | |
| |— не подлежит |продукции, выращиванию, лову| |
| |налогообложению имущество |и переработке рыбы и | |
| |юридических консультаций. |морепродуктов при условии, | |
| | |что выручка от указанных | |
| | |видов деятельности | |
| | |составляет не менее 70% | |
| | |общей суммы выручки от | |
| | |реализации продукции (работ,| |
| | |услуг); | |
| | |б) бюджетных учреждений и | |
| | |организаций; | |
| | |в) профессиональных | |
| | |аварийно—спасательных служб,| |
| | |профессиональных | |
| | |аварийно—спасательных | |
| | |формирований; | |
| | |г) жилищно—строительных, | |
| | |дачно—строительных и | |
| | |гаражных кооперативов, | |
| | |садоводческих товариществ; | |
| | |д) научно—исследовательских,| |
| | |конструкторских учреждений | |
| | |(организаций), опытных и | |
| | |опытно—экспериментальных | |
| | |предприятий независимо от | |
| | |организационно—правовых | |
| | |форм и форм собственности, | |
| | |в объеме работ которых | |
| | |научно—исследовательские, | |
| | |опытно—конструкторские и | |
| | |экспериментальные работы | |
| | |составляют не менее 70%. | |
+———————————————+———————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————+
|Порядок уплаты |Налог и авансовые платежи |Уплата налога производится |Законы субъекта РФ |
|налога |по налогу подлежат уплате |по квартальным расчетам в |могут |
| |налогоплательщиками в |5—дневный срок со дня, |предусматривать |
| |порядке и сроки, которые |установленного для |уплату авансовых |
| |установлены законами |представления бухгалтерского|платежей по итогам |
| |субъектов РФ. |отчета за квартал, а по |отчетного периода |
| | |годовым расчетам — в |или уплату налога |
| | |10—дневный срок со дня, |только по итогам |
| | |установленного для |налогового периода, |
| | |бухгалтерского отчета за |если органом |
| | |год. |субъекта РФ не |
| | | |установлен отчетный |
| | | |период. |
+———————————————+———————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————+
|Налоговая |1. Налогоплательщики |Расчеты налога и |Кроме деклараций по |
|декларация |обязаны по истечении |среднегодовой стоимости |месту нахождения |
| |каждого отчетного и |имущества за отчетный период|головной организации|
| |налогового периода |представляются предприятиями|и месту нахождения |
| |представлять в налоговые |в налоговые органы по месту |обособленного |
| |органы по своему |нахождения организации и ее |подразделения теперь|
| |местонахождению, по |обособленных подразделений |необходимо также |
| |местонахождению каждого |вместе с бухгалтерским |представлять |
| |своего обособленного |отчетом в сроки, |декларации по месту |
| |подразделения, имеющего |установленные для |нахождения каждого |
| |отдельный баланс, а также |представления квартальной и |объекта |
| |по местонахождению каждого |годовой бухгалтерской |недвижимости. |
| |объекта недвижимого |отчетности. |Сроки представления |
| |имущества (в отношении | |налоговой отчетности|
| |которого установлен | |не изменены. |
| |отдельный порядок | | |
| |исчисления и уплаты налога)| | |
| |налоговые расчеты по | | |
| |авансовым платежам по | | |
| |налогу и налоговую | | |
| |декларацию по налогу. В | | |
| |отношении имущества, | | |
| |имеющего местонахождение в | | |
| |территориальном море РФ, на| | |
| |континентальном шельфе РФ, | | |
| |в исключительной | | |
| |экономической зоне РФ и | | |
| |(или) за пределами | | |
| |территории РФ (для | | |
| |российских организаций), | | |
| |налоговые расчеты по | | |
| |авансовым платежам по | | |
| |налогу и налоговая | | |
| |декларация по налогу | | |
| |представляются в налоговый | | |
| |орган по местонахождению | | |
| |российской организации | | |
| |(месту постановки на учет в| | |
| |налоговых органах | | |
| |постоянного | | |
| |представительства | | |
| |иностранной организации). | | |
| |2. Налогоплательщики | | |
| |представляют налоговые | | |
| |расчеты по авансовым | | |
| |платежам по налогу не | | |
| |позднее 30 дней с даты | | |
| |окончания соответствующего | | |
| |отчетного периода. | | |
| |3. Налоговые декларации по | | |
| |итогам налогового периода | | |
| |представляются | | |
| |налогоплательщиками не | | |
| |позднее 30 марта года, | | |
| |следующего за истекшим | | |
| |налоговым периодом. | | |
+———————————————+———————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————+
|Особенности |Организация, в состав |Предприятия, в состав |В порядок уплаты |
|исчисления и |которой входят обособленные|которых входят |налога по месту |
|уплаты налога |подразделения, имеющие |территориально обособленные |нахождения |
|по |отдельный баланс, |подразделения, не имеющие |обособленных |
|местонахождению|уплачивает налог (авансовые|отдельного баланса и |подразделений |
|обособленных |платежи по налогу) в бюджет|расчетного (текущего) счета,|внесены существенные|
|подразделений |по местонахождению каждого |зачисляют налог на имущество|изменения. Главой 30|
|организации |из обособленных |предприятий в доходы |НК РФ не |
| |подразделений в отношении |бюджетов субъектов РФ и |предусмотрена уплата|
| |имущества, признаваемого |местных бюджетов по месту |налога по месту |
| |объектом налогообложения, |нахождения указанных |нахождения |
| |находящегося на отдельном |подразделений в сумме, |подразделения, не |
| |балансе каждого из них, в |определяемой как |имеющего отдельного |
| |сумме, определяемой как |произведение налоговой |баланса. Сумма |
| |произведение налоговой |ставки, действующей на |налога (авансового |
| |ставки, действующей на |территории субъекта РФ, на |платежа) |
| |территории соответствующего|которой расположены эти |рассчитывается |
| |субъекта РФ, и налоговой |подразделения, на стоимость |исходя из стоимости |
| |базы (средней стоимости |основных средств, |имущества (основных |
| |имущества), определенной за|материалов, малоценных и |средств) каждого |
| |налоговый (отчетный) период|быстроизнашивающихся |обособленного |
| |в соответствии со ст.376 |предметов и товаров этих |подразделения. |
| |НК РФ, в отношении каждого |подразделений. |Напомним, что ранее |
| |обособленного |При этом уплате в бюджет по |при исчислении |
| |подразделения. |месту нахождения головного |налога по |
| |Организация, учитывающая на|предприятия подлежит разница|обособленному |
| |балансе объекты недвижимого|между суммой налога на |подразделению в |
| |имущества, находящиеся вне |имущество, исчисленной |расчет среднегодовой|
| |местонахождения организации|головным предприятием в |стоимости включались|
| |или ее обособленного |целом по предприятию, и |остатки по счетам 01|
| |подразделения, имеющего |суммами налога, уплаченными |"Основные средства" |
| |отдельный баланс, |головным предприятием в |(за минусом износа),|
| |уплачивает налог (авансовые|бюджеты по месту нахождения |03 "Доходные |
| |платежи по налогу) в бюджет|территориально обособленных |вложения в |
| |по местонахождению каждого |подразделений, не имеющих |материальные |
| |из указанных объектов |отдельного баланса и |ценности" (за |
| |недвижимого имущества в |расчетного (текущего) счета.|минусом износа), 10 |
| |сумме, определяемой как | |"Материалы", 43 |
| |произведение налоговой | |"Готовая продукция",|
| |ставки, действующей на | |41 "Товары", 45 |
| |территории соответствующего| |"Товары |
| |субъекта РФ, на которой | |отгруженные". |
| |расположены эти объекты | |Кроме того, теперь |
| |недвижимого имущества, и | |налог на имущество |
| |налоговой базы (средней | |должен уплачиваться |
| |стоимости имущества), | |по месту нахождения |
| |определенной за налоговый | |каждого объекта |
| |(отчетный) период в | |недвижимого |
| |соответствии со ст.376 | |имущества |
| |настоящего Кодекса, в | |независимо от того, |
| |отношении каждого объекта | |образуется по месту |
| |недвижимого имущества. | |нахождения |
| | | |недвижимости |
| | | |обособленное |
| | | |подразделение или |
| | | |нет. |
L———————————————+———————————————————————————+————————————————————————————+—————————————————————
Подписано в печать 25.12.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации