"Главбух", N 1, 2004

МНС России утвердило новые формы декларации по НДС (с. 10) и по налогу на операции с ценными бумагами (с. 13). Кроме того, налоговое и финансовое ведомства выпустили разъяснения по спорным вопросам уплаты НДС в переходный период и по командировочным расходам (с. 12).

Вышла новая декларация по НДС,

а также разъяснения,

как ее заполнять в переходный период

11 декабря 2003 г. Минюст России зарегистрировал Приказ МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644. Этим документом утверждены новые формы деклараций по НДС, которые нужно применять начиная с отчетности за январь или I квартал 2004 г.

Форм по-прежнему две. Первая - общая для всех налогоплательщиков, а вторая - для фирм, которые проводят операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, то есть для экспортеров. Самое значительное их отличие от старых форм состоит в том, что в них указано три налоговые ставки - 20, 18 и 10 процентов, а также расчетные ставки 20/120, 18/118 и 10/110. Это связано с тем, что с 1 января 2004 г. при реализации большинства товаров (работ, услуг) на территории России применяется ставка 18 процентов. Исключение составляют лишь некоторые продовольственные и детские товары, а также периодика нерекламного и неэротического характера. По ним налог, как и раньше, начисляют по ставке 10 процентов.

Структура декларации для экспортеров почти не изменилась. А вот в новой декларации, предназначенной для всех налогоплательщиков (далее - декларация), нововведений много. Так, там появилось два новых раздела - 1.1 и 1.2. Они предназначены для обобщения данных о сумме налога за отчетный период. Первый из них заполняют налогоплательщики, а второй - налоговые агенты.

Остальные разделы декларации получили новые номера. Например, разд.I "Расчет общей суммы налога" в новой декларации имеет номер 2.1. Вообще же строк в разделах стало меньше. В частности, теперь бухгалтерам не придется указывать отдельно сумму налога, начисленного по бартерным сделкам.

В старой декларации было несколько приложений. В новой форме эти приложения стали самостоятельными разделами. А Приложение "Г" старой декларации в новую форму не вошло. Напомним: прежде в этом Приложении указывали свою выручку предприятия, получившие освобождение от уплаты НДС.

При заполнении новой декларации фирмы могут столкнуться со сложностями "переходного периода". Они коснутся тех, кто отгрузил товар в 2003 г., а деньги за него получил уже в 2004-м. В этой ситуации у тех предприятий, которые в 2003 г. применяли метод "по оплате", возникнет вопрос: какую же ставку им применять - 18 или 20 процентов?

Мнение чиновников однозначно: независимо от учетной политики товары, отгруженные в 2003 г., облагаются по ставке 20 процентов. Именно эта ставка указана в графе 5 разд.4 новой декларации (он заменил Приложение "Е"). А кроме того, по этому вопросу совсем недавно выпустили свои Письма МНС России от 17 декабря 2003 г. N ОС-6-03/1316@ и Минфин России от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/102.

Аргументы чиновников следующие.

Отгружая в 2003 г. товар, организация была обязана выставить покупателю счет-фактуру. Причем ставка НДС в этом счете-фактуре указывалась та, что действовала на момент отгрузки, то есть 20 процентов. Поэтому, получив деньги за товар, поставщику необходимо заплатить в бюджет именно ту сумму налога, которая указана в счете-фактуре. То есть НДС нужно рассчитывать по ставке, действовавшей в тот период, когда товар был отгружен.

На самом же деле в Налоговом кодексе такое правило установлено лишь для тех товаров, которые были оплачены после того, как фирма потеряла или приобрела налоговую льготу (п.8 ст.149 Налогового кодекса РФ). По общему же правилу, которое следует из п.1 ст.166 Налогового кодекса, НДС начисляют после того, как будет сформирована налоговая база. И при этом применяют ставку, действующую на момент расчета.

А при методе "по оплате" налоговая база формируется только в тот момент, когда одновременно выполняется два условия: товар отгружен и оплачен (пп.2 п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ). Следовательно, у фирмы в этой ситуации есть все основания, чтобы платить НДС по ставке 18 процентов.

Что же касается счета-фактуры, то его можно исправить. Это позволяет делать п.29 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Пример 1. ООО "Омнибус" и в 2003 г., и в 2004 г. в целях расчета НДС применяет метод "по оплате". 15 декабря 2003 г. фирма отгрузила стройматериалы на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). На эту же сумму покупателю был выписан счет-фактура.

Однако до конца 2003 г. покупатель с ООО "Омнибус" так и не расплатился.

Бухгалтер организации сообщил руководителю, что когда деньги от покупателя придут, то возникнет вопрос, по какой ставке перечислять налог в бюджет. Было решено не следовать советам чиновников и начислять НДС по этим стройматериалам по ставке 18 процентов. Руководитель ООО "Омнибус" по договоренности с покупателем изменил цену договора, а бухгалтер выписал новый счет-фактуру. В нем указана стоимость стройматериалов в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Деньги от покупателя в сумме 1 180 000 руб. поступили 30 января 2004 г. Поэтому НДС в сумме 180 000 руб. ООО "Омнибус" покажет в строке 020 разд.2.1 декларации по НДС за январь 2004 г.

Отметим, что налоговики вряд ли согласятся с такой точкой зрения. Спорить с ними имеет смысл, если из-за разницы в ставках вашей фирме придется заплатить в бюджет значительную сумму. Правда, в этом случае вам скорее всего придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Более подробно о том, как платить налог в переходный период, а также о том, какие аргументы использовать в случае спора с налоговиками, мы рассказали в журнале "Главбух" N 23 за 2003 г. (с. 42).

Еще один момент, который вызывал вопросы у бухгалтеров при снижении ставки НДС, касается авансов, полученных в 2003 г. Ведь с них необходимо было заплатить налог по ставке 20/120 (пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ). И если товары отгружены лишь в 2004 г., то НДС с выручки от реализации будет начислен по ставке 18 процентов - то есть в меньшей сумме, чем с аванса. Многие бухгалтеры сомневались: можно ли всю сумму налога с аванса принять к вычету?

Ответ Минфина России - да, можно. НДС, уплаченный с аванса в 2003 г. по ставке 20/120, в 2004 г. принимается к вычету в момент отгрузки товара в полном размере (п.6 ст.172 Налогового кодекса РФ). Такую позицию высказало финансовое ведомство в своем Письме от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/103.

Пример 2. ООО "Апрель" в декабре 2003 г. получило от покупателя стопроцентный аванс за товары в сумме 60 000 руб. Договорная стоимость этих товаров без НДС - 50 000 руб.

НДС с аванса был начислен в сумме 10 000 руб. (60 000 руб. x 20/120). В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 60 000 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. - начислен НДС с аванса.

Товар был отгружен в январе 2004 г. При этом НДС был начислен по ставке 18 процентов - 9000 руб. (50 000 руб. x 18%). Таким образом, стоимость поставки снизилась на 1000 руб. (60 000 - 50 000 - 9000). Эту сумму ООО "Апрель" также в январе 2004 г. вернуло покупателю. А налог с аванса в полной сумме был принят к вычету. Записи в бухучете сделаны следующие:

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС с реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 51

- 1000 руб. - возвращена сумма переплаты покупателю;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
          ————————————¬
        — |10 000 руб.| — принят к вычету НДС с аванса.
          L————————————
   

Приказ МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость" опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 48, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 1, 2004.

Письмо Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/102 "О применении налога на добавленную стоимость" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 48, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 1, 2004.

Письмо Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/103 "О применении налога на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 48, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 1, 2004.

Как учесть "входной" НДС

по командировочным расходам?

Еще одно недавно вышедшее разъяснение Минфина России касается НДС по командировочным расходам. Рассматривается ситуация, когда сотрудник представил в бухгалтерию железнодорожный билет без выделенного в нем НДС. В таком случае "входной" налог принять к вычету нельзя. При этом Минфин ссылается на п.42 методички по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

Но зато всю стоимость билета можно включить в расходы при расчете налога на прибыль по пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Причина та же - сумма НДС в билете не указана. И ни гл.21, ни гл.25 Налогового кодекса РФ не содержат указаний о том, что из командировочных расходов необходимо выделять "входной" НДС самостоятельно.

Письмо Минфина России от 4 декабря 2003 г. N 04-03-11/100 "Об учете налога на добавленную стоимость" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 1, 2004.

Изменилась декларация по налогу

на операции с ценными бумагами

11 декабря 2003 г. Минюст России зарегистрировал еще одну новую форму отчетности - по налогу на операции с ценными бумагами. Новая декларация заменит форму, которая утверждена Приказом МНС России от 13 августа 2003 г. N БГ-3-24/453.

Как и по многим другим налогам, прежде всего в новой декларации иначе изложен титульный лист. Кроме того, в новой декларации теперь два раздела. В первом необходимо указать всю сумму налога, которую надо перечислить в бюджет.

Во втором разделе заполняется таблица "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по данным налогоплательщика". В старой форме аналогичная таблица состояла из двух строк - общий объем выпуска ценных бумаг и сумма налога. Теперь же первый из этих показателей будет расшифрован подробнее, а именно: в строке 020 надо записать необлагаемый объем выпуска бумаг, а в строке 030 - облагаемый. Причем по необлагаемым бумагам также в разд.2 необходимо проставить код причины исключения из налоговой базы. При этом сами коды перечислены в Порядке заполнения новой декларации, который утвержден этим же Приказом. Этот Порядок тоже изложен по-новому.

Приказ МНС России от 18 ноября 2003 г. N БГ-3-24/633 "Об утверждении формы расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами и порядка его заполнения" опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 48, 2003.

Подписано в печать

24.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——