"Главбух", N 1, 2004

Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки инспекторы установили, что организация не удержала и не перечислила в бюджет налог на доходы физических лиц. Инспекция потребовала от фирмы уплатить не удержанную c работников сумму налога, пени и штраф. Однако арбитражный суд посчитал правомерным взыскание только штрафа.

Ответ:

Позиция налогового органа

Организации обязаны исчислять, удерживать с заработной платы своих сотрудников и перечислять в бюджет суммы налога на доходы физических лиц. Таковы требования п.1 ст.24 и п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ.

В связи с тем что организация не исполнила своих обязанностей, налог в бюджет не поступил. Следовательно, организация должна уплатить налог и пени, начисленные на сумму недоимки в соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая инспекция вправе взыскивать суммы неуплаченного налога и пени с организаций в бесспорном порядке. Это прописано в ст.ст.45 и 46 Налогового кодекса РФ.

Наряду с этим организация должна заплатить штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению в бюджет. Основание - п.5 ст.24 и ст.123 Налогового кодекса РФ.

Позиция предприятия

В отношении налога на доходы физических лиц организация является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Действующее законодательство не дает налоговым органам права взыскивать с налогового агента суммы неудержанного налога и пеней.

Дело в том, что до момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. Это следует из п.2 ст.45 Налогового кодекса РФ.

Поскольку предприятие не удержало с доходов своего работника налог, должником перед бюджетом остается именно работник. От него налоговый орган и должен требовать уплаты налога. Организация не должна отвечать своим собственным имуществом за долги третьих лиц.

Решение дела арбитражным судом

Суд поддержал организацию. Действительно, п.4 ст.24 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность налогового агента перечислять в бюджет удержанные с налогоплательщика налоги. Но поскольку организация налог не удержала, то обязанность ее работников по уплате налога не считается исполненной (п.2 ст.45 Налогового кодекса РФ). А потому налоговые органы должны предъявлять требования об уплате налога к сотрудникам предприятия.

Взыскание же данной суммы с организации неправомерно. Ведь в таком случае организация лишается собственного имущества. Получается, что это дополнительная мера ответственности, не предусмотренная законом.

Вместе с тем суд решил, что предприятие должно заплатить штраф по ст.123 Налогового кодекса РФ. При этом он сослался на п.44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5. В нем сказано, что если налоговый агент не перечислил в бюджет сумму налога, то он должен уплатить штраф независимо от того, удержал он эти деньги с налогоплательщика или нет.

Позиция суда приведена в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 мая 2003 г. по делу N Ф04/2131-692/А45-2003.

Комментарий редакции

Итак, арбитражный суд пришел к выводу: если организация налог с работника не удержала, то налоговый орган вправе требовать лишь взыскания штрафа. Удержание самой недоимки, а также пеней суд признал неправомерным. Заметим, что этот вывод применим и к другим случаям, когда организация удерживает и перечисляет налог не за себя, а за другого, то есть исполняет обязанности налогового агента (например, по НДС при аренде государственного имущества и пр.).

Но как быть с правом фискальных органов взыскивать недоимку с налоговых агентов в бесспорном порядке? Действительно, п.1 ст.46 Налогового кодекса РФ предоставляет им такую возможность. Однако это относится лишь к налогам, фактически удержанным с налогоплательщика, но не перечисленным в казну. Это подтверждает и арбитражная практика. Например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2001 г. по делу N А56-19855/01.

Подписано в печать

24.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——