"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 1, 2004

Вопрос: Каков порядок уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу физических лиц налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, осуществляющими иные виды деятельности?

Ответ: В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

При налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых по видам деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Если выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то они не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

В случае если такие выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они подлежат налогообложению ЕСН.

При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Пунктом 4 ст.346.26 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности и осуществляющие иные виды деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, так и производимых по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД.

Е.О.Макарова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

25.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——