"Аудит и налогообложение", 2004, N 1

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Что такое инвентаризация? В советском энциклопедическом словаре дано понятие инвентаризации как периодической проверки наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств.

С переходом на рыночные отношения, появлением собственников (учредителей) имущества изменился подход к проведению инвентаризации. К инвентаризации следует подходить как к одному из методов средств контроля над сохранностью собственности, в которую вложены денежные средства акционеров. Поэтому формальный подход к проведению инвентаризации, когда данные бухгалтерского учета при любых обстоятельствах зачастую соответствовали фактическому наличию, уже не устраивает собственников этого имущества. Собственнику необходимо знать фактическое наличие имущества, его техническое состояние для определения способности приносить доход в будущем.

Согласно правилам бухгалтерского учета инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (п.1.3 Приказа Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Приказ N 49)).

Под имуществом понимаются: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, другие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы; под финансовыми обязательствами - кредиторская и дебиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Целью проведения инвентаризации является:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация может проводиться как в целом по организации, так и по ее подразделениям, по видам имущества или обязательств.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Все случаи обязательного проведения инвентаризации изложены в п.27 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Инвентаризация может проводиться и в иных случаях по решению собственника (учредителя).

Ответственность за достоверность результатов инвентаризации возлагается на инвентаризационную (рабочую) комиссию.

Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации. В комиссии могут быть:

- представители администрации;

- представители службы главного технолога, главного механика, главного энергетика, главного инженера, отдела капитального строительства;

- работники бухгалтерии (при инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней в состав инвентаризационной комиссии включается главный (старший) бухгалтер или лицо, его заменяющее);

- материально-ответственные лица (при инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней в состав инвентаризационной комиссии не включаются материально-ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации);

- представители независимых аудиторских организаций по усмотрению администрации или собственника имущества;

- лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета по счетам расчетов.

При инвентаризации имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, в состав инвентаризационной комиссии входит представитель собственника этого имущества (если имущество является федеральной собственностью, приглашается представитель соответствующего федерального органа исполнительной власти).

Представители сторонних организаций включаются в состав инвентаризационной комиссии на основании доверенностей, выданных в установленном порядке той организацией, которая направляет своего представителя для проведения инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации можно разделить на три этапа:

1) подготовительный этап;

2) этап проведения физической инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

3) этап определения результатов инвентаризации.

Подготовительный этап

Подготовительный этап включает издание необходимых распоряжений и выполнение действий, направленных на подготовку имущества и финансовых обязательств к инвентаризации.

1. Решение о проведении инвентаризации принимается путем издания приказа (распоряжения) по форме ИНВ-22.

В приказе (распоряжении) указываются:

- имущество и финансовые обязательства, которые подлежат инвентаризации;

- сроки проведения инвентаризации;

- состав инвентаризационных (рабочих) комиссий.

Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма ИНВ-23) и передается председателю инвентаризационной комиссии.

2. В письменной форме отдается распоряжение (конкретным лицам) о подготовке имущества и финансовых обязательств к проведению инвентаризации.

После издания приказа и распоряжения начинается подготовка имущества и финансовых обязательств к инвентаризации по местам хранения имущества и учета финансовых обязательств.

3. Контроль над своевременностью и полнотой проведения инвентаризации возлагается на бухгалтерскую службу организации, которая обязана:

- требовать сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерскую службу;

- следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением ее результатов;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета на основании письменного распоряжения руководителя организации.

4. Бухгалтерская служба распечатывает регистры аналитического учета по местам хранения имущества без указания количества и цены и передает их лицам, ответственным за подготовительный этап, для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации.

Подготовка имущества к инвентаризации

Подготовка имущества к инвентаризации заключается в следующем:

- распечатать регистры аналитического учета по местам хранения имущества без указания количества и цены;

- передать регистры лицам, ответственным за подготовительный этап, для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации.

Основные средства (балансовые счета 01, 02, 03, 001).

Лица, ответственные за подготовку основных средств к инвентаризации, подготавливают:

- инвентарные карточки, инвентарные книги;

- технические паспорта или другую техническую документацию;

- документы на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду (договоры аренды, передаточные акты);

- документы о государственной регистрации права собственности или другого вещного права на недвижимое имущество.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Инвентаризация земель.

Подготовительные работы при инвентаризации земель включают:

- сбор, изучение и анализ материалов;

- подготовку рабочего инвентаризационного плана (схемы).

Сбору, изучению и анализу подлежат:

- документы, удостоверяющие права организации на землю;

- материалы геодезических работ и топографических съемок;

- сведения генерального плана и другой градостроительной документации, правила застройки, необходимые для проведения инвентаризации земель;

- материалы предыдущих инвентаризаций;

- документы и материалы по отводу земельных участков;

- сведения дежурных планов отводов и застройки;

- материалы по выносу в натуру, установлению (восстановлению) и определению границ земельных участков и границ населенного пункта;

- материалы обследований БТИ земельных участков индивидуальной застройки;

- материалы исполнительных съемок, содержащие сведения о землепользованиях (землевладениях);

- материалы и документы, имеющие кадастровое содержание (реестры, таблицы и др.) в различных службах и управлениях коммунального хозяйства, благоустройства, озеленения и т.д.

Особое внимание при проведении подготовительных работ должно быть уделено изучению всех документов и материалов, в том числе и проектных, содержащих сведения по всем видам отводов земельных участков (решения органа власти об отводах, сведения о землепользователях (землевладельцах), акты выбора и планы отводов, паспорта земельных участков, акты на право пользования землей, проектные решения, сведения о закреплении границ участка знаками, их характеристики, результаты проведенных измерений по границам землепользования, их исполнители и время производства).

На базе собранных и проанализированных материалов составляется техническое задание (ТЗ) на проведение инвентаризации земель.

Нематериальные активы (балансовые счета 04, 05).

Лица, ответственные за подготовку нематериальных активов к инвентаризации, подготавливают документы, подтверждающие права организации на их использование по каждому объекту (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.). При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Незавершенное строительство (балансовые счета 07, 08).

Лица, ответственные за подготовку незавершенного строительства к инвентаризации:

- подготавливают документы (договоры, проектно-сметную документацию, акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другую документацию) на строящиеся объекты, на законсервированные объекты, на законченные строительством объекты, но по каким-то причинам не введенные в эксплуатацию, на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству и др.;

- выделяют оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

- подготавливают объекты незавершенного строительства к фактическому подсчету по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.

Финансовые вложения (балансовый счет 58).

Лица, ответственные за подготовку финансовых вложений к инвентаризации, подготавливают:

- первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по приобретению (выбытию) финансовых вложений:

- ценные бумаги;

- акты приема-передачи ценных бумаг;

- книги учета ценных бумаг;

- документы, подтверждающие фактические вложения в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций;

- договоры займа;

- учредительные договоры;

- инвестиционные сертификаты;

- акты сверки задолженности и др.;

- регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов.

Товарно-материальные ценности (балансовые счета 10, 41).

В местах хранения:

- товарно-материальные ценности должны быть разложены по номенклатурным номерам (маркам, сортам, профилям, размерам и т.д.);

- стеллажи, полки, ячейки должны быть пронумерованы.

Лица, ответственные за подготовку к инвентаризации товарно-материальных ценностей, подготавливают:

- измерительные приборы и весовое оборудование, проверяют их на точность измерения и взвешивания (уточняют сроки их апробирования);

- документы по товарно-материальным ценностям, принятым на ответственное хранение (договоры, первичные документы, подтверждающие ответственное хранение, акты сверки с поклажедателями и др.);

- документы по товарно-материальным ценностям, находящимся в пути (расчетные документы с поставщиками или другие заменяющие их документы и акты сверки с поставщиками);

- документы по товарам отгруженным (копии предъявленных покупателям документов: платежные поручения, векселя и т.д. и акты сверки с покупателями);

- схему расположения стеллажей и других мест хранения при большом количестве товарно-материальных ценностей.

Незавершенное производство (балансовые счета 20, 21, 23, 44, 46).

Лица, ответственные за подготовку незавершенного производства к инвентаризации:

- в организациях, занятых промышленной переработкой:

- подготавливают документы (договоры, спецификацию, калькуляцию, технические расчеты и т.д.) на действующие заказы, на заказы, выполнение которых приостановлено, и на аннулированные заказы;

- сдают на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена;

- подготавливают заделы незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) к фактическому подсчету, взвешиванию, перемериванию;

- подготавливают измерительные приборы и весовое оборудование, проверяют их на точность измерения и взвешивания (уточняют сроки их апробирования);

- выделяют бракованные детали;

- выделяют сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке;

- в научных организациях подготавливают:

- договоры с заказчиками и контрагентами (соисполнителями), сметы, акты выполненных работ;

- карточки учета затрат на производство работ, сводные ведомости;

- незаконченную научно-техническую продукцию к фактическому подсчету по видам работ (научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские, технологические, проектные, изыскательские, другие инновационные (внедренческие) и научно-технические работы (услуги));

- в торговых организациях (балансовый счет 44) подготавливают:

- договоры с транспортными организациями;

- расчеты по распределению транспортных расходов на остаток товаров.

Денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности (балансовые счета 50, 51, 52, 55, 57, 006).

Лица, ответственные за подготовку денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности к инвентаризации, подготавливают:

- кассовую книгу (форма N КО-4);

- приходные кассовые ордера (форма N КО-1) и расходные кассовые ордера (форма N КО-2);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3);

- книгу учета выданных и принятых кассиром денежных средств (форма N КО-5);

- регистры бухгалтерского учета по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 006;

- список материально-ответственных лиц, хранящих и использующих бланки документов строгой отчетности <*>;

- утвержденный перечень бланков документов строгой отчетности <*>;

- книгу учета поступления и расхода бланков документов строгой отчетности <*>;

- книгу регистрации ценных бумаг <*>;

- книгу учета денежных документов <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При наличии соответствующих операций.

Расходы будущих периодов.

Лица, ответственные за подготовку расходов будущих периодов к инвентаризации, подготавливают:

- регистр бухгалтерского учета по счету 97 в разрезе аналитического учета по видам расходов будущих периодов;

- первичные учетные документы, подтверждающие право организации отнести данные расходы к расходам будущих периодов;

- внутренние распорядительные документы, определяющие способы и сроки, в течение которых суммы расходов будущих периодов включаются в затраты на выпуск продукции, издержки обращения, и Положение об учетной политике организации.

Резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы.

Лица, ответственные за подготовку резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов к инвентаризации, подготавливают:

- регистры бухгалтерского учета по счетам 14, 59, 63, 96;

- первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по этим счетам (расчеты по формированию и использованию резервов).

Подготовка финансовых обязательств к инвентаризации

Инвентаризация расчетов.

Лица, ответственные за подготовку расчетов к инвентаризации, подготавливают:

- регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

- первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

- сверки взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами, налоговыми органами, внебюджетными фондами.

Этап проведения физической инвентаризации имущества

и финансовых обязательств

1. Инвентаризация проводится отдельно по каждому месту нахождения имущества и материально-ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находится имущество.

Инвентаризация имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, проводится с участием собственника этого имущества.

2. Инвентаризационная комиссия (в полном составе) приступает к работе в срок, указанный в приказе о проведении инвентаризации.

3. Инвентаризационная комиссия получает от работников бухгалтерии инвентаризационные описи без заполнения графы "По данным бухгалтерского учета" в количестве:

- двух экземпляров - по имуществу, принадлежащему организации на праве собственности (по экземпляру для материально-ответственного лица и для бухгалтерии);

- трех экземпляров - по имуществу, не принадлежащему организации на праве собственности (по экземпляру для материально-ответственного лица, для бухгалтерии и для собственника имущества);

- трех экземпляров - при смене материально-ответственных лиц (для материально-ответственного лица, сдавшего ценности, для материально-ответственного лица, принявшего ценности, и для бухгалтерии).

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации описи выдаются комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении. Графа 9 "Номер паспорта" заполняется при инвентаризации материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

5. Полученные приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств визирует председатель инвентаризационной комиссии с указанием "До инвентаризации на "________" (дата)".

6. Материально-ответственные лица (в том числе и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества) дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

В случае передачи документов комиссии последняя проводит проверку этих документов:

- проверяется полнота и своевременность оприходования имущества;

- проверяются акты на списание имущества и акты оприходования ликвидационных остатков;

- сопоставляются сроки работ с датой получения и датой возврата или списания запасов;

- проверяется правильность оформления первичных документов.

7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета (взвешивания, обмера).

8. Данные заносятся в инвентаризационные описи (акты). Описи (акты) заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми записями правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

9. Имущество, подлежащее инвентаризации, указывается в описях по наименованию (номенклатуре), оценивается в стоимостном выражении и в натуральных измерителях, принятых в учете.

10. Имущество, поступающее во время инвентаризации, заносится в отдельную инвентаризационную опись как имущество, поступившее во время инвентаризации. Одновременно на приходном документе (приходный ордер по форме М-4, акт по форме М-7, акты по форме ОС-1, ОС-3) председателем инвентаризационной комиссии (или по его поручению - членом инвентаризационной комиссии) делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую внесено это имущество.

11. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

12. По завершении инвентаризации описи (акты) подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственным(ми) лицом(ами).

13. Для усиления контроля над правильностью подсчета и исключения ошибок следует проводить контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Контрольные проверки проводятся по окончании инвентаризации и подтверждают достоверность данных о фактическом наличии имущества, отраженных в инвентаризационных описях.

Контрольные проверки следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок оформляются актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей по форме ИНВ-24 и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма ИНВ-25).

Инвентаризация основных средств

(балансовые счета 01, 02 и 03, забалансовый счет 011)

1. Инвентаризационная комиссия проводит осмотр всех объектов основных средств на предмет их технического состояния и пригодности к дальнейшей эксплуатации.

2. Проверяется правомерность отнесения имущества к основным средствам: срок полезного использования должен быть не менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

3. По объектам основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, проверяется наличие инвентарных карточек по установленной форме:

- N ОС-6 - на каждый отдельный объект основных средств;

- N ОС-6а - на группу объектов основных средств;

- N ОС-6б - для объектов основных средств малых предприятий.

4. По объектам основных средств, поступивших в организацию в соответствии с договором аренды, проверяется наличие копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором.

5. Проверяется правильность заполнения инвентарных карточек (инвентарной книги).

В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие данные по объекту основных средств: дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта; сведения о реконструкции, достройке, дооборудовании, модернизации, переоценке и др.

6. Проверяется правильность формирования инвентарного объекта основных средств. Инвентарным объектом признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

По группе основных средств "Здания" инвентарными объектами являются:

- каждое отдельно стоящее здание;

- здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену (при этом каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое), считаются отдельными объектами;

- наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение;

- отдельно стоящие здания котельных;

- надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее).

В состав основного здания входят:

- помещения, встроенные в здания, назначение которых иное, чем основное назначение здания, предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций;

- коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты;

- фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания.

По группе основных средств "Сооружения" инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

По группе основных средств "Машины и оборудование" инвентарными объектами являются каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

По группе основных средств "Измерительные и регулирующие приборы и устройства" инвентарными объектами являются приборы и устройства, имеющие самостоятельное значение.

По группе основных средств "Вычислительная техника и оргтехника" инвентарным объектом является каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

По группе основных средств "Транспортные средства" инвентарным объектом является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

По группе основных средств "Инструменты" инвентарным объектом является каждый отдельный инструмент, который не входит в состав станка, аппарата, машины и имеет самостоятельное значение.

По группе основных средств "Инвентарь производственный и хозяйственный" инвентарными объектами считаются только те предметы, которые имеют самостоятельное назначение и не являются частью какого-либо другого объекта (столы, прилавки, ковры, бытовые приборы и др.).

7. Проверяются объемы капитальных вложений, связанных с реконструкцией, модернизацией и дооборудованием объектов основных средств, в результате которых должна быть увеличена их инвентарная стоимость. Если в результате выполненных работ изменилось основное назначение объекта основных средств, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

8. Сопоставляются результаты переоценки, отраженные в инвентарной карточке, с данными бухгалтерского учета.

9. Проверяется соответствие видов основных средств кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК-013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

10. Проверяется правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476).

11. Уточняются нормы амортизационных начислений по каждому объекту основных средств.

Амортизация материальных ценностей, учтенных на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

12. Проверяется правильность отражения в учете объектов основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций. Такие объекты должны отражаться каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

13. Проверяется наличие свидетельства о государственной регистрации на объекты недвижимости.

14. По основным средствам, принятым в организацию по договору аренды, проверяется:

- наличие договора аренды;

- наличие свидетельства о государственной регистрации аренды (по договорам, заключенным на срок более одного года);

- наличие акта приема-передачи;

- разрешение собственника имущества на субаренду (если это имело место);

- использование по целевому назначению, определенному договором аренды (субаренды);

- соответствие произведенных капитальных вложений в арендованные основные средства условиям договора аренды (за счет арендатора или арендодателя).

Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принять вложения на баланс).

Размер и необходимость указанных затрат должны согласовываться арендатором с арендодателем.

По имуществу, находящемуся в федеральной собственности, размер и необходимость указанных затрат согласовываются арендатором с балансодержателем и утверждаются арендодателем.

Перечень документов, необходимых для подтверждения произведенных затрат:

- акт приемки-передачи нежилых помещений при передаче в аренду, определяющий их техническое состояние;

- сметная документация, утвержденная в установленном порядке и согласованная балансодержателем и арендодателем, составленная организацией, имеющей государственную лицензию на осуществление проектно-сметных работ;

- договор подряда;

- акт приемки выполненных работ;

- платежные документы.

На сумму капитальных затрат арендатор открывает инвентарную карточку по форме ОС-6;

- порядок начисления амортизации.

Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.

Таким образом, к указанному объекту должны применяться нормы амортизационных отчислений, соответствующие нормам, применяемым к арендованному объекту основных средств.

15. Проверяется наличие документов, подтверждающих правомерность нахождения федерального имущества у организации на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, аренды, безвозмездного пользования и т.д.

16. Проверяется наличие свидетельства о внесении имущества, являющегося федеральной собственностью, в реестр федерального имущества.

17. Проверяется наличие паспорта объекта культурного наследия.

18. Выявляются основные средства, не пригодные к дальнейшей эксплуатации и не подлежащие восстановлению.

Основные средства заносятся в отдельную инвентаризационную опись по форме ИНВ-1. Составляется акт (произвольная форма), в котором указываются дата ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты в непригодность (порча, полный износ и др.). Акт подписывают все члены комиссии.

19. Выявляются ранее не учтенные основные средства. Оценка таких объектов производится по рыночной стоимости, а сумма износа определяется по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

20. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины в дальних рейсах, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

21. Инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 составляются отдельно на основные средства, учтенные на счете 01 "Основные средства", и на основные средства, учтенные на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Кроме того, описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения) по каждому месту хранения.

22. Однотипные объекты основных средств одинаковой стоимости, поступившие одновременно, числившиеся за одним материально-ответственным лицом и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета (форма ОС-6а), в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих объектов.

23. Составляются отдельные описи на основные средства, принятые в аренду и учитываемые на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Описи составляются в количестве трех экземпляров по каждому арендодателю с указанием срока аренды.

24. После заполнения описей один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы "По данным бухгалтерского учета" и составления сличительной ведомости. Второй экземпляр остается у материально-ответственного(ых) лица (лиц). Третий экземпляр описи по арендованным объектам основных средств высылают в адрес арендодателя.

25. При выявлении отклонений от данных бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме ИНВ-18. На арендованные объекты основных средств составляются отдельные сличительные ведомости.

Ведомости составляются бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально-ответственному(ым) лицу (лицам).

(Продолжение см. "Аудит и налогообложение", 2004, N 2)

Н.Никерина

Консультант

отдела промышленного аудита МКПЦН

Подписано в печать

25.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——