Вопрос: Является ли правомерным привлечение индивидуального предпринимателя к ответственности по ч.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган книги учета доходов и расходов?

Ответ: Согласно ч.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками и несут обязанности, предусмотренные ст.23 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны не только уплачивать законно установленные налоги, но и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Совместным Приказом МНС России и Минфина России от 13.08.2002 N N БГ-3-04/430, 86н утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, а также ведения Книги учета доходов и расходов.

Приказом предусмотрено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования их в Книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Данные учета доходов и расходов используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании гл.23 НК РФ.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Согласно ч.1 ст.229 НК РФ налогоплательщики, указанные в ст.ст.227 и 228 данного Кодекса, обязаны представлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом НК РФ не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей представлять в налоговый орган книгу учета доходов и расходов при подаче налоговой декларации.

В пределах предоставленных налоговым органам полномочий должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы (ч.1 ст.93 НК РФ).

Отказ от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ.

Таким образом, привлечение индивидуального предпринимателя к ответственности по ч.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган книги учета доходов и расходов будет являться правомерным.

Е.В.Виговский

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

16.06.2003

————