"Все о налогах", N 1, 2004

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии со ст.346.14 НK РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самими налогоплательщиками.

При этом согласно п.3 ст.346.11 НK РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, исчисляют единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог), по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

В аналогичном порядке (т.е. по общим результатам хозяйственной деятельности) за отчетный (налоговый) период налогоплательщиками определяются и доходы для целей соблюдения ограничения по их предельному размеру, установленного п.4 ст.346.13 НK РФ.

Налогоплательщики-организации при определении объекта налогообложения учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются налогоплательщиками-организациями в соответствии с положениями ст.ст.249 и 250 НK РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НK РФ.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст.250 НK РФ.

В целях соблюдения установленного НK РФ принципа равенства в налогообложении при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов от предпринимательской деятельности, аналогичных доходам, предусмотренным ст.251 НK РФ, индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному п.1 ст.346.15 НK РФ для налогоплательщиков-организаций.

В этой связи при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщиками не учитываются доходы, полученные ими от комитентов, принципалов и иных доверителей в виде имущества (включая денежные средства) при исполнении обязательств по договорам комиссии, агентским договорам и иным аналогичным договорам гражданско-правового характера.

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 НK РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НK РФ.

Иные не предусмотренные п.1 ст.346.16 НK РФ расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются.

Согласно п.1 ст.252 НK РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики используют кассовый метод определения доходов и расходов.

При этом необходимо иметь в виду следующее:

1) понесенные налогоплательщиками расходы по приобретению сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся одним из компонентов при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на оплату труда включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу применительно к порядку, предусмотренному пп.1 п.3 ст.273 НK РФ;

2) расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НK РФ);

3) стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включается в состав расходов того отчетного периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;

4) расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Расходы на приобретение основных средств, понесенные налогоплательщиками в периоде применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в порядке, предусмотренном п.3 ст.346.16 НK РФ.

В связи с этим применение кассового метода учета доходов и расходов предусматривает следующие особенности определения налоговой базы по единому налогу.

1. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах индивидуальные предприниматели при применении общего режима налогообложения используют кассовый метод определения доходов и расходов. Поэтому поступившие им в периоде применения упрощенной системы налогообложения на расчетный счет или в кассу денежные средства в счет оплаты работ (услуг), выполненных (оказанных) ими до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены.

При этом оплаченные индивидуальными предпринимателями до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), реализация и (или) оплата которых будет осуществлена в периоде применения упрощенной системы налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по единому налогу на дату получения доходов от их реализации.

Оплаченные индивидуальными предпринимателями в периоде применения общего режима налогообложения расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров, реализация которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по единому налогу, на дату их осуществления (дату получения доходов от реализации таких товаров) в периоде применения упрощенной системы налогообложения.

В случае если доходы от реализации полученных, но не оплаченных покупных товаров фактически поступили индивидуальному предпринимателю до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплаченные им после перехода на упрощенную систему налогообложения затраты, связанные с приобретением таких товаров, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Осуществленные и оплаченные расходы по приобретению покупных товаров определяются налогоплательщиками в порядке, предусмотренном ст.268 НK РФ.

Согласно пп.3 п.1 ст.268 НK РФ такие расходы определяются налогоплательщиками для указанных целей одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Применение данных методов оценки покупных товаров позволяет налогоплательщикам учесть понесенные ими расходы на приобретение покупных товаров в каждом отчетном (налоговом) периоде их фактической оплаты и получения доходов от реализации, независимо от последовательности реализации таких товаров.

Понесенные налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы на приобретение сырья и материалов, не списанных в производство и числящихся на остатках товарно-материальных ценностей на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, после перехода на этот специальный налоговый режим включаются указанными налогоплательщиками в состав расходов, вычитаемых из налоговой базы по единому налогу, по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, предусмотренные пп.12 п.1 ст.346.16 НK РФ, подлежат включению налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату их фактической оплаты (выплаты нанятым работникам компенсации за использование ими в служебных целях личного автомобиля или мотоцикла в пределах норм, установленных Правительством РФ).

2. В соответствии со ст.346.16 НK РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные ими доходы на сумму расходов на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленные законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. При этом лица, осуществляющие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное страхование по тарифам, предусмотренным ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ, а индивидуальные предприниматели и адвокаты за себя - суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированных платежей (ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ).

3. Согласно пп.9 п.1 ст.251 НK РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного по условиям заключенных договоров. K указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии со ст.346.16 НK РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы только на те расходы, которые предусмотрены п.1 данной статьи при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НK РФ.

Пунктом 1 ст.346.16 НK РФ расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя (за исключением случаев, когда такие затраты подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с гл.26.2 НK РФ и с условиями заключенных договоров), не отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Таким образом, если по условиям агентского договора расходы, связанные с исполнением договорных обязательств, подлежат возмещению индивидуальному предпринимателю - агенту принципалом в полном объеме, денежные средства, поступившие агенту в счет оплаты указанных затрат, произведенной в связи с исполнением обязательств, не учитываются им при исчислении налоговой базы по единому налогу ни в доходах, ни в расходах и не отражаются в графах 5 и 7 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Книга).

Согласно утвержденному данным Приказом Порядку отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций указанные денежные средства подлежат отражению соответственно в графах 4 и 6 Книги.

4. В соответствии со ст.ст.346.15 и 346.17 НK РФ доходами индивидуальных предпринимателей от осуществляемой предпринимательской деятельности признаются все поступившие в отчетном (налоговом) периоде в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией.

Статьей 807 ГK РФ определено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.808 ГK РФ).

В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе (ст.815 ГK РФ).

При этом в соответствии со ст.ст.142 и 143 ГK РФ вексель признается ценной бумагой, т.е. документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Вместе с тем следует иметь в виду, что по своей природе вексель является лишь долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (заимодавца и заемщика), возникающие по договору займа.

Поэтому вексель не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении, а это значит, что замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.

В этой связи передача налогоплательщику покупателем (заказчиком) векселя (права требования исполнения обязательств по договору займа) в качестве оплаты по сделке не может быть признана фактом получения налогоплательщиком доходов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному отнесению к объекту налогообложения.

Исходя из этого, на дату получения права требования исполнения обязательства по векселю у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает фактических доходов ни в денежной, ни в натуральной форме, а следовательно, и обязанности по внесению суммы денежного обязательства по векселю в налоговую декларацию по единому налогу за отчетный (налоговый) период, включающий дату получения такого права.

Для указанного налогоплательщика датой получения дохода от сделки с покупателем (заказчиком), передавшим ему в качестве оплаты по сделке право требования исполнения обязательства по векселю, признается день исполнения заемщиком обязательства займа по предъявленному налогоплательщиком векселю.

Полученные таким налогоплательщиком по векселю денежные средства подлежат учету на дату их получения от заемщика в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в части, не превышающей сумму сделки, а в части превышения этой суммы - в составе доходов, не связанных с реализацией, и отражению в налоговой декларации по единому налогу за отчетный (налоговый) период их получения.

5. В соответствии с п.4 ст.346.12 НK РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл.26.3 НK РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл.26.2 НK РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Такие налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности не включают в состав доходов и расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу доходы и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход.

Расходы таких налогоплательщиков при невозможности их разделения определяются пропорционально долям доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход и переведенных на упрощенную систему налогообложения, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

В Книге суммы полученных указанными налогоплательщиками доходов от осуществления видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, подлежат отражению на дату их получения только в составе общей суммы полученных ими доходов (графа 4 Книги), а суммы расходов, понесенных данными налогоплательщиками в связи с осуществлением таких видов предпринимательской деятельности, подлежат отражению на дату их фактической оплаты только в составе общей суммы произведенных ими расходов (графа 6 Книги).

6. При применении кассового метода определения доходов и расходов налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают понесенные ими расходы на ремонт основных средств, а также в виде арендных платежей за арендуемое имущество в том отчетном (налоговом) периоде по единому налогу, в котором была осуществлена фактическая оплата.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что при применении в истекшем году общего режима налогообложения индивидуальным предпринимателем использовался кассовый метод определения доходов и расходов, осуществленные и оплаченные им в периоде применения общего режима налогообложения расходы на ремонт арендованных основных средств не признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу после перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.

Проведение взаимозачета между арендодателем и арендатором по договорным обязательствам, связанным с арендой основных средств (зачет понесенных арендатором до перехода на упрощенную систему налогообложения расходов на ремонт арендованных основных средств в счет погашения арендных платежей, подлежащих уплате в периоде применения упрощенной системы налогообложения), не может служить основанием для отнесения таких затрат к расходам по аренде основных средств (арендным платежам), учитываемым индивидуальным предпринимателем - арендатором при определении налоговой базы по единому налогу.

7. В соответствии со ст.346.16 НK РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими за отчетный (налоговый) период по единому налогу доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств.

Согласно ст.257 НK РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В ст.288 ГK РФ указано, что жилые помещения предназначены для проживания граждан. Гражданин - собственник жилого помещения может использовать его для личного проживания и проживания членов его семьи.

Жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на основании договора. Размещение собственниками в жилых домах промышленных производств на допускается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений и организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое.

Кроме того, согласно ст.10 Жилищного кодекса РСФСР (от 24.06.1983) жилые дома, жилые помещения не могут использоваться гражданами в целях личной наживы, извлечения нетрудовых доходов и других корыстных целях, а также в ущерб интересам общества.

Таким образом, в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации граждане - собственники жилых помещений (в том числе занятых под квартиру в многоквартирном доме) не вправе использовать данные помещения для целей извлечения доходов от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

Исходя из этого, принадлежащие гражданам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, на праве собственности жилые помещения (квартиры) не могут рассматриваться в качестве основных средств (средств труда, используемых для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)) для целей определения расходов на их приобретение, учитываемых ими при исчислении налоговой базы по единому налогу.

8. Согласно пп.14 п.1 ст.251 НK РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиками в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие данные средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

K таким средствам относится имущество, полученное налогоплательщиками и использованное ими по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в виде аккумулированных на счетах организаций-застройщиков средств дольщиков и (или) инвесторов.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому налогу организациями-застройщиками в составе доходов не учитывается имущество (в том числе в виде денежных средств), поступившее им от инвесторов и (или) дольщиков, являющихся источниками целевого финансирования строительства.

В силу п.1 ст.346.17 НK РФ такое имущество (в том числе в виде денежных средств) признается доходами, учитываемыми указанными налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату реализации квартир в многоквартирном доме (дату заключения с дольщиками и (или) инвесторами договоров купли-продажи квартир или дату передачи им соответствующей доли жилого фонда).

9. Согласно ст.346.16 НK РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, которые предусмотрены п.1 данной статьи, в том числе и на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что к расходам по оплате сумм налогов и сборов относятся только те расходы налогоплательщиков, которые произведены ими после перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также законодательством субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Платежи за загрязнение окружающей природной среды, установленные Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", не относятся к налогам и сборам, установленным законодательством Российской Федерации и, следовательно, не могут быть включены налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.

10. В соответствии с п.10 ст.251 НK РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения заимствований.

Исходя из этого, суммы денежных средств, полученные индивидуальными предпринимателями в пользование по договорам кредита или займа, не подлежат включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Согласно ст.346.16 НK РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств, расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), материальные расходы, а также на расходы, связанные с уплатой процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) и расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями.

Иные предусмотренные п.1 ст.346.16 НK РФ расходы (включая расходы на ремонт арендованных основных средств, а также расходы, связанные с оплатой процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) и услуг банка) учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу после их фактической оплаты в порядке, установленном п.2 данной статьи НK РФ.

В этих целях в Книге суммы поступивших налогоплательщикам по кредитным договорам или договорам займа денежных средств подлежат отражению на дату их поступления только в составе общей суммы полученных ими доходов (графа 4 Книги), а суммы произведенных налогоплательщиками (в том числе из указанных денежных средств) расходов подлежат отражению на дату их оплаты в общей сумме понесенных налогоплательщиками расходов (графа 6 Книги) и в зависимости от вида расходов, а также особенностей их учета при применении кассового метода определения доходов и расходов - на соответствующую дату в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу (графа 7 Книги).

11. В соответствии со ст.1041 ГK РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (ст.1043 ГK РФ).

Согласно п.2 ст.1047 ГK РФ, если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от их возникновения.

Прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст.1048 ГK РФ).

Статьей 1046 ГK РФ установлено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор о совместной деятельности и соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения между участниками договора простого товарищества.

Результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с их совместной деятельностью, фиксируются в протоколе общего собрания товарищей. Подписанный всеми товарищами протокол общего собрания является тем документом, на основании которого каждый из участников договора простого товарищества вправе отразить в своих учетных документах данные о сумме полученной лично им прибыли (дохода) от осуществляемой совместно с другими товарищами предпринимательской деятельности.

Учитывая, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности (юридическое лицо), обязанность по уплате установленных на территории Российской Федерации налогов и сборов возлагается на каждого участника договора простого товарищества.

Налогообложение доходов (прибыли) индивидуальных предпринимателей, полученных (полученной) ими в результате распределения общей прибыли от их совместной деятельности в составе простого товарищества, осуществляется в порядке, предусмотренном положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НK РФ либо, по их желанию, в порядке и на условиях, предусмотренных гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НK РФ.

Решение о применении того или иного порядка налогообложения доходов (прибыли) каждым индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества принимается самостоятельно, если иное не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах.

При осуществлении всеми товарищами (либо хотя бы одним товарищем) видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу в соответствии с региональным законодательством на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение результатов такой деятельности товарища (товарищей) осуществляется в порядке, предусмотренном гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НK РФ.

В случае принятия всеми товарищами (либо хотя бы одним товарищем) общего (единоличного) решения о применении упрощенной системы налогообложения по осуществляемому ими (им) виду совместной предпринимательской деятельности налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в соответствии с выбранным каждым товарищем объектом налогообложения доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов, с учетом предусмотренных гл.26.2 НK РФ особенностей определения налоговой базы, а также особенностей исчисления и уплаты единого налога в отношении каждого объекта налогообложения.

Учитывая порядок определения доходов индивидуальных предпринимателей, к их доходам от предпринимательской деятельности относятся и внереализационные доходы, полученные ими в периоде применения упрощенной системы налогообложения.

Согласно п.9 ст.250 НK РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст.278 НK РФ.

Исходя из этого, доходом индивидуального предпринимателя - участника договора простого товарищества от осуществляемой им с другими товарищами совместной деятельности, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу, признается внереализационный доход в виде распределенной по итогам отчетного (налогового) периода в пользу индивидуального предпринимателя доли дохода (прибыли), полученного (полученной) за соответствующий отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников договора простого товарищества.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) положения данного Федерального закона распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности (юридическое лицо), нормы ст.4 Федерального закона N 129-ФЗ на общие результаты деятельности хозяйствующих субъектов, объединившихся в простое товарищество, не распространяются.

В связи с этим ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Так, на сегодняшний день при объединении в простое товарищество организаций (организаций и индивидуальных предпринимателей) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н.

При объединении в простое товарищество индивидуальных предпринимателей (в том числе и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен осуществляться в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.02.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

При применении п.6 ст.346.18 НK РФ следует иметь в виду, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НK РФ.

Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Уплата минимального налога осуществляется только в том случае, когда сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказывается меньше суммы исчисленного за этот же налоговый период минимального налога либо когда по итогам налогового периода отсутствует налоговая база для исчисления единого налога (налогоплательщиком получены убытки).

В соответствии с п.4 ст.346.21 НK РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки единого налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу.

Согласно п.5 данной статьи НK РФ авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В связи с этим в случае, если по итогам отчетного периода (например, I квартала) налогоплательщиком по коду строки 060 разд.2 налоговой декларации по единому налогу была указана налоговая база по единому налогу и исчислена его сумма (код строки 080), а по итогам следующего отчетного периода (полугодие календарного года) по коду строки 041 данного раздела налоговой декларации был указан убыток, то за указанный отчетный период у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате как квартального авансового платежа по единому налогу, так и минимального налога.

Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налога, установленный гл.26.2 НK РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу право на ее дальнейшее применение в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст.346.13 НK РФ.

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.

При этом представленные указанными налогоплательщиками за предыдущий отчетный период налоговые декларации по единому налогу приравниваются к налоговым декларациям, представленным ими за налоговый период.

Обязанности по представлению налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в данном случае у налогоплательщиков не возникает.

Она возникает только у налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п.6 ст.346.18 НK РФ исчислить и уплатить по итогам соответствующего налогового периода сумму минимального налога не позднее сроков, установленных гл.26.2 НK РФ для уплаты квартальных очередных авансовых платежей по единому налогу.

Ранее уплаченные налогоплательщиками суммы квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат возврату налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящего им платежа по минимальному налогу в порядке, предусмотренном ст.78 НK РФ.

Пример 1. По итогам 2003 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 480 000 руб., а также понесены расходы в сумме 470 000 руб.

Сумма единого налога составит:

(480 000 руб. - 470 000 руб.) x 15 / 100 = 1500 руб.

Сумма минимального налога:

480 000 руб. x 1,0 / 100 = 4800 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в размере 4800 руб.

Пример 2. Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме 500 000 руб., а также понесены расходы в сумме 580 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 80 000 руб. (580 000 руб. - 500 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан по итогам налогового периода исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

500 000 руб. x 1,0 / 100 = 5000 руб.

Пример 3. Налогоплательщиком, перешедшим с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, по итогам 9 мес. текущего года получен доход в сумме 15 500 000 руб., а также понесены расходы в сумме 15 100 000 руб. При этом превышение установленного п.4 ст.346.13 НK РФ ограничения по доходам допущено в III квартале текущего года. По итогам I полугодия 2003 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 9 300 000 руб., а также произведены расходы в сумме 9 100 000 руб. Сумма единого налога за полугодие составила 30 000 руб. ((9 300 000 руб. - 9 100 000 руб.) x 15,0 / 100).

Учитывая, что в соответствии с п.4 ст.346.13 НK РФ, налогоплательщики, превысившие ограничение по полученным ими доходам, считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение, налоговым периодом для такого налогоплательщика признается I полугодие 2003 г.

Следовательно, налогоплательщиком осуществляется проверка правильности определения налоговых обязательств за налоговый период по единому налогу.

В данном случае у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации за налоговый период (I полугодие 2003 г.) и уплате минимального налога, поскольку сумма исчисленного им за указанный период в общем порядке единого налога (30 000 руб.) оказалась меньше суммы исчисленного за данный налоговый период минимального налога - 93 000 руб.

(9 300 000 руб. x 1,0 / 100).

При этом сумма ранее уплаченного единого налога подлежит возврату налогоплательщику в полной сумме либо зачету в счет предстоящего платежа по минимальному налогу в порядке, предусмотренном ст.78 НK РФ.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в последующих налоговых периодах включить разницу между суммой исчисленного и уплаченного ими за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период в общем порядке единого налога в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды, либо увеличить сумму полученных ими убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Пример 4. Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме 740 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 710 000 руб.

Сумма единого налога за 2003 г. составила:

(740 000 руб. - 710 000 руб.) x 15,0 / 100 = 4500 руб.

Сумма минимального налога за 2003 г.:

740 000 руб. x 1,0 / 100 = 7400 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период минимального налога превышает сумму исчисленного за этот же период в общем порядке единого налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога - 7400 руб.

Разница между суммой исчисленного и уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составила 2900 руб. (7400 руб. - 4500 руб.). Данная сумма подлежит включению в расходы (убытки), учитываемые при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды по единому налогу.

Пример 5. Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме 650 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 810 000 руб.

Таким образом, за 2003 г. налогоплательщиком получены убытки в сумме 160 000 руб. (810 000 руб. - 650 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

650 000 руб. x 1,0 / 100 = 6500 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной и уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 6500 руб. (6500 руб. - 0 руб.).

Данная сумма подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п.7 ст.346.18 НK РФ.

При применении п.7 ст.346.18 НK РФ следует иметь в виду, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытка или части убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов применения упрощенной системы налогообложения, но не более чем на 30%. При этом сумма полученного убытка может быть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Пример 6. Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме 700 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 1 100 000 руб.

Таким образом, по итогам 2003 г. налогоплательщиком получены убытки в сумме 400 000 руб. (1 100 000 руб. - 700 000 руб.).

Сумма подлежащего уплате минимального налога:

700 000 руб. x 1,0 / 100 = 7000 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной и уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 7000 руб. (7000 руб. - 0 руб.).

Сумма полученного налогоплательщиком убытка за 2003 г.:

400 000 руб. + 7000 руб. = 407 000 руб.

По итогам 2004 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 1 300 000 руб., а расходы составили 1 000 000 руб.

Налоговая база по единому налогу за 2004 г. составляет 300 000 руб. (1 300 000 руб. - 1 000 000 руб.).

Сумма минимального налога:

1 300 000 руб. x 1,0 / 100 = 13 000 руб.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы:

300 000 руб. x 15,0 / 100 = 45 000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату единого налога.

Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за 2004 г.:

300 000 руб. x 30 / 100 = 90 000 руб. < 407 000 руб.

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 г.:

(300 000 руб. - 90 000 руб.) x 15,0 / 100 = 31 500 руб.

Оставшаяся часть неперенесенного убытка в сумме 317 000 руб. (407 000 руб. - 90 000 руб.) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.

При применении п.3 ст.346.21 НК РФ следует иметь в виду, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму исчисленного ими за отчетный (налоговый) период единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со ст.6 Федерального закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

K страхователям приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст.29 Федерального закона N 167-ФЗ.

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты указанными страхователями (ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ).

Во исполнение ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ Правительство РФ своим Постановлением от 11.03.2003 N 148 утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, в соответствии с которыми размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления на 12 стоимости страхового года.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что на 2003 г. стоимость страхового года Правительством РФ до настоящего времени не утверждена, упомянутые выше Правила на страхователей - индивидуальных предпринимателей и адвокатов не распространяются.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в 2003 г. осуществляется указанными страхователями в размере, установленном ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ.

До утверждения Правительством РФ стоимости страхового года на 2003 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченные в течение текущего года страхователями - индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в размере, превышающем его минимальный размер (150 руб. в месяц), учитываются при исчислении суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период только в части, не превышающей установленный Федеральным законом N 167-ФЗ минимальный размер этого платежа.

В рамках регулируемых Федеральным законом N 167-ФЗ правоотношений индивидуальные предприниматели, уплатившие фиксированные платежи в размере, превышающем минимальный, рассматриваются не только как хозяйствующие субъекты, на которых возложены обязанности страхователей сразу по нескольким основаниям, предусмотренным п.1 ст.6 Федерального закона N 167-ФЗ, но и как физические лица, которым в соответствии со ст.29 этого Закона предоставлено право в добровольном порядке вступать в качестве страхователей в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в части, превышающей размер установленного фиксированного платежа.

Вместе с тем следует иметь в виду, что при вступлении в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели выступают в них не в качестве хозяйствующих субъектов, исполняющих обязанности страхователей в связи с осуществляемой ими деятельностью, а лишь как страхователи - физические лица, реализующие предоставленное им право на получение при наступлении страхового случая соответствующего страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно гл.26.2 НK РФ действие упрощенной системы налогообложения распространяется исключительно на результаты хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей. Следовательно, добровольно уплаченные ими в качестве страхователей - физических лиц взносы на обязательное пенсионное страхование в части суммы, превышающей установленный Федеральным законом N 167-ФЗ минимальный размер обязательного к уплате фиксированного платежа, не подлежат включению в налоговую декларацию по единому налогу для целей уменьшения исчисленной за отчетный (налоговый) период суммы единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу).

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Федеральный закон N 190-ФЗ) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ (далее - Фонд), поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 минимального размера оплаты труда, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 минимальный размер оплаты труда.

Таким образом, в целях исчисления единого налога под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности следует понимать средства, израсходованные налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

Исходя из этого, налогоплательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вступившие в соответствии со ст.3 Федерального закона N 190-ФЗ в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий отчетный (налоговый) период единого налога на сумму выплаченных за этот же период из средств Фонда пособий по временной нетрудоспособности.

При применении п.4 ст.346.12 НK РФ необходимо иметь в виду, что суммы исчисленных (подлежащих уплате) и фактически уплаченных налогоплательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (включая и страховые взносы в виде фиксированного платежа), а также суммы выплаченных ими своим работникам за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности при невозможности их разделения между видами предпринимательской деятельности, подлежащими налогообложению единым налогом на вмененный доход и переведенными на упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления сумм налогов, подлежащих уплате за отчетный (налоговый) период, определяются налогоплательщиками применительно к порядку определения расходов, изложенному выше.

Пример 7. Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 10 000 руб. За этот же отчетный период им исчислены и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 5800 руб., а также выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 3600 руб., в том числе за счет собственных средств - 1800 руб.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу лишь на 5000 руб. уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (10 000 руб. x 50 / 100) < 5800 руб. и на всю сумму выплаченных им за отчетный период из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма платежей за отчетный период составит 9000 руб., в том числе:

- сумма единого налога - 3200 руб. (10 000 руб. - 5000 руб. - 1800 руб.)

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 5800 руб.

Пример 8. Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 15 000 руб.

За этот же отчетный период им исчислены и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4500 руб., а также выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 3200 руб., в том числе за счет собственных средств - 2000 руб.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу на всю сумму исчисленных и уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 4500 руб. (15 000 руб. x 50 / 100) > 4500 руб.), а также на всю сумму выплаченных им за отчетный период из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма платежей за отчетный период составит 13 000 руб., в том числе:

- сумма единого налога - 8500 руб. (15 000 руб. - 4500 руб. - 2000 руб.),

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 4500 руб.

И.М.Андреев

Заместитель начальника Управления

налогообложения малого бизнеса МНС России,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

25.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——