"Главбух", N 1, 2004

Вопрос: Недавно мы купили основное средство за счет кредита. И проценты по нему в сумме 15 000 руб. в бухучете включили в стоимость имущества, а в налоговом списали сразу на расходы. Из-за этого по итогам 2003 г. в бухучете мы получили прибыль - 5000 руб., а в налоговом учете убыток - 10 000 руб. Надо ли в таких случаях заполнять строку "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках? Как нужно сделать проводки?

Ответ: Сначала разберемся с отчетностью. Строку "Текущий налог на прибыль" заполнять вам не нужно, ведь в ней отражается не что иное, как налог на прибыль, указанный в декларации. А в п.8 ст.274 НК РФ четко сказано, что если по окончании года организация получила убыток, то налоговая база принимается равной нулю. Следовательно, нулевым будет и налог в декларации, и текущий налог на прибыль в отчете.

Рассчитать текущий налог можно и на основе данных бухучета - в том случае, если вы применяли ПБУ 18/02. Тогда в результате всех корректировок на счете 68 у вас останется нулевое сальдо.

Суммы процентов по кредиту в вашем случае - это налогооблагаемая временная разница. Поэтому в учете делается такая проводка:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 3600 руб. (15 000 руб. x 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Полученную в бухучете прибыль надо умножить на 24 процента, рассчитав условный расход:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - отражен условный расход.

А убыток в налоговом учете переносится на будущее (ст.283 НК РФ). Поэтому, согласно правилам ПБУ 18/02, возникает вычитаемая временная разница, и придется показать отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

Как видите, сальдо по счету 68 равно нулю. Конечно, может быть и дебетовый остаток - если в течение года у вас была в налоговом учете прибыль и вы перечисляли авансовые платежи. Дебетовый остаток будет равен сумме переплаты.

И.А.Заровнядный

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

24.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——