"Строительство: налогообложение, бухучет", N 1, 2004

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ И УЧЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ ОРГАНИЗАЦИЙ

ДОРОЖНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Вспомогательными (подсобными) производствами в организациях, осуществляющих строительство, реконструкцию и ремонт автодорог, являются:

- производство асфальтобетонных смесей;

- дробление и сортировка каменных материалов;

- ремонт дорожно-строительной техники и оборудования;

- добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов и др.

Асфальтобетонный завод является важнейшим вспомогательным производством любой современной дорожно-строительной фирмы. Его продукция - асфальтобетонные смеси - используется, как правило, для устройства верхнего слоя дорожного покрытия.

На каждый вид асфальтобетонной смеси имеется утвержденная рецептура, в которой указываются используемые материалы и их количество на единицу готовой продукции (нормы расхода основных материалов).

Документальное оформление движения

материально-производственных запасов

При документировании операций, отражающих хозяйственную деятельность асфальтобетонных заводов, необходимо в первую очередь помнить и соблюдать общие требования, предъявляемые к первичным учетным документам.

Первичные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с доп. и изм.). Они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В необходимых случаях в первичные документы включаются дополнительные реквизиты. Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Поступление на асфальтобетонный завод материалов, топлива, запасных частей и других материально-производственных запасов (МПЗ) оформляется требованием накладной на внутреннее перемещение по унифицированной форме N М-11 (при компьютерной подготовке этого документа изначально накладную получают у диспетчера или в бухгалтерии).

Списание МПЗ в производство рекомендуется документировать:

- утвержденным материальным отчетом (форма N М-19, подекадно);

- утвержденным отчетом о расходе основных материалов в строительстве (форма N М-29, помесячно);

- утвержденным итоговым актом переработки (помесячно вместе с формой N М-29 и приложением оформленных паспортов-накладных на асфальтобетонные смеси);

- принятыми документами на списание общепроизводственных расходов (платежные ведомости, акты приемки-передачи работ (услуг) сторонних организаций, счета энергоснабжающих организаций и пр.);

- бухгалтерской справкой (распределение общепроизводственных расходов в конце месяца).

Распределение общепроизводственных расходов по видам готовой продукции (видам смеси) в конце отчетного периода (месяца) осуществляется на основе итогового акта переработки пропорционально объемам производства (это положение следует отразить в учетной политике организации).

Все прочие (нерегламентные) случаи расхода материалов, расхождений и потерь в производстве документируются путем составления и утверждения руководством организации соответствующего Акта с учетом всех требований, предъявляемых к первичным документам.

Отпуск готовой асфальтобетонной смеси на участок строительства (внутреннее перемещение) осуществляется согласно принятому сменному плану производства асфальтобетонного завода и оформляется накладной (унифицированная форма N М-11 с дополнительными реквизитами или паспорт-накладная на смесь).

При документировании операции по внутреннему перемещению материально-производственных запасов необходимо помнить о недопустимости небрежного отношения к основному документу - накладной, на которой, кроме распорядительной надписи руководства, полных реквизитов принимающего и передающего материально ответственных лиц, четко указываются: полное наименование каждой позиции материальных ценностей; количество каждого материала; цена за единицу и общая стоимость (кроме внутреннего перемещения смеси).

При необходимости главный бухгалтер может запросить у руководителя любого подразделения справку специалиста, оформляемую со всеми требованиями к первичному учетному документу (наличие такого документа и его статус определяются в учетной политике организации).

Основная контрольная процедура по материалам открытого хранения состоит в следующем.

Поскольку остатки по материалам открытого хранения должны сниматься (инвентаризироваться) один раз в конце отчетного периода (месяца), то при рассмотрении отчета по форме N М-29 на основе итогового акта переработки, акта инвентаризации остатков МПЗ и утвержденных рецептур по всем основным материалам контролируется наличие баланса:

Остаток фактический текущий = Остаток расчетный текущий.

Соответственно,

Остаток расчетный текущий = Остаток фактический предыдущий + Поступление месяц - Расход месяц.

Дополнительный контроль (в своей части) осуществляет бухгалтерия при проверке материального отчета руководства асфальтобетонного завода.

Оформление материальных отчетов

Материальная ответственность за материально-производственные запасы организуется в соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст.ст.238 - 245). Материально-ответственные лица осуществляют приемку, хранение и отпуск МПЗ. Они несут полную материальную ответственность за вверенные им ценности на основании заключенных договоров о полной материальной ответственности. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной материальной ответственности, а также типовые формы договоров о полной материальной ответственности утверждены Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85.

Материально-ответственные лица должны составлять материальные отчеты о наличии и движении МПЗ в сроки, установленные учетной политикой организации (график документооборота) или отдельным приказом "О регламенте представления первичных учетных документов".

Основанием для составления материальных отчетов являются первичные приходные и расходные документы. В адресной части отчета указываются наименование подразделения (производства), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который он составляется.

В приходной части отчета отражаются в количественном и стоимостном выражении остаток материально-производственных запасов на дату составления предыдущего материального отчета и поступление МПЗ по сопроводительным документам.

Каждый приходный документ (источник поступления материалов, номер и дата документа, сумма поступивших материалов) записывают отдельно, рассчитывают общую сумму оприходованных МПЗ за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части отчета подсчитывают общую сумму расхода материально-производственных запасов за отчетный период.

Каждый расходный документ отражается отдельной строкой.

Основой материального отчета является подтверждение остатка МПЗ.

Отчеты составляются материально-ответственными лицами в двух экземплярах: первый вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие МПЗ, представляется в бухгалтерию организации, второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально-ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются материальные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумерация отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Отчеты материально-ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы.

В тексте и цифровых данных материальных отчетов неоговоренные исправления и их подчистка не допускаются. Ошибки в отчетах исправляются таким образом: одной чертой зачеркивается неправильная запись и надписывается правильный текст или цифровые данные.

Исправление ошибки в отчете должно быть оговорено надписью "исправлено" и подтверждено подписями ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Если в подразделении дата проведения инвентаризации не совпала с установленным периодом отчетности, то составляются два отчета: один - с начала установленного периода до начала инвентаризации, другой - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления материального отчета.

Например, установленный период отчетности - с 1-го по 30-е число месяца, инвентаризация проведена 11-го числа. В этом случае следует составить два отчета - с 1-го по 11-е число и с 12-го по 30-е число.

В материальном отчете, составленном после инвентаризации, остатки материалов записываются из "Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-3).

При компьютерной технологии учета материально-производственных запасов вместо материального отчета можно составлять сопроводительные реестры. В реестре необходимо указать только наименования приходных и расходных документов, их число (отдельно по каждой строке) и номера. Реестры составляются в двух экземплярах: первый вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица.

Бухгалтер организации обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших материально-производственных запасов, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально-ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально-ответственных лиц бухгалтер обязан установить:

- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет;

- соответствие в данном отчете остатков материалов на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода, и фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

- даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что материалы получены до инвентаризации, а не после нее;

- законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание материала и т.д.);

- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально-ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на перемещение материалов;

- полноту оприходования в отчетном периоде материалов по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- правильность цен на материалы, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

- соответствие записей, сделанных материально-ответственными лицами в карточках (журналах) складского учета, данным первичных приходно-расходных документов;

- соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных материалов сумме, показанной в приходной части материальных отчетов других материально-ответственных лиц;

- контроль наличия необходимых счетов-фактур и правильность их оформления.

Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявляет ошибки, их исправляют корректурным способом, исправления заверяют подписью лица, выявившего ошибку, а об изменении остатка материалов на конец отчетного периода ставят в известность материально-ответственное лицо, которое расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового остатка материалов.

Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним документами должны быть подобраны и переплетены по их порядковым номерам. Срок хранения материальных отчетов - пять лет. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера.

Изъятие отчетов материально-ответственных лиц и приложенных к ним документов по требованию судебно-следственных и других органов, имеющих такое право, производится на основании письменного запроса и с разрешения руководителя организации. Документы передаются по акту (протоколу) изъятия с точным перечислением основных реквизитов (наименование, дата, номер документа, сумма, указанная в документе, и т.д.). С этих документов могут быть сняты копии.

Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по движению материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет изготовления асфальтобетонной смеси

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, предназначен счет 23 "Вспомогательные производства".

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, и потери от брака. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счета 25 "Общепроизводственные расходы". Суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, отражаются по дебету счета 23 в корреспонденции с кредитом счета 28 "Брак в производстве".

Для отражения в бухгалтерском учете деятельности асфальтобетонного завода рекомендуется следующая система бухгалтерских проводок:

Дебет 10 "Материалы" (АБЗ) Кредит 10 (МХ) - внутреннее перемещение МПЗ (на АБЗ);

Дебет 23 (АБЗ, вид АБС) Кредит 10 (АБЗ) и др. - прямые расходы по видам смеси;

Дебет 25 (АБЗ) Кредит 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - общепроизводственные расходы по заводу;

Дебет 23 (АБЗ, вид АБС) Кредит 25 (АБЗ) - в конце отчетного периода (распределение общепроизводственных расходов в пропорции, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 10 (АБЗ, вид АБС) Кредит 23 (АБЗ, вид АБС) - учтен выпуск асфальтобетонной смеси по фактической себестоимости (конкретных видов готовой продукции);

Дебет 10 (участок, вид АБС) Кредит 10 (АБЗ, вид АБС) - внутреннее перемещение смеси на конкретные участки производства работ (верхний слой дорожного покрытия).

Примечание. В скобках к синтетическим счетам указываются объекты аналитического учета (субконто): АБЗ - асфальтобетонный завод; МХ - место хранения материально-производственных запасов; АБС - асфальтобетонная смесь.

Проверка полноты списания произведенной и полученной на участках производства работ (участках автодороги) асфальтобетонной смеси, соответствие объемам выполненных работ и нормам расхода производится после представления отчета производителя работ (начальник участка или мастер по укладке асфальтобетонной смеси) по форме N М-29.

После утверждения указанного материального отчета с приложенными к нему документами заключительной проводкой в бухгалтерском учете отражается операция по списанию асфальтобетонной смеси: Дебет 20 "Основное производство" (контракт, участок) Кредит 10 (участок, вид АБС).

Рекомендуемый порядок документирования и учета деятельности асфальтобетонного завода организации дорожного строительства целесообразно оформить и утвердить в составе внутреннего регламента "Организация, учет и контроль деятельности асфальтобетонного завода".

Подобные внутренние регламенты стоит иметь по всем действующим вспомогательным производствам. В них в первую очередь должны отражаться проблемные вопросы учета того или иного производства. Например, основные трудности в учете деятельности дробильно-сортировочного комплекса связаны с формированием фактической себестоимости изготовленного этим производством щебня различных фракций.

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Распределение фактических затрат З, учтенных на счете 23 и связанных с производством различных фракций щебня, можно осуществить, решив систему линейных уравнений вида:

х1 + х2 + >= + хn = З,

х1 : х2 = к1,

х2 : х3 = к2,

...

хn-1 : хn = кn-1.

Коэффициенты пропорциональности к1, к2, ..., кn-1 определяются по данным предыдущего отчетного периода или на основе соотношения рыночных цен.

Операции по изготовлению продукции дробильно-сортировочного комплекса (ДСK) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 10 (ДСK, щебень исходный) Кредит 10 (МХ, щебень исходный) - внутреннее перемещение щебня, подлежащего переработке;

Дебет 23 (ДСK) Кредит 10 (ДСK, щебень исходный) - списание в производство;

Дебет 23 (ДСK) Кредит 02 - амортизация оборудования;

Дебет 23 (ДСK) Кредит 70, 69 - отражена оплата труда, начисления;

Дебет 23 (ДСK) Кредит 10, 25 и др. - отражены другие расходы;

Дебет 10 (ДСK, щебень изготовленный) Кредит 23 (ДСK) - учтен выпуск щебня различных фракций (распределение фактических затрат в пропорции, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 10 (ДСK, отсев) Кредит 23 (ДСK) - учтен отсев (распределение фактических затрат в пропорции, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 10 (МХ, щебень изготовленный) Кредит 10 (ДСK, щебень изготовленный) - внутреннее перемещение МПЗ, изготовленных силами организации;

Дебет 10 (МХ, отсев) Кредит 10 (ДСK, отсев) - внутреннее перемещение МПЗ, изготовленных силами организации.

В простейшем случае, когда результатом работы дробильно-сортировочного комплекса является одна фракция щебня и отсев, приведенная выше система содержит два уравнения с двумя неизвестными.

Пример. Исходная фракция щебня 5-20, получаем щебень 5-15 и отсев.

Предположим, что за отчетный период на счете 23(ДСK) отражены затраты в сумме 120 000 руб. Согласно Акту производства работ ДСK за этот период получено 30 т щебня 5-15 и 5 т отсева (технологические потери в пределах обоснованной нормы); в период, предшествующий отчетному, соотношение фактических затрат на единицу этих запасов С5-15/Сотсев равнялось 1,5. Определение удельной (на единицу) фактической себестоимости изготовленных запасов в отчетном периоде можно провести исходя из расчетного соотношения

30С5-15 + 5Сотсев = 120 000 или 120 000 / Сотсев = 30 х 1,5 + 5 = 50,

т.е. к учету отсев принимается по цене 2400 руб., а щебень 5-15 - по 3600 руб. за тонну.

Таким образом, на основе бухгалтерской справки-расчета делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 10 (ДСK, щебень 5-15) Кредит 23 - 108 000 руб. (30 т);

Дебет 10 (ДСK, отсев) Кредит 23 - 12 000 руб. (5 т).

Как отмечалось выше, рассмотренные вопросы целесообразно отразить во внутренних регламентах по всем действующим вспомогательным производствам и утвердить их в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) в составе учетной политики организации.

А.Н.Гармаш

К. э. н.

ВЗФЭИ

Подписано в печать

25.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——