"Главбух", N 1, 2004

Новое в составлении годовой отчетности

Итак, до 31 марта 2004 г. вы должны сдать в свою налоговую инспекцию:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительную записку.

Заметим, что организации, которые подлежат обязательному аудиту, должны приложить к годовому отчету еще и аудиторское заключение. Случаи, когда организация обязана проводить обязательную аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, приведены в ст.7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, так должны поступать открытые акционерные общества.

Теперь о нововведениях. Для годового отчета применяют новые бланки. Летом 2003 г. сами формы, а также Указания о порядке их заполнения утвердил Минфин России Приказом от 22 июля 2003 г. N 67н.

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках изменились. Из обеих форм исчезли расшифровки по отдельным статьям. Лишились эти формы и некоторых строк. Так, в Отчете о прибылях и убытках теперь нет строк "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы". Зато появились новые строки, где бухгалтеры должны показать отложенные налоговые активы и обязательства. Но сразу скажем: при необходимости расшифровать тот или иной показатель бухгалтер волен добавлять дополнительные строки самостоятельно.

Формы N N 3 - 5 также перекроили основательно. Особенно досталось Отчету об изменениях капитала (форма N 3). Он изменился как по структуре, так и по объему показателей.

Отметим, что организации по-прежнему вправе сами разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Норма, согласно которой они вправе так поступать, перекочевала и в Приказ N 67н. Но при этом надо придерживаться основных принципов их построения. Например, группы статей баланса нужно располагать по степени возрастания ликвидности.

Чтобы правильно составить отчетность за 2003 г., необходимо учесть все изменения в законодательстве. В минувшем году их было немало. Помимо новых форм отчетности, были внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета. Этот документ дополнили новыми счетами 09 и 77 для учета отложенного налога на прибыль. Разъяснил Минфин и как отражать расходы по НИОКР. Стоимость тех работ, которые дали результаты и разработки которых будут использоваться в дальнейшем, теперь надо учитывать в составе нематериальных активов на счете 04.

Кроме того, с 1 января 2003 г. начали действовать сразу четыре новых Положения по бухгалтерскому учету: "Информация о прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) и "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02). Таким образом, составляя годовую отчетность, бухгалтер должен учитывать требования этих стандартов бухгалтерского учета.

Также необходимо отметить, что в 2003 г. были выпущены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Появилась и методичка по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий.

И наконец, самое свежее нововведение. Снова появились официально утвержденные коды строк в формах отчетности - они нужны для органов статистики. Коды приведены в совместном Приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N N 475/102н. Именно этой нумерации мы и будем придерживаться в наших материалах.

Первый номер нашего журнала, традиционно посвященный годовой отчетности, поможет вам заполнить новые формы.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на новых бланках. Несмотря на то что чиновники лишь рекомендуют предприятиям эти формы, подавляющее большинство бухгалтеров сдают отчетность все-таки на типовых бланках. Это намного проще, чем разрабатывать свои формы, да и в некоторых налоговых инспекциях отчетность на "самодельных" бланках не примут.

Впрочем, дополнять формы новыми строками никто не запрещает. Дело в том, что в обновленном балансе вы не найдете расшифровок для большинства показателей - скажем, для основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений. Однако если вы хотите детализировать какую-то информацию, то вправе добавить в баланс соответствующие строки. И не забудьте: сальдо по счетам берется на 31 декабря 2003 г.

Актив баланса

Раздел I. "Внеоборотные активы"

Нематериальные активы (строка 110)

Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Что же к ним относится? Исчерпывающий перечень приведен в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) Так, нематериальными активами считаются:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.д.);

- организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);

- деловая репутация организации.

Кроме того, в составе нематериальных активов нужно показать еще и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Ведь такие результаты Минфин России теперь рекомендует учитывать на счете 04 "Нематериальные активы" (Приказ Минфина России от 7 мая 2003 г. N 38н).

Пример 1. В феврале - сентябре 2003 г. ЗАО "Диамант" разрабатывало новый компонент стирального порошка. Связанные с этим расходы (материалы, зарплата сотрудников, амортизация оборудования и т. д.) составили 468 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Диамант" была сделана такая запись:

Дебет 08 субсчет "НИОКР" Кредит 10 (02, 69, 70...)

- 468 000 руб. - учтены расходы, связанные с разработкой.

В сентябре 2003 г. ЗАО "Диамант" успешно закончило научное исследование и стало использовать полученные результаты в своей работе. Расходы на НИОКР организация решила списывать линейным способом в течение двух лет (24 месяцев). Ежемесячно по 19 500 руб. (468 000 руб. : 24 мес.).

В сентябре 2003 г. бухгалтер ЗАО "Диамант" сделал такую проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет "НИОКР"

- 468 000 руб. - учтены результаты научных исследований и разработок.

Ежемесячно, начиная с октября 2003 г. по сентябрь 2005 г. включительно, бухгалтер ЗАО "Диамант" записывал:

Дебет 20 Кредит 04

- 19 500 руб. - списаны расходы по НИОКР.

То есть в бухгалтерском балансе за 2003 г. по строке 110 в составе нематериальных активов нужно будет показать 409 500 руб. (468 000 руб. - 19 500 руб. x 3 мес.) - расходы по НИОКР.

Обратите внимание: до 2001 г. в составе нематериальных активов отражались купленные квартиры, а также лицензии и компьютерные программы, на которые у фирмы не было исключительных прав. Если у вас это имущество по-прежнему числится в составе нематериальных активов, то покажите его стоимость по строке 110. Впрочем, не исключено, что вы придерживаетесь порядка, который вступил в силу после 2001 г. Тогда стоимость квартир, числящихся на балансе, вы отражаете в составе основных средств (строка 120). А стоимость программ и лицензий - как расходы будущих периодов (строка 216).

Теперь об амортизации. Как мы уже сказали выше, в балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Как начислять амортизацию, определено в п.15 ПБУ 14/2000. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом.

Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования актива. Согласно п.17 ПБУ 14/2000 этот срок может быть равен времени действия патента (свидетельства, лицензии) или периоду, в течение которого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам.

Основные средства (строка 120)

По этой строке бухгалтер указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. К основным средствам, в частности, относятся здания, транспортные средства, оборудование, инвентарь, многолетние насаждения.

Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

А вот в налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Причем нелинейный способ для целей налогообложения отличается от одноименного метода в бухучете. Поэтому лучше установить единый способ расчета амортизации и в том и в другом учете - линейный. Это облегчит вашу работу, ведь рассчитывать амортизацию дважды не придется.

Тут стоит заметить, что амортизацию начисляют не на все объекты основных средств. Ее не считают, скажем, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства (п.17 ПБУ 6/01). Вместо амортизации по этим объектам в конце года начисляют износ. Его сумму определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Износ отражают на забалансовом счете 010 (в справке к бухгалтерскому балансу - по строке 980). А по строке 120 показывают остаточную стоимость неамортизируемых объектов, то есть за вычетом износа.

И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 10 000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п.18 ПБУ 6/01 и пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ. Соответственно по строке 120 Бухгалтерского баланса их стоимость не показывают.

А нужно ли отражать на счете 01 и, следовательно, показывать в балансе по строке 120 имущество, которое куплено, но еще не используется? Да, нужно. Такие разъяснения дал Минфин России в п.20 недавно выпущенных Методических указаний по учету основных средств (утв. Приказом от 13 октября 2003 г. N 91н). Мало того, такие основные средства можно амортизировать (п.61 Методических указаний). Несмотря на то что методичка действует с 1 января 2004 г., бухгалтер вправе руководствоваться ею и при составлении годового отчета. Дело в том, что специалисты Минфина просто обобщили в ней свои ответы на частные запросы.

С налоговым учетом дело обстоит иначе. Тут амортизацию начинают считать начиная со следующего месяца после того, как имущество ввели в эксплуатацию (п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ). Поэтому если вы будете следовать методичке, то расхождений между данными этих двух учетов не избежать. Спрашивается: зачем тогда так делать? Ответ прост: это позволит уменьшить налог на имущество. Ведь чем раньше начать в бухгалтерском учете начислять амортизацию, тем меньше будет сумма налога.

Пример 2. ЗАО "Фортуната" в марте 2003 г. приобрело торговое оборудование: стеллажи, холодильники, витрины для нового магазина. Всего на 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Бухгалтер учел это имущество на счете 01 "Основные средства". Однако строительство магазина затянулось, поэтому использовать оборудование стали лишь в сентябре 2003 г.

Бухгалтер установил срок полезного использования торгового оборудования - 64 месяца. Амортизацию он решил начислять линейным методом. То есть сумма ежемесячной амортизации составила:

(180 000 руб. - 30 000 руб.) x (1/64 мес. x 100%) = 2343,75 руб.

В марте 2003 г. бухгалтер ЗАО "Фортуната" записал:

Дебет 08 субсчет "Приобретение основных средств" Кредит 60

- 150 000 руб. (180 000 - 30 000) - оприходовано торговое оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 180 000 руб. - оплачены счета поставщиков;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение основных средств"

- 150 000 руб. - учтено оборудование в составе основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 30 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

Ежемесячно, начиная с апреля 2003 г. и в течение срока службы торгового оборудования, бухгалтер ЗАО "Фортуната" будет делать запись:

Дебет 44 Кредит 02

- 2343,75 руб. - начислена амортизация по оборудованию.

В налоговом учете амортизацию по торговому оборудованию можно начислять с октября 2003 г. - с момента ввода его в эксплуатацию.

Купленное торговое оборудование будет учтено в составе основных средств по строке 120 Бухгалтерского баланса. Его стоимость на конец декабря составит 128 906,25 руб. (150 000 руб. - 2343,75 руб. x 9 мес.).

Особое внимание следует обратить на спецодежду. Срок ее службы может превышать год. Получается, ее нужно учитывать в составе основных средств, то есть стоимость такой спецодежды отражают на счете 01, а в балансе показывают по строке 120.

Казалось бы, все ясно. Но путаницу вносит п.13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н). Тут сказано, что любая спецодежда, независимо от срока ее использования, должна учитываться в составе оборотных средств. Но, по нашему мнению, с этим нельзя согласиться. В данном случае все-таки следует руководствоваться ПБУ 6/01. Кстати, такую же позицию высказал и Минфин России в Письме от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159.

Незавершенное строительство (строка 130)

Здесь показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж.

Помимо этого тут же вы должны записать и покупную стоимость ценных бумаг, право собственности на которые к вам еще не перешло. И не забудьте привести сумму авансов, выданных подрядчику на капитальное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности

(строка 135)

Тут приводят остаточную стоимость имущества, которое собираются сдавать в аренду, лизинг или прокат. Раньше вы детализировали информацию о доходных вложениях в материальные ценности. Теперь так делать необязательно.

А вот это более важно: имущество, предназначенное для аренды или проката, учитывают на счете 03, а не 01. Амортизацию же по такому имуществу отражают на счете 02. К нему лучше открыть специальный субсчет. Тогда считать остаточную стоимость подобных основных средств будет намного легче.

Долгосрочные финансовые вложения

(строка 140)

Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. Имеются в виду векселя, акции и облигации. Кроме того, это вклады в уставные капиталы других организаций и деньги, вложенные в деятельность простого товарищества. Еще - дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования. А также банковские депозиты и предоставленные займы. Так сказано в п.3 ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н).

Заметьте: долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными. Допустим, организация выдала в августе 2002 г. заем сроком на два года. Вернуть его должны в июле 2004 г. И уже с июля 2003 г. (а тем более в балансе за 2003 г.) предоставленный заем может быть показан по строке 250, а не 140. Правда, это необходимо отметить в пояснительной записке к балансу.

Отложенные налоговые активы (строка 145)

В этой строке отражают отложенные налоговые активы. C 1 января 2003 г. рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Это ПБУ утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

- предприятие, использующее кассовый метод, в бухучете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

Пример 3. В марте 2002 г. ООО "Стабия" купило кассовый аппарат. Первоначальная стоимость машины на момент ввода ее в эксплуатацию составляла 14 100 руб. Причем такой она была и в бухучете, и для целей налогообложения.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) относятся к четвертой амортизационной группе. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно.

Бухгалтер ООО "Стабия" установил одинаковый срок службы ККМ и в бухгалтерском, и в налоговом учете - 6 лет (72 месяца). Амортизацию и в том и в другом учете он решил начислять линейным методом. Считать ее начали с апреля 2002 г.

В октябре 2003 г. ООО "Стабия" продало аппарат за 5400 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). К моменту продажи аппарат прослужил уже 19 месяцев, то есть сумма начисленной амортизации была такой:

14 100 руб. x (1 : 72 мес.) x 100% x 19 мес. = 3720,83 руб.

Доходы и расходы ООО "Стабия" определяет методом начисления. А отчетными периодами по налогу на прибыль у фирмы являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В октябре 2003 г. бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Собственные основные средства"

- 14 100 руб. - списана первоначальная стоимость кассового аппарата;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 3720,83 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 10 379,17 руб. (14 100 - 3720,83) - списана остаточная стоимость кассы;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 5400 руб. - отражена выручка от продажи кассового аппарата;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 900 руб. - начислен НДС;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 5879,17 руб. (5400 - 900 - 10 379,17) - учтен убыток от продажи кассового аппарата (по итогам отчетного месяца).

По правилам налогового учета основное средство можно было амортизировать еще в течение 53 месяцев (72 - 19). Поэтому начиная с ноября 2003 г. и в течение всех 53 месяцев бухгалтер должен равными долями включать полученный убыток в состав расходов. Это следует из п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ. Значит, в октябре 2003 г. в аналитическом учете ООО "Стабия" надо отразить вычитаемую временную разницу, которая равна полученному убытку, и, как следствие, показать отложенный налоговый актив - 1411 руб. (5879,17 руб. x 24%). При этом будет сделана такая проводка:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1411 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

Правда, погашать этот актив бухгалтер начнет ежемесячно уже с ноября 2003 г., по мере того как будет включать убыток от продажи основного средства в состав расходов:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 26,62 руб. (1411 руб. : 53 мес.) - погашен отложенный налоговый актив.

1357,76 руб. (1411 руб. - 26,62 руб. x 2 мес.) вместе с другими отложенными налоговыми активами бухгалтер ООО "Стабия" отразит по строке 145 Бухгалтерского баланса за 2003 г.

Прочие внеоборотные активы (строка 150)

По строке 150 указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса.

Ниже, в табл. 1, мы покажем, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке разд.I Бухгалтерского баланса.

Таблица 1

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса   |  Код  |    Как сформировать показатели   |
   |                     | строки|            для баланса           |
   |                     |баланса|                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Нематериальные активы|  110  |Разница между дебетовым сальдо    |
   |                     |       |счета 04 и кредитовым сальдо      |
   |                     |       |счета 05 (либо сальдо счета 04,   |
   |                     |       |если амортизация по нематериальным|
   |                     |       |активам накапливается также на    |
   |                     |       |счете 04)                         |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Основные средства    |  120  |Разница между дебетовым остатком  |
   |                     |       |счета 01 и кредитовым остатком    |
   |                     |       |счета 02 (за исключением субсчета |
   |                     |       |"Амортизация по имуществу,        |
   |                     |       |предоставляемому другим           |
   |                     |       |организациям во временное         |
   |                     |       |пользование")                     |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Незавершенное        |  130  |Сальдо счетов 07, 08 и субсчета   |
   |строительство        |       |"Расчеты по капитальному          |
   |                     |       |строительству" счета 60 плюс      |
   |                     |       |(минус) дебетовое (кредитовое)    |
   |                     |       |сальдо субсчетов счета 16, на     |
   |                     |       |которых отражены отклонения от    |
   |                     |       |сметной стоимости строящихся      |
   |                     |       |объектов                          |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Доходные вложения в  |  135  |Сальдо счета 03, где учтено       |
   |материальные ценности|       |имущество, переданное в лизинг или|
   |                     |       |прокат, уменьшенное на сальдо     |
   |                     |       |субсчета "Амортизация по          |
   |                     |       |имуществу, предоставляемому другим|
   |                     |       |организациям во временное         |
   |                     |       |пользование" счета 02             |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Долгосрочные         |  140  |Сальдо счета 58, уменьшенное на   |
   |финансовые вложения  |       |сальдо счета 59 в части суммы     |
   |                     |       |резервов по долгосрочным          |
   |                     |       |финансовым вложениям              |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Отложенные налоговые |  145  |Сальдо счета 09                   |
   |активы               |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие внеоборотные  |  150  |Показатели, не указанные в        |
   |активы               |       |предыдущих строках раздела        |
   |                     |       |"Внеоборотные активы"             |
   |                     |       |Бухгалтерского баланса            |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Раздел II. "Оборотные активы"

Запасы

По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации. Далее по строкам 211 - 217 бухгалтер расписывает эти суммы.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях.

В п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) сказано, что такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы". К налоговому учету товарно-материальные ценности принимают также по фактической себестоимости. Однако есть и отличия. Так, некоторые затраты в бухучете входят в себестоимость материалов, а в целях налогообложения нет. Например, это проценты по кредитам и займам - в налоговом учете они считаются внереализационными расходами (пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). Можно ли избежать подобных разниц? Можно. Для этого договоритесь со своим банком, чтобы в кредитном договоре было указано: "Ссуда предоставляется на пополнение оборотных средств". Тогда сумму начисленных процентов вы сможете включить в операционные расходы. Следовательно, стоимость материалов и в бухучете, и для целей налогообложения будет одинаковой.

Впрочем, в бухгалтерском учете стоимость материалов можно выразить и в учетных ценах. В таком случае помимо счета 10 "Материалы" используют еще счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и еще счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

По строке 212 указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птицы, пчел и т.п.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров.

Записывая в балансе цену готовой продукции или товаров, бухгалтер уменьшает ее на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет п.25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.

Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция. Так сказано в п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

По строке 215 отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

По строке 216 указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Что это за расходы? Конкретного перечня нет. Правда, в Инструкции по применению Плана счетов приведен ряд затрат, которые отражают на счете 97. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов. Но в большинстве случаев бухгалтер сам принимает решение, что относить к таким расходам. В числе прочего таковыми считают стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования и т.д.

Тут есть одно важное исключение - выданные авансы. Эти деньги потрачены в отчетном периоде, но относятся к будущему. И все же расходами будущих периодов они не считаются. Яркий пример - суммы, уплаченные вперед за аренду производственных помещений.

По строке 217 показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей "Запасы".

Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям (строка 220)

Здесь учитывают суммы "входного" НДС, которые еще не приняты к вычету из бюджета. Напомним: согласно ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия. Во-первых, товары, купленные организацией, должны быть оплачены. Во-вторых, оприходованы. В-третьих, они приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи. И в-четвертых, от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС.

Дебиторская задолженность

По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете.

И вновь обратимся к ситуации, когда "дебиторка", которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году стала краткосрочной.

Пример 4. ЗАО "Перуза" в сентябре 2002 г. отгрузило ООО "Падуя" горно-шахтное оборудование. Стоимость оборудования - 600 000 руб. (без учета НДС). По условиям договора поставщик предоставляет покупателю рассрочку платежа сроком на полтора года. То есть расплатиться ООО "Падуя" должно к февралю 2004 г.

В балансе на 1 января 2003 г. задолженность ООО "Падуя" будет числиться в составе долгосрочной. То есть 600 000 руб. бухгалтер ЗАО "Перуза" покажет по строке 230.

А уже в марте 2003 г. задолженность станет краткосрочной. Ведь срок ее погашения стал меньше 12 месяцев. Предположим, что половину своего долга ООО "Падуя" погасило в августе 2003 г. То есть 300 000 руб. (600 000 - 300 000) в годовом балансе бухгалтер ЗАО "Перуза" приведет уже по строке 240, а не 230.

Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы ничем не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В балансе сомнительная дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.

Расписывать "дебиторку" по видам долгов теперь необязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы приведите по строке 231 - если речь идет о долгосрочной задолженности. Или по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность.

Краткосрочные финансовые вложения

(строка 250)

Здесь надо показать суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года.

Что относится к финансовым вложениям, мы рассказали выше, разъясняя, как заполнять строку 140 Бухгалтерского баланса. Кстати, с 1 января 2003 г. из перечня финансовых вложений исключены собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их приводят в строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" разд.V Бухгалтерского баланса.

Денежные средства (строка 260)

По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках.

Стоимость иностранной валюты не забудьте пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря 2003 г. Этого требует Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Прочие оборотные активы (строка 270)

Далее отражают суммы, не показанные по другим статьям разд.II Бухгалтерского баланса.

Взаимоувязку счетов бухгалтерского учета и строк разд.II баланса мы привели в табл. 2.

Таблица 2

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса   |  Код  |    Как сформировать показатели   |
   |                     | строки|            для баланса           |
   |                     |баланса|                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Запасы               |  210  |Сумма строк 211 — 217             |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Сырье, материалы и   |  211  |Сальдо счета 10 плюс (минус)      |
   |другие аналогичные   |       |дебетовое (кредитовое) сальдо     |
   |ценности             |       |субсчетов счета 16, по которым    |
   |                     |       |отражены отклонения стоимости     |
   |                     |       |сырья, материалов и других        |
   |                     |       |аналогичных ценностей             |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Животные на          |  212  |Сальдо счета 11                   |
   |выращивании и откорме|       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Затраты в            |  213  |Сумма остатков по счетам 20, 21,  |
   |незавершенном        |       |23, 29, 44 и 46                   |
   |производстве         |       |                                  |
   |(издержки обращения) |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Готовая продукция и  |  214  |Сумма остатков по счетам 41 и 43  |
   |товары для           |       |плюс (минус) дебетовое            |
   |перепродажи          |       |(кредитовое) сальдо субсчетов     |
   |                     |       |счета 16, по которым отражены     |
   |                     |       |отклонения стоимости товаров.     |
   |                     |       |Из результата вычесть сальдо      |
   |                     |       |счетов 14 и 42                    |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Товары отгруженные   |  215  |Сальдо счета 45                   |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Расходы будущих      |  216  |Сальдо счета 97                   |
   |периодов             |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие запасы и      |  217  |Стоимость                         |
   |затраты              |       |материально—производственных      |
   |                     |       |ценностей, которые не вошли в     |
   |                     |       |предыдущие строки группы статей   |
   |                     |       |"Запасы"                          |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Налог на добавленную |  220  |Сальдо счета 19                   |
   |стоимость по         |       |                                  |
   |приобретенным        |       |                                  |
   |ценностям            |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Дебиторская          |  230  |Сумма остатков по дебету счетов 62|
   |задолженность        |       |и 76, субсчет "Расчеты            |
   |(платежи по которой  |       |производятся после 12 месяцев", за|
   |ожидаются более чем  |       |минусом кредитового сальдо        |
   |через 12 месяцев     |       |счета 63, субсчет "Резервы по     |
   |после отчетной даты) |       |долгосрочным долгам"              |
   |                     |       |Дебетовое сальдо счета 62, субсчет|
   |                     |       |"Векселя, полученные сроком       |
   |                     |       |предъявления через 12 месяцев"    |
   |                     |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет|
   |                     |       |"Расчеты с дочерними (зависимыми) |
   |                     |       |обществами, которые производятся  |
   |                     |       |после 12 месяцев"                 |
   |                     |       |Дебетовое сальдо счета 60, субсчет|
   |                     |       |"Расчеты по авансам выданным на   |
   |                     |       |срок больше года"                 |
   |                     |       |Сумма остатков по дебету          |
   |                     |       |счетов 73, субсчет "Расчеты       |
   |                     |       |производятся после 12 месяцев",   |
   |                     |       |76, субсчет "Расчеты по           |
   |                     |       |претензиям, платежи по которым    |
   |                     |       |ожидаются после 12 месяцев"       |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |В том числе          |  231  |Разница между остатками счетов 62,|
   |покупатели и         |       |76, на которых показаны           |
   |заказчики            |       |долгосрочные задолженности        |
   |                     |       |покупателей и заказчиков, и       |
   |                     |       |остатком субсчета счета 63, на    |
   |                     |       |котором отражена сумма резерва по |
   |                     |       |таким задолженностям              |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Дебиторская          |  240  |Сумма остатков по счетам 62 и 76, |
   |задолженность        |       |субсчет "Расчеты в течение        |
   |(платежи по которой  |       |12 месяцев", за минусом           |
   |ожидаются в течение  |       |кредитового сальдо счета 63,      |
   |12 месяцев после     |       |субсчет "Резервы по краткосрочным |
   |отчетной даты)       |       |долгам"                           |
   |                     |       |Дебетовое сальдо счета 62, субсчет|
   |                     |       |"Векселя, полученные, сроком      |
   |                     |       |предъявления — в течение          |
   |                     |       |12 месяцев"                       |
   |                     |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет|
   |                     |       |"Расчеты с дочерними (зависимыми) |
   |                     |       |обществами в течение 12 месяцев"  |
   |                     |       |Дебетовое сальдо счета 75, субсчет|
   |                     |       |"Расчеты по вкладам в уставный    |
   |                     |       |(складочный) капитал"             |
   |                     |       |Дебетовое сальдо счета 60, субсчет|
   |                     |       |"Расчеты по авансам выданным на   |
   |                     |       |срок меньше года"                 |
   |                     |       |Сумма остатков по дебету          |
   |                     |       |счетов 68, субсчет "Задолженность |
   |                     |       |налоговых органов, погашение      |
   |                     |       |которой ожидается в течение       |
   |                     |       |12 месяцев", 73, субсчет "Расчеты |
   |                     |       |в течение 12 месяцев", 76, субсчет|
   |                     |       |"Расчеты по претензиям, платежи — |
   |                     |       |в течение 12 месяцев"             |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |В том числе          |  241  |Разница между остатками счетов 62,|
   |покупатели и         |       |76, на которых показаны           |
   |заказчики            |       |краткосрочные задолженности       |
   |                     |       |покупателей и заказчиков, и       |
   |                     |       |остатком субсчета счета 63, на    |
   |                     |       |котором отражена сумма резерва по |
   |                     |       |таким задолженностям              |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Краткосрочные        |  250  |Разница между сальдо счета 58 и   |
   |финансовые вложения  |       |сальдо счета 59, сальдо счета 55  |
   |                     |       |(субсчет "Депозитные счета")      |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Денежные средства    |  260  |Сумма остатков по счетам 50, 51,  |
   |                     |       |52, 55 (субсчета "Аккредитивы" и  |
   |                     |       |"Чековые книжки"), 57             |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие оборотные     |  270  |Показатели, не отраженные в       |
   |активы               |       |предыдущих строках раздела        |
   |                     |       |"Оборотные активы" баланса        |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Пассив баланса

Раздел III. "Капитал и резервы"

Статья "Уставный капитал" (строка 410)

Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала. Это касается акционерных обществ, а также обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Если же ваша фирма зарегистрирована как государственное или муниципальное унитарное предприятие, то здесь вы отразите сумму своего уставного фонда. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(строка 411)

Здесь учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников).

Эти суммы ставят в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Понятно, что сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества.

Пример 5. Уставный капитал ООО "Марс" - 25 000 руб. Из них 50 процентов - вклад Горохова С.А. и по 25 процентов - вклады Иванова И.С. и Петрова В.В.

В сентябре 2003 г. Горохов решил продать свою долю в уставном капитале третьему лицу. Однако уставом ООО "Марс" такая продажа запрещена. Между тем в течение месяца никто из других участников долю Горохова не приобрел. Поэтому Горохов направил в ООО "Марс" требование о покупке доли. Иванов и Петров решили пойти навстречу, рассчитали действительную стоимость этой доли и в октябре 2003 г. выплатили Горохову деньги.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет 81 субсчет "Доли, выкупленные обществом" Кредит 75 субсчет "Расчеты с участниками по выкупу долей"

- 12 500 руб. (25 000 руб. x 50%) - отражен переход доли Горохова к ООО "Марс" на основании требования о ее покупке.

Допустим, в конце 2003 г. доля Горохова все еще была в распоряжении общества. Значит, бухгалтеру ООО "Марс" надо 12 500 руб. поставить в круглые скобки и отразить по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" разд.III Бухгалтерского баланса.

Статья "Добавочный капитал" (строка 420)

По этой строке записывают величину добавочного капитала. Он формируется за счет:

- дооценки основных средств;

- эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

- курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

- целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Резервный капитал

По строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества. Так поступать им предписывает п.1 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Размер фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. При этом в резервный фонд ежегодно нужно отчислять не менее 5 процентов чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.

Резервный фонд могут формировать и другие общества. Скажем, общества с ограниченной ответственностью. Такое право предусмотрено ст.30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Однако дело это добровольное. Величину резервного фонда и порядок его создания общество определяет самостоятельно.

Сумма резервного капитала расшифровывается по строкам 431 и 432.

По строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России.

Для тех же, кто формирует резервный фонд по собственной инициативе, предназначена строка 432.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

прошлых лет (строка 470)

В этом месте баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Эту информацию расписывать нет необходимости. Однако если вы хотите выделить финансовый результат 2003 г., можете ввести дополнительную строку "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".

Откуда взять информацию для того, чтобы заполнить строки разд.III Бухгалтерского баланса, вы можете узнать из табл. 3.

Таблица 3

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса   |  Код  |    Как сформировать показатели   |
   |                     | строки|            для баланса           |
   |                     |баланса|                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Уставный капитал     |  410  |Сальдо счета 80                   |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Собственные акции,   |  411  |Сальдо счета 81                   |
   |выкупленные у        |       |                                  |
   |акционеров           |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Добавочный капитал   |  420  |Сальдо счета 83                   |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Резервный капитал    |  430  |Сумма строк 431 и 432             |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Резервы, образованные|  431  |Сальдо субсчета счета 82, на      |
   |в соответствии с     |       |котором отражена сумма резерва,   |
   |законодательством    |       |созданного в соответствии с       |
   |                     |       |законодательством РФ              |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Резервы, образованные|  432  |Сальдо субсчета счета 82, где     |
   |в соответствии с     |       |показан размер резерва,           |
   |учредительными       |       |образованного в соответствии с    |
   |документами          |       |учредительными документами        |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Нераспределенная     |  470  |Сальдо счета 84                   |
   |прибыль (непокрытый  |       |                                  |
   |убыток)              |       |                                  |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Раздел IV. "Долгосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 510)

Тут отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Об этом сказано в п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.

Как и в случае с финансовыми вложениями, займы и кредиты, выданные на срок больше года, могут в отчетном периоде стать краткосрочными. Это произойдет, когда срок погашения ссудной задолженности станет меньше 12 месяцев. Если фирма переведет такую задолженность в состав краткосрочной, то есть покажет в балансе по строке 610 вместо 510, бухгалтер должен сделать соответствующие заметки в пояснительной записке.

Отложенные налоговые обязательства

(строка 515)

Сколько у предприятия на конец года есть отложенных налоговых обязательств? Как и отложенные налоговые активы, такие обязательства рассчитывают только с 2003 г. Их определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). А когда в учете образуются налогооблагаемые временные разницы? Это происходит в случае, если:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

- проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применяет кассовый метод;

- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (конечно, если кредит взят на покупку такого имущества);

- в бухгалтерском учете вы отражаете затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываете сразу. Например, такое бывает со стоимостью компьютерных программ, на которые у фирмы нет исключительных прав. Если в договоре не определен срок, в течение которого их нужно списывать, то его устанавливает ваш руководитель. А вот в налоговом учете компьютерная программа может быть списана сразу.

Пример 6. На балансе ЗАО "Кампанила" числится электропогрузчик, приобретенный в июле 2003 г. Первоначальная стоимость машины - 198 000 руб. Она была куплена за счет кредита. До того как оприходовать электропогрузчик, организация заплатила проценты - 8000 руб. Они вошли в "бухгалтерскую" стоимость имущества. В налоговом же учете бухгалтер включил проценты в состав июньских внереализационных расходов. Поэтому для целей налогообложения прибыли машина стоит 190 000 руб. (198 000 - 8000).

Выходит, в июле 2003 г. у ЗАО "Кампанила" образовалась налогооблагаемая временная разница - 8000 руб. (198 000 - 190 000). Причем погашать ее фирма начала по мере начисления амортизации на электропогрузчик, то есть уже с августа 2003 г. Отложенное налоговое обязательство составит 1920 руб. (8000 руб. x 24%). Бухгалтер ЗАО "Кампанила" в июле 2003 г. сделал такую проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 субсчет "Отложенное налоговое обязательство"

- 1920 руб. - учтено отложенное налоговое обязательство, возникшее из-за разной стоимости электропогрузчика в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском и налоговом учете у ЗАО "Кампанила" установлен одинаковый срок полезного использования погрузчика - 40 месяцев. Получается, что ежемесячная норма амортизационных отчислений такова:

(1 : 40 мес.) x 100% = 2,5%.

То есть каждый месяц, начиная с августа 2003 г., ЗАО "Кампанила" начисляло амортизацию:

- в бухучете - 4950 руб. (198 000 руб. x 2,5%);

- для целей налогообложения - 4750 руб. (190 000 руб. x 2,5%).

Разница образовалась из-за отличий в первоначальной стоимости электропогрузчика. И по мере начисления амортизации фирме придется погашать отложенное налоговое обязательство, возникшее в июле 2003 г. Каждый месяц оно будет уменьшаться на 48 руб. ((4950 руб. - 4750 руб.) x 24%). В учете это отражают записью:

Дебет 77 субсчет "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 48 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее из-за разной стоимости электропогрузчика в бухгалтерском и налоговом учете.

На конец 2003 г. отложенное налоговое обязательство по электропогрузчику составит 1680 руб. (1920 руб. - 48 руб. x 5 мес.). Эту сумму наряду с другими отложенными налоговыми обязательствами бухгалтер ЗАО "Кампанила" покажет по строке 515 бухгалтерского баланса.

Прочие долгосрочные обязательства

(строка 520)

Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разд.IV "Долгосрочные обязательства".

Сальдо каких счетов должен взять бухгалтер, чтобы заполнить разд.IV баланса, показано в табл. 4.

Таблица 4

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса   |  Код  |    Как сформировать показатели   |
   |                     | строки|            для баланса           |
   |                     |баланса|                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты      |  510  |Сальдо счета 67, на котором       |
   |                     |       |отражена основная задолженность по|
   |                     |       |долгосрочным кредитам и займам, а |
   |                     |       |также сумма процентов по ним      |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Отложенные налоговые |  515  |Сальдо счета 77                   |
   |обязательства        |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие долгосрочные  |  520  |Долгосрочные пассивы, которые еще |
   |обязательства        |       |не были отражены в разд.IV        |
   |                     |       |"Долгосрочные обязательства"      |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Раздел V. "Краткосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 610)

В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

Пример 7. ООО "Капри" 1 августа 2002 г. взяло в банке кредит - 3 000 000 руб. на покупку линии по розливу соков и нектаров. Кредит был дан на два года под 24 процента годовых. В июле 2003 г. до погашения кредита осталось меньше года. Сумма задолженности с учетом процентов за июль 2003 г. составила 1 527 500 руб. В бухгалтерском учете ООО "Капри" сделало проводку:

Дебет 67 Кредит 66

- 1 527 500 руб. - учтена в составе краткосрочных кредитов двухгодичная ссуда, до погашения которой осталось меньше года.

К концу года сумма задолженности с учетом процентов по кредиту - 892 500 руб. Именно ее бухгалтер ООО "Капри" покажет в годовом балансе по строке 610.

Кредиторская задолженность

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку же приводят в строках 621 - 625.

По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом.

По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.

Задолженность участникам (учредителям)

по выплате доходов (строка 630)

По этой строке приводят задолженность организации перед ее учредителями.

Очень важный нюанс: в годовой отчетности сумму причитающихся за 2003 г. дивидендов (или доходов от участия, если речь идет об ООО) не отражают. Ведь решение о том, в каких размерах выплачивать доходы, общее собрание акционеров примет уже после того, как будет утвержден годовой баланс.

Однако данные о сумме объявленных к выплате годовых дивидендов бухгалтер должен отразить в пояснительной записке как событие после отчетной даты.

Доходы будущих периодов (строка 640)

Название строки говорит само за себя. Тут показывают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. К таким доходам, в частности, относят:

- разницу между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- деньги, вырученные от продажи проездных билетов;

- арендную и абонентскую плату, полученную за несколько месяцев вперед;

- плату, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак (по договору коммерческой концессии или франчайзинга).

Пример 8. В декабре 2003 г. ЗАО "Апулия" продало физическим лицам абонементы на посещение спортивного зала в январе 2004 г. Всего на 150 000 руб. Деньги поступили в кассу фирмы. Выручка для целей исчисления НДС определяется "по отгрузке".

Тут бухгалтер столкнется с такой проблемой. В налоговом учете нет понятия "доходы будущих периодов". Поэтому все поступления в счет оказания услуг считаются полученными авансами. А с них нужно заплатить НДС. Между тем с 1 января 2004 г. вводится новая ставка НДС - 18 процентов. Поэтому возникает вопрос: по какой ставке облагать авансы? По ставке 20 процентов. А когда в январе фирма отразит в учете реализацию, НДС следует начислить уже по ставке 18 процентов. А заплаченный по декабрьской декларации налог с аванса можно будет принять к вычету.

Бухгалтер включил эту сумму в доходы будущих периодов. В учете он сделал такие проводки:

Дебет 50 Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

- 150 000 руб. - получены деньги за проданные абонементы;

Дебет 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 25 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Доходы (за минусом НДС), полученные в счет будущих периодов (то есть 125 000 руб. (150 000 - 25 000)), бухгалтер ЗАО "Апулия" покажет по строке 640 Бухгалтерского баланса.

Резервы предстоящих расходов (строка 650)

Заполняя эту строку, возьмите суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В принципе в бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы. Скажем, она может резервировать деньги на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т.д.

Между тем в налоговом учете помимо резерва по сомнительным долгам, о котором мы уже упоминали, организация может создать резервы на гарантийный ремонт, выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет и на ремонт основных средств. Другие резервы гл.25 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.

Как видите, в бухучете перечень расходов, под которые можно создать резерв, шире. А значит, и зарезервированные суммы могут быть больше. Именно их и следует отразить по строке 650 Бухгалтерского баланса.

Прочие краткосрочные обязательства

(строка 660)

По строке 660 показывают краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам данного раздела.

В табл. 5 представлена взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк разд.V баланса.

Таблица 5

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса   |  Код  |    Как сформировать показатели   |
   |                     | строки|            для баланса           |
   |                     |баланса|                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты      |  610  |Сальдо субсчетов счета 66, на     |
   |                     |       |которых отражена основная         |
   |                     |       |задолженность по краткосрочным    |
   |                     |       |кредитам и сумма процентов по ним |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Краткосрочная        |  620  |Сумма строк 621 — 625             |
   |задолженность        |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Поставщики и         |  621  |Сумма остатков субсчетов счетов 76|
   |подрядчики           |       |и 60, на которых отражена         |
   |                     |       |задолженность перед поставщиками и|
   |                     |       |подрядчиками                      |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Задолженность перед  |  622  |Кредитовое сальдо счета 70        |
   |персоналом           |       |(за исключением субсчета "Расчеты |
   |организации          |       |с работниками по выплате доходов  |
   |                     |       |по акциям и долям")               |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Задолженность перед  |  623  |Кредитовое сальдо счета 69        |
   |государственными     |       |                                  |
   |внебюджетными фондами|       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Задолженность по     |  624  |Кредитовое сальдо счета 68        |
   |налогам и сборам     |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие кредиторы     |  625  |Кредитовое сальдо субсчетов       |
   |                     |       |"Расчеты по претензиям" и "Расчеты|
   |                     |       |по имущественному и личному       |
   |                     |       |страхованию" счета 76 и кредитовое|
   |                     |       |сальдо счета 71                   |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Задолженность        |  630  |Кредитовое сальдо субсчета        |
   |участникам           |       |"Расчеты по выплате доходов"      |
   |(учредителям) по     |       |счета 75 и кредитовое сальдо      |
   |выплате доходов      |       |субсчета "Расчеты с работниками по|
   |                     |       |выплате доходов по акциям и долям"|
   |                     |       |счета 70                          |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Доходы будущих       |  640  |Сальдо счета 98                   |
   |периодов             |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Резервы предстоящих  |  650  |Сальдо счета 96                   |
   |расходов             |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие краткосрочные |  660  |Краткосрочные обязательства,      |
   |обязательства        |       |которые нельзя отнести к другим   |
   |                     |       |статьям раздела "Краткосрочные    |
   |                     |       |обязательства"                    |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

По строке 910 отражают стоимость арендованных основных средств, включая те, которые получены по договору лизинга.

Затем лизинговое имущество нужно отдельно указать еще и по строке 911.

По строке 920 бухгалтер записывает стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

По строке 930 указывают стоимость товаров, принятых на комиссию.

По строке 940 приводят задолженности неплатежеспособных дебиторов, списанные в убыток.

По строке 950 отражают суммы гарантий, которые получила организация.

По строке 960 нужно записать суммы тех гарантий, которые выдала организация.

По строке 970 показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда.

По строке 980 следует представить суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств и т.д.

По строке 990 надо показать нематериальные активы, полученные в пользование (например, по лицензионным договорам).

О том, сальдо каких забалансовых счетов надо взять, чтобы заполнить каждую строку Справки, сказано в табл. 6.

Таблица 6

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса   |  Код  |    Как сформировать показатели   |
   |                     | строки|            для баланса           |
   |                     |баланса|                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Арендованные основные|  910  |Сальдо забалансового счета 001    |
   |средства             |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |В том числе по       |  911  |Сальдо субсчетов забалансового    |
   |лизингу              |       |счета 001, на которых отражена    |
   |                     |       |стоимость основных средств,       |
   |                     |       |полученных по договору лизинга    |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Товарно—материальные |  920  |Сальдо забалансового счета 002    |
   |ценности, принятые на|       |                                  |
   |ответственное        |       |                                  |
   |хранение             |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Товары, принятые на  |  930  |Сальдо забалансового счета 004    |
   |комиссию             |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Списанная в убыток   |  940  |Сальдо забалансового счета 007    |
   |задолженность        |       |                                  |
   |неплатежеспособных   |       |                                  |
   |дебиторов            |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Обеспечения          |  950  |Сальдо забалансового счета 008    |
   |обязательств и       |       |                                  |
   |платежей полученные  |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Обеспечения          |  960  |Сальдо забалансового счета 009    |
   |обязательств и       |       |                                  |
   |платежей выданные    |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Износ основных       |  970  |Сальдо субсчетов забалансового    |
   |средств              |       |счета 010, где показан размер     |
   |                     |       |начисленного износа по объектам   |
   |                     |       |жилого фонда                      |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Износ объектов       |  980  |Сальдо субсчетов забалансового    |
   |внешнего             |       |счета 010, на которых отражена    |
   |благоустройства и    |       |величина износа объектов внешнего |
   |других аналогичных   |       |благоустройства и других          |
   |объектов             |       |аналогичных объектов              |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Нематериальные       |  990  |Сальдо забалансового счета, где   |
   |активы, полученные в |       |учитывают нематериальные активы,  |
   |пользование          |       |полученные в пользование          |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Прежде чем засесть за Отчет о прибылях и убытках, припомним основные правила. Первое - все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2003 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2003 г., а в графе 4 - обороты 2002 г. Второе правило - не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Правда, здесь есть несколько исключений, которые прописаны в положениях по бухучету. И наконец, третье правило - отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычесть, записывают в круглых скобках.

Но все это, так сказать, традиционные требования к отчетности. А что в этом году нового? Как и баланс, Отчет о прибылях и убытках за 2003 г. заполняется на бланках новой формы. Если вы уже просмотрели их, то, наверное, обратили внимание, что Отчет заметно "похудел". Исчезли расшифровки выручки по конкретным видам деятельности, то же касается и себестоимости. Однако возможно, что ваша организация занимается несколькими видами предпринимательства, и руководство хочет иметь точное представление о доходах и расходах от каждого из них. Что же, вы вправе дополнить Отчет нужными строками. Точно так же, как мы советовали поступать в случае с балансом.

И еще одно нововведение: бухгалтеру придется самому проставлять коды строк, необходимые для органов статистики. В нашем материале коды соответствуют официально утвержденным.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом налога

на добавленную стоимость, акцизов

и аналогичных обязательных платежей)

(строка 010)

Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем вы предусмотрели различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж. Ведь согласно п.3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

Также не считаются доходами деньги, которые посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.

Разбираясь в том, что относится к доходам организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступивших в соответствии с лицензионными договорами. Как поступать с этими средствами? Включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090? В п.4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть. Мы же советуем приводить подобные поступления по строке 010 тем предприятиям, которые получают их регулярно.

Как мы уже отмечали, теперь следует отражать только общую сумму выручки - расшифровывать ее не обязательно. Однако организация вправе расписать, сколько принес тот или иной вид предпринимательства, добавив строки 011, 012 и т.д.

Правда, детализировать стоит только существенные доходы. Как это понимать? Обратимся к п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Здесь сказано, что существенной признается сумма, которая составляет не менее 5 процентов от всех доходов фирмы.

Пример. ООО "Карпатия" производит мебель. За 2003 г. от продажи мебели фирма получила 17 520 000 руб. (в том числе НДС - 2 920 000 руб.). Выручка от реализации мебели за 2002 г. равна 15 000 000 руб. (в том числе НДС - 2 500 000 руб.). С 2003 г. ООО "Карпатия" занимается не только производственной, но и торговой деятельностью. Выручка от продажи товаров за 2003 г. составила 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.). Кроме того, в сентябре и октябре 2003 г. фирма сдавала пустующие площади в аренду. Выручка от аренды - 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).

От торговли ООО "Карпатия" выручило 1,67 процента всех своих доходов (300 000 руб. : (300 000 руб. + 180 000 руб. + 17 520 000 руб.) x 100%). Выручка от сдачи производственных площадей составляет 1 процент (180 000 руб. : (180 000 руб. + 300 000 руб. + 17 520 000 руб.) x 100%). Поэтому в отчете эти доходы решили не расшифровывать. А вот доход от производства мебели вынесли в отдельную строку.

Отчет о прибылях и убытках ООО "Карпатия" за 2003 г. следует составить следующим образом (заполненный бланк формы N 2 приведен в конце статьи).

По строке 010 нужно указать:

- в столбце 3 - 15 000 000 руб. (17 520 000 - 2 920 000 + 300 000 - 50 000 + 180 000 - 30 000);

- в столбце 4 - 12 500 000 руб. (15 000 000 - 2 500 000).

Кроме того, надо отдельно записать доход от производства и продажи мебели. То есть по строке 011:

- в столбце 3 - 14 600 000 руб. (17 520 000 - 2 920 000);

- в столбце 4 - 12 500 000 руб. (15 000 000 - 2 500 000).

Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг (строка 020)

Название говорит само за себя. По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно п.5 ПБУ 10/99 это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Тут есть один момент, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.

Пример (продолжение). Себестоимость мебели, которую ООО "Карпатия" выпустило в 2003 г., составила 10 635 000 руб. А себестоимость мебели 2002 г. - 8 700 000 руб. Покупная стоимость товаров, реализованных в 2003 г., - 145 000 руб.

Согласно приказу об учетной политике ООО "Карпатия" свои управленческие и коммерческие расходы не распределяет, а списывает сразу.

В отчете ООО "Карпатия" по строке 020 в круглых скобках нужно отразить общую величину себестоимости выпущенной мебели и проданных товаров:

- в столбце 3 - 10 780 000 руб. (10 635 000 + 145 000);

- в столбце 4 - 8 700 000 руб.

По строке 021 в круглых скобках приводят себестоимость мебели:

- в столбце 3 - 10 635 000 руб.;

- в столбце 4 - 8 700 000 руб.

Валовая прибыль (строка 029)

Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой и себестоимостью.

Пример (продолжение). По строке 029 ООО "Карпатия" должно указать следующие суммы:

- в графе 3 - 4 220 000 руб. (15 000 000 - 10 780 000);

- в графе 4 - 3 800 000 руб. (12 500 000 - 8 700 000).

Коммерческие расходы (строка 030)

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Обратите внимание: п.9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый - распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:

Дебет 20 Кредит 44

- списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.

Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита 43 в дебет 90. В таком случае строку 030 не заполняют.

Второй способ - все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

И заполняется строка 030.

Отметим, что торговые фирмы по этой же строке приводят издержки обращения.

Пример (продолжение). Затраты ООО "Карпатия" на хранение и доставку мебели в 2003 г. составили 980 000 руб., а в 2002 г. - 874 000 руб.

Кроме того, ООО "Карпатия" пришлось потратиться на рекламу своей продукции. В 2003 г. аренда рекламных стендов, объявления по радио, телевизионные ролики обошлись фирме в 1 677 000 руб. Издержки обращения по торговой деятельности (аренда магазина, зарплата продавцов и консультантов и т.д.) - 64 000 руб. А вот в 2002 г. сумма рекламных затрат была меньше - 470 000 руб.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета у ООО "Карпатия" записано, что вся сумма коммерческих расходов включается в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке 030 бухгалтер ООО "Карпатия" должен записать в круглых скобках следующие суммы:

- в графе 3 - 2 721 000 руб. (980 000 + 1 677 000 + 64 000);

- в графе 4 - 1 344 000 руб. (874 000 + 470 000).

Управленческие расходы (строка 040)

Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. Скажем, заработная плата администрации.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу - тогда бухгалтер заполняет строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции - в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой.

Пример (продолжение). За 2003 г. административные расходы ООО "Карпатия" составили 913 000 руб., а за 2002 г. - 767 000 руб. Кроме того, за 2002 г. был начислен налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 58 000 руб. В 2003 г. этот налог организации не платят.

В учетной политике фирмы записано, что вся сумма управленческих расходов включается в себестоимость продукции, которая была реализована в отчетном периоде.

Следовательно, по строке 040 Отчета о прибылях и убытках за 2003 г. ООО "Карпатия" должно записать в круглых скобках:

- в столбце 3 - 913 000 руб.;

- в столбце 4 - 825 000 руб. (767 000 + 58 000).

Прибыль (убыток) от продаж

По строке 050 организации показывают финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ или услуг.

Пример (продолжение). По строке 050 бухгалтер ООО "Карпатия" указывает следующие величины:

- в графе 3 - 586 000 руб. (4 220 000 - 2 721 000 - 913 000);

- в графе 4 - 1 631 000 руб. (3 800 000 - 1 344 000 - 825 000).

Таблица 1

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел

"Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка Отчета    |  Код  |    Как сформировать показатели   |
   |                     | строки|  для Отчета о прибылях и убытках |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Выручка (нетто) от   |  010  |Разница между кредитовым оборотом |
   |продажи товаров,     |       |субсчета "Выручка" счета 90 и     |
   |продукции, работ,    |       |дебетовыми оборотами субсчетов    |
   |услуг (за минусом    |       |"Налог на добавленную стоимость", |
   |налога на добавленную|       |"Акцизы", "Налоге продаж",        |
   |стоимость, акциза и  |       |"Экспортные пошлины" счета 90     |
   |аналогичных          |       |                                  |
   |обязательных         |       |                                  |
   |платежей)            |       |                                  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Себестоимость        |  020  |Дебетовый оборот по субсчету      |
   |проданных товаров,   |       |"Себестоимость продаж" счета 90 в |
   |продукции, работ,    |       |корреспонденции со счетами 20, 41,|
   |услуг                |       |43 и 45.                          |
   |                     |       |Организации, которые используют   |
   |                     |       |для учета затрат на производство  |
   |                     |       |счет 40, должны скорректировать   |
   |                     |       |дебетовый оборот по субсчету      |
   |                     |       |"Себестоимость продаж" счета 90 на|
   |                     |       |разницу между фактической и       |
   |                     |       |нормативной себестоимостью        |
   |                     |       |продукции. Если фактическая       |
   |                     |       |себестоимость окажется выше       |
   |                     |       |нормативной, то сумма превышения  |
   |                     |       |прибавляется к дебетовому обороту |
   |                     |       |по субсчету "Себестоимость        |
   |                     |       |продаж", а если ниже — то         |
   |                     |       |вычитается из него                |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Валовая прибыль      |  029  |Разница между строками 010 и 020  |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Коммерческие расходы |  030  |Дебетовый оборот субсчета         |
   |                     |       |"Себестоимость продаж" счета 90 в |
   |                     |       |корреспонденции со счетом 44      |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Управленческие       |  040  |Дебетовый оборот субсчета         |
   |расходы              |       |"Себестоимость продаж" счета 90 в |
   |                     |       |корреспонденции со счетом 26      |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток) от  |  050  |Из строки 029 вычесть строки 030 и|
   |продаж               |       |040                               |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060)

По этой строке организации приводят проценты, которые им причитаются. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам.

Пример (продолжение). За 2003 г. ООО "Карпатия" никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2002 г. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

Проценты к уплате (строка 070)

В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Карпатия" брало кредит на покупку деревообрабатывающего оборудования. За год фирма начислила проценты на сумму 120 000 руб. В 2002 г. никаких процентов ООО "Карпатия" не платило, так как в долг ни у кого не брало. В строке 070 в круглых скобках указывается:

- в столбце 3 - 120 000 руб.;

- в столбце 4 ставится прочерк.

Доходы от участия в других организациях

(строка 080)

Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).

Заметьте: по этой строке приводят сумму дивидендов, причитающихся организации по итогам 2002 г. Ведь их начисляют только в 2003 г., после того как общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует ваша организация, утвердит годовую отчетность и размер вашего дохода. Впрочем, законодательство предоставляет право выплачивать дивиденды не только раз в году, но и по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Поэтому если вашей организации были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов 2003 г., то их сумму также надо показать по строке 080.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Карпатия" получило 358 000 руб. дивидендов. В 2002 г. их сумма была равна 147 000 руб. То есть по строке 080 бухгалтеру ООО "Карпатия" нужно указать:

- в графе 3 - 358 000 руб.;

- в графе 4 - 147 000 руб.

Прочие операционные доходы (строка 090)

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. Еще - прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества, и т.д.

Не забудьте: выручка от продажи основных средств показывается без НДС и налога с продаж.

Пример (продолжение). В июне 2003 г. ООО "Карпатия" продало два фрезерных станка за 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). А в 2002 г. организация никаких основных средств не продавала.

По строке 090 бухгалтер ООО "Карпатия" записывает:

- в графе 3 - 200 000 руб. (240 000 - 40 000);

- в графе 4 ставится прочерк.

Прочие операционные расходы (строка 100)

Тут укажите те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. Это остаточная стоимость проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, куплю-продажу валюты), начисленный налог на имущество, налог на рекламу и т.п.

Пример (продолжение). Остаточная стоимость фрезерных станков, которые ООО "Карпатия" продало в июне 2003 г., - 87 000 руб. За этот год фирма начислила 64 000 руб. налога на имущество и 73 000 руб. налога на рекламу. Услуги банка обошлись в 7000 руб.

В 2002 г. сумма налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, а также комиссионное вознаграждение банку составили 91 000 руб. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ООО "Карпатия" должен записать:

- в графе 3 - 231 000 руб. (87 000 + 64 000 + 73 000 + 7000);

- в графе 4 - 91 000 руб.

Внереализационные доходы (строка 120)

Давайте определимся, какие поступления считаются внереализационными доходами. Для этого стоит заглянуть в п.8 ПБУ 9/99. Там упомянуты:

- штрафы, пени, неустойки, которые должник признал или обязан выплатить по решению суда;

- суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в убыток;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которые невозможно взыскать;

- курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д.

Пример (продолжение). За 2003 г. ООО "Карпатия" получило 37 000 руб. доходов, не связанных с основной деятельностью. Из них:

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты - 2500 руб.;

- неустойка от покупателя, опоздавшего с платой за мебель, - 8000 руб.;

- стоимость фанеры и ДСП, излишек которых выявлен во время инвентаризации, - 26 500 руб.

За аналогичный период 2002 г. сумма внереализационных доходов ООО "Карпатия" была равна 21 000 руб.

Следовательно, по строке 120 Отчета о прибылях и убытках нужно указать следующую сумму:

- в столбце 3 - 37 000 руб. (2500 + 8000 + 26 500);

- в столбце 4 - 21 000 руб.

Внереализационные расходы (строка 130)

Перечень внереализационных расходов, которые отражаются по этой строке, приведен в п.12 ПБУ 10/99. Сюда включают штрафы, пени и неустойки, причитающиеся с организации, просроченную "дебиторку", отрицательные курсовые разницы, ущерб, который приходится возмещать. Кроме того, это убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров.

По этой же строке показывают и все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Скажем, затраты на благотворительную деятельность. Также это может быть оплата спортивных и культурно-просветительских мероприятий, отдыха и развлечений и т.д.

Пример (продолжение). В 2003 г. сумма внереализационных расходов у ООО "Карпатия" была равна 63 000 руб., в том числе:

- 2300 руб. составили отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся из-за пересчета валюты;

- 18 000 руб. пришлось на списанную в убыток дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности;

- 42 700 руб. стоили занятия в спортклубах, куда ходили работники ООО "Карпатия".

За 2002 г. внереализационные расходы ООО "Карпатия" составили 97 000 руб.

По строке 130 в круглых скобках следует записать:

- в столбце 3 - 63 000 руб. (2300 + 18 000 + 42 700);

- в столбце 4 - 97 000 руб.

Таблица 2

Откуда взять сведения, чтобы заполнить

раздел "Прочие доходы и расходы"

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка Отчета    |  Код  |    Как сформировать показатели   |
   |                     | строки|  для Отчета о прибылях и убытках |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Проценты к получению |  060  |Кредитовый оборот субсчетов       |
   |                     |       |счета 91, на которых показаны     |
   |                     |       |проценты к получению              |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Проценты к уплате    |  070  |Дебетовый оборот субсчетов        |
   |                     |       |счета 91, где отражены проценты к |
   |                     |       |уплате                            |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Доходы от участия в  |  080  |Кредитовый оборот субсчетов       |
   |других организациях  |       |счета 91, на которых показана     |
   |                     |       |величина доходов от долевого      |
   |                     |       |участия в других организациях     |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие операционные  |  090  |Кредитовый оборот по субсчетам    |
   |доходы               |       |счета 91, где указаны прочие      |
   |                     |       |операционные доходы, минус сумма  |
   |                     |       |налога на добавленную стоимость   |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прочие операционные  |  100  |Дебетовый оборот по субсчетам     |
   |расходы              |       |счета 91, на которых отражены     |
   |                     |       |прочие операционные расходы       |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Внереализационные    |  120  |Кредитовый оборот субсчетов       |
   |доходы               |       |счета 91, на которых отражены     |
   |                     |       |прочие внереализационные доходы,  |
   |                     |       |минус налог на добавленную        |
   |                     |       |стоимость                         |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Внереализационные    |  130  |Дебетовый оборот субсчетов        |
   |расходы              |       |счета 91, где указаны прочие      |
   |                     |       |внереализационные расходы         |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Прибыль (убыток) до налогообложения

(строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или "бухгалтерский" убыток.

Пример (продолжение). По строке 140 бухгалтер ООО "Карпатия" должен указать:

- в графе 3 - 767 000 руб. (586 000 - 120 000 + 358 000 + 200 000 - 231 000 + 37 000 - 63 000);

- в графе 4 - 1 611 000 руб. (1 631 000 + 147 000 - 91 000 + 21 000 - 97 000).

Отложенные налоговые активы (строка 141)

Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2003 г. Почему появляются такие активы, мы рассказывали, комментируя строку 145 Бухгалтерского баланса. В строку же 141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Понятно, что тут может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

Хотя справедливости ради надо сказать, что большинство организаций свои отложенные налоговые активы должны прибавлять к прибыли. Дело в том, что применять ПБУ 18/02 фирмы стали только в 2003 г., поэтому полностью списать начисленные отложенные налоговые активы они вряд ли успели.

Пример (продолжение). За 2003 г. у ООО "Карпатия" сумма отложенных налоговых активов составила 2000 руб. (положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09). А в 2002 г. организация вообще не выполняла требования ПБУ 18/02, поэтому никаких активов в учете не отражала.

По строке 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтер ООО "Карпатия" должен записать:

- в графе 3 - 2000 руб.;

- в графе 4 - прочерк.

Отложенные налоговые обязательства

(строка 142)

Об этих обязательствах мы уже писали, разъясняя, как заполнять строку 515 Бухгалтерского баланса. Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в Отчет попадает разница между оборотами по счету 77. Если кредитовый (где отражают начисление) превышает дебетовый (тут показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот - увеличит.

В 2003 г. наверняка сумма начисленных налоговых обязательств будет больше списанных. Ведь применять ПБУ 18/02 стали только с 2003 г. Значит, и прибыль будет уменьшаться. То есть показатель по строке 142 нужно привести в круглых скобках.

Пример (продолжение). За 2003 г. у ООО "Карпатия" сумма отложенных налоговых обязательств составила 8000 руб. (положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77). В 2002 г. фирма не руководствовалась ПБУ 18/02, следовательно, никаких обязательств в учете не показывала.

То есть бухгалтер ООО "Карпатия" запишет по строке 142:

- в графе 3 - 8000 руб. (в круглых скобках);

- в графе 4 - прочерк.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

Текущий налог на прибыль - это сумма, которая отражена по строке 250 листа 02 декларации.

Понятно, что легче всего ее оттуда и взять. Однако чтобы проверить, правильно ли вы отразили все разницы в бухгалтерском учете, лучше воспользоваться формулой, приведенной в п.21 ПБУ 18/02. Выглядит она так:

+ условный расход постоянное отложенный

(-условный доход) + налоговое обязательство + налоговый -

по налогу на прибыль (-актив) актив

отложенное текущий расход

- налоговое = (доход) по налогу

обязательство на прибыль.

Условный расход (доход) - это "бухгалтерская" прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Обратите внимание: условный доход, то есть налог с "бухгалтерского" убытка, начисляют в бухгалтерском учете только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

Теперь несколько слов о постоянных налоговых обязательствах. Их можно получить, если постоянные разницы умножить на ставку налога на прибыль. Когда же образуются такие разницы? Когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.

Есть еще и постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, если "налоговые" расходы не принимаются для целей бухучета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

Пример (продолжение). В 2003 г. у ООО "Карпатия" налог на прибыль по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль) составил 184 080 руб. (767 000 руб. x 24%). Сумма постоянных налоговых обязательств равна 5000 руб., а постоянных налоговых активов не было.

Таким образом, текущий налог на прибыль у ООО "Карпатия" такой:

184 080 руб. + 5000 руб. + 2000 руб. - 8000 руб. = 183 080 руб.

За 2002 г. налогооблагаемая прибыль по данным налоговых регистров была равна 1 150 000 руб. Следовательно, сумма налога на прибыль - 276 000 руб. (1 150 000 руб. x 24%).

По строке 150 в круглых скобках бухгалтер ООО "Карпатия" записывает:

- в графе 3 - 183 080 руб.;

- в графе 4 - 276 000 руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

(строка 190)

Здесь отражают чистую прибыль (убыток).

Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов.

Пример (продолжение). По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета ООО "Карпатия" должно указать:

- в графе 3 - 577 920 руб. (767 000 + 2000 - 8000 - 183 080);

- в графе 4 - 1 335 000 руб. (1 611 000 - 276 000).

Таблица 3

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел

"Прочие доходы и расходы"

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————————————————————¬
   |    Строка Отчета    |  Код  |    Как сформировать показатели   |
   |                     | строки|  для Отчета о прибылях и убытках |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток до   |  140  |Строка 050 + строка 060 —         |
   |налогообложения)     |       |— строка 070 + строка 080 +       |
   |                     |       |+ строка 090 — срока 100 +        |
   |                     |       |+ строка 120 — строка 130         |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Отложенные налоговые |  141  |Разница между дебетовым и         |
   |активы               |       |кредитовым оборотами счета 09     |
   |                     |       |(если результат положительный, его|
   |                     |       |прибавляют к строке 140, если     |
   |                     |       |отрицательный — вычитают)         |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Отложенные налоговые |  142  |Разница между кредитовым и        |
   |обязательства        |       |дебетовым оборотами счета 77 (если|
   |                     |       |результат положительный, его      |
   |                     |       |вычитают из строки 140, если      |
   |                     |       |отрицательный — прибавляют)       |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Текущий налог на     |  150  |Дебетовый оборот по счету 99      |
   |прибыль              |       |"Прибыли и убытки" в              |
   |                     |       |корреспонденции с субсчетами      |
   |                     |       |счета 68, на которых отражены     |
   |                     |       |расчеты по налогу на прибыль и по |
   |                     |       |штрафным санкциям. Эту сумму      |
   |                     |       |корректируют на величину          |
   |                     |       |отложенных налоговых активов и    |
   |                     |       |обязательств                      |
   +—————————————————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Чистая прибыль       |  190  |Строка 140 (+/—) строка 141 (+/—) |
   |(убыток)             |       |строка 142 — строка 150 отчетного |
   |                     |       |периода                           |
   L—————————————————————+———————+———————————————————————————————————
   

Справочные данные

Данный раздел организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

Постоянные налоговые активы (обязательства)

(строка 200)

Эта строка - для величины постоянных налоговых активов и обязательств. Выше мы рассказали, когда они возникают и почему показываются в Отчете справочно.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

По этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении. Так сказано в п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

А здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде (п.9 Методических рекомендаций).

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. В новой форме для строк не предусмотрены коды. Но вы можете воспользоваться теми кодами, которые предлагаем мы.

По строке 210 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. Не забудьте, эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.

По строке 220 указывают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 показывают курсовые разницы.

По строке 250 нужно записать, какие суммы были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, а также в резерв под обесценение финансовых вложений и др.

По строке 260 представляют списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

     
                                                         ———————————¬
                  за ____год____ 200_3_ г.               |   КОДЫ   |
                                                         +——————————+
                                       Форма N 2 по ОКУД |  0710002 |
                                                         +————T——T——+
                                Дата (год, месяц, число) |2004|01|30|
                                                         +————+——+——+
   Организация _ООО "Карпатия"__________________ по ОКПО |          |
                                                         +——————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика         ИНН |          |
                                                         +——————————+
   Вид деятельности _производство______________ по ОКВЭД |          |
                                                         +————T—————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности ____|    |     |
   _общество с ограниченной ______________ по ОКОПФ/ОКФС |    |     |
   _ответственностью______________________               |    |     |
                                                         +————+—————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—       по ОКЕИ |  384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                 L———————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|  010 |  15 000  |  12 500 |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе от продажи произведенной|  011 |  14 600  |  12 500 |
   |мебели                              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|  020 | (10 780) |  (8 700)|
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе от проданной мебели     |  021 | (10 635) |  (8 700)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |   4 220  |   3 800 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |  030 |  (2 721) |  (1 344)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |  040 |    (913) |    (825)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |     586  |   1 631 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |  060 |     —    |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |  070 |    (120) |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|  080 |     358  |     147 |
   |организациях                        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          |  090 |     200  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         |  100 |    (231) |     (91)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            |  120 |      37  |      21 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           |  130 |     (63) |     (97)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|  140 |     767  |   1 611 |
   |       налогообложения              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |  141 |       2  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |  142 |      (8) |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |    (183) |    (276)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|  190 |     578  |   1 335 |
   |периода                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|  200 |       5  |    —    |
   |(активы)                            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |          |         |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)

Скажем сразу, что форма Отчета об изменениях капитала (форма N 3) претерпела значительные изменения. Она существенно отличается от старой привычной формы как по структуре, так и по объему приведенных в ней показателей. В типовой форме нужно самостоятельно проставить коды строк в соответствии с Приказом Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N N 475/102н (как это сделано в нашем материале).

Раздел I. "Изменения капитала"

Этот раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Здесь надо будет отразить изменения капитала за предыдущий и отчетный период. В нашем случае это 2002 и 2003 гг. В состав капитала организации входят уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записывают данные об изменениях каждого вида капитала.

Остаток на 31 декабря года,

предшествующего предыдущему (строка 010)

и Остаток на 1 января предыдущего года

(строка 020)

Здесь приводят данные о величине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря 2001 г. и на 1 января 2002 г.

Понятно, что эти строки заполняют только те организации, которые были созданы до 31 декабря 2001 г. Им нужно взять кредитовое сальдо по счетам 80, 82, 83 и 84 по состоянию на конец 2001-го и на начало 2002 г. Обратите внимание: если в 2001 г. деятельность вашей фирмы была убыточной, то берут дебетовое сальдо по счету 84 (его приводят в круглых скобках).

Важно отметить, что если в 2001 г. в организации переоценка основных средств не проводилась и изменения в учетной политике никак не повлияли на размер капитала, то остатки на 31 декабря 2001 г. и на 1 января 2002 г. будут равны. В противном случае вам надо будет заполнить строки "Изменения в учетной политике" (строка 011) и "Результат от переоценки объектов основных средств" (строка 012).

Изменения в учетной политике (строка 011)

В этой части отражают повлиявшие на размер капитала изменения в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.

Пример. ЗАО "Калиоппа" зарегистрировано в 2000 г. Согласно учредительным документам уставный капитал общества составляет 60 000 руб. Он полностью оплачен. Резервный капитал ЗАО "Калиоппа" согласно учредительным документам равен 8000 руб.

Остаток по счету 82 "Резервный капитал" на 31 декабря 2001 г. - 2000 руб., а по счету 83 "Добавочный капитал" равен 15 000 руб. Нераспределенная прибыль на эту же дату составляет 120 000 руб.

По строке 010 бухгалтер ЗАО "Калиоппа" запишет:

- в графе 3 - 60 000 руб.;

- в графе 4 - 15 000 руб.;

- в графе 5 - 2000 руб.;

- в графе 6 - 120 000 руб.;

- в графе 7 - 197 000 руб. (60 000 + 15 000 + 2000 + 120 000).

Результат от переоценки объектов

основных средств (строка 012)

По этой строке отражают результат от переоценки основных средств - ее заполняют те организации, которые переоценивают свое имущество. Напомним: доход от дооценки основных средств нужно показать в составе добавочного капитала, то есть в графе 4 (п.15 ПБУ 6/01).

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае. В результате переоценки дооценено основное средство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

- основное средство переоценивается впервые;

- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

Пример (продолжение). На 1 января 2002 г. ЗАО "Калиоппа" переоценило свои основные средства. В итоге добавочный капитал общества увеличился на 48 000 руб. В учетной политике общества для целей бухгалтерского учета на 2002 г. никаких изменений, влияющих на размер капитала, не произошло.

По строке 012 бухгалтер ЗАО "Калиоппа" запишет:

- в графе 4 - 48 000 руб.;

- в графе 7 - 48 000 руб.

А по строке 020:

- в графе 3 - 60 000 руб.;

- в графе 4 - 63 000 руб. (15 000 + 48 000);

- в графе 5 - 2000 руб.;

- в графе 6 - 120 000 руб.;

- в графе 7 - 245 000 руб. (60 000 + 63 000 + 2000 + 120 000).

Результат от пересчета иностранных валют

(строка 023)

Здесь отражают результат от пересчета иностранных валют. Эту строку заполняют только те организации, уставный капитал которых выражен в иностранной валюте.

Напомним: величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации фирмы. При этом берется курс Центрального банка РФ, установленный на эту дату. В бухгалтерском учете сумма уставного капитала отражается в рублях на день, когда зарегистрирована фирма, и больше не пересчитывается. На это указано в п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000).

Как вы понимаете, вклады учредителей также оцениваются в валюте. Между тем на момент государственной регистрации уставный капитал оплачивается не полностью. Оставшиеся деньги учредители должны внести в течение года с момента регистрации. Естественно, курс валюты на дату регистрации юридического лица и на дату погашения задолженности учредителей не совпадает. Кроме того, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал надо пересчитывать и на каждую отчетную дату.

Возникшие в результате курсовые разницы учитываются в составе добавочного капитала организации. На этом настаивает п.14 ПБУ 3/2000.

Чтобы заполнить эту строку, нужно взять обороты по счету 83 в корреспонденции со счетом 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", за 2002 г. Если кредитовый оборот будет больше, это значит, что величина положительных курсовых разниц превысила сумму отрицательных. То есть сумма добавочного капитала будет увеличена. Если ситуация обратная, то капитал будет уменьшен, и значение по этой строке вы запишете в круглых скобках.

Чистая прибыль (строка 025)

Здесь приводится чистая прибыль (непокрытый убыток) организации за 2002 г.

Если ваша деятельность принесла доход, возьмите кредитовое сальдо счета 84 по итогам за предыдущий год. Если же организация получила убыток, то в расчет берется дебетовое сальдо. В последнем случае показатель строки 025 показывают в круглых скобках.

Пример (продолжение). По итогам 2002 г. ЗАО "Калиоппа" получило прибыль, равную 50 000 руб. Заполняем строку 025 "Чистая прибыль":

- в графе 6 - 50 000 руб.;

- в графе 7 - 50 000 руб.

Дивиденды (строка 026)

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебету счета 84 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.

Пример (продолжение). В начале 2002 г. совет директоров ЗАО "Калиоппа" принял решение о выплате дивидендов учредителям в сумме 95 000 руб.

Заполняем строку 026 "Дивиденды":

- в графе 6 - 95 000 руб. указываем в круглых скобках;

- в графе 7 - 95 000 руб. указываем в круглых скобках.

Отчисления в резервный фонд (строка 030)

Здесь бухгалтер показывает, сколько средств в 2002 г. направляется в резервный фонд.

Обязаны создавать такой фонд акционерные общества. Таково требование п.1 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Размер резервного фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 процентов чистой прибыли.

Использовать зарезервированные средства можно на покрытие убытков, погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).

Чтобы заполнить эту строку, надо взять оборот по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. Показатель нужно указать в круглых скобках.

Обратите внимание: при направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд общая величина собственного капитала организации не меняется. Поэтому по этой же строке в графе 5 "Резервный капитал" укажите сумму, которую вы перечислили в резервный фонд, но уже без круглых скобок.

Пример (продолжение). Часть чистой прибыли - 6000 руб. было решено направить на пополнение резервного фонда.

Заполняем строку 030 "Отчисления в резервный фонд":

- в графе 5 - 6000 руб.;

- в графе 6 - 6000 руб. указываем в круглых скобках;

- в графе 7 ставим прочерк.

Увеличение величины уставного капитала

(строки 041 - 043)

Здесь организации приводят сумму, на которую в 2002 г. увеличился уставный капитал. В строках 041 - 043 расшифровывают, за счет чего это произошло. При этом используют кредитовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период.

Акционерные общества увеличивают свой уставный капитал за счет дополнительного выпуска акций (эмиссии) или увеличения их номинальной стоимости (соответственно строки 041 и 042 Отчета).

Пример (продолжение). В 2002 г. была проведена дополнительная эмиссия акций ЗАО "Калиоппа" на сумму 20 000 руб. Акции были размещены по номинальной цене. После регистрации изменений размера уставного капитала в бухгалтерском учете ЗАО "Калиоппа" были сделаны соответствующие записи.

По строке 041 "Увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций" бухгалтер ЗАО "Калиоппа" покажет:

- в графе 3 - 20 000 руб.;

- в графе 7 - 20 000 руб.

Уставный капитал организации может увеличиться и в результате ее реорганизации. Например, когда имеет место присоединение одной организации к другой или их слияние. В этом случае рост уставного капитала показывают по соответствующей строке Отчета (присвоим ей код 043).

Кстати, уставный капитал может вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей. Скажем, когда участники общества с ограниченной ответственностью решают увеличить размер своих долей. Однако такой строки в Отчете нет, поэтому вам придется ее добавить самостоятельно.

Уменьшение величины капитала

(строки 051 - 053)

Эти строки заполняют организации, у которых в 2002 г. уменьшился уставный капитал. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 за указанный период. Все показатели здесь указывают в круглых скобках.

По строкам 051 - 053 Отчета приводят расшифровки причин, по которым это произошло. Это может быть уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги. Уменьшение уставного капитала возможно из-за снижения номинала акций.

Также снижение суммы уставного капитала возможно вследствие реорганизации путем разделения или выделения.

Заметьте: уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (ст.ст.90 и 101 Гражданского кодекса РФ).

Пример (продолжение). В 2002 г. уставный капитал не уменьшался.

Поэтому строки, где отражают его уменьшение, не заполняют, а ставят прочерки.

Уменьшение уставного капитала возможно и по другим причинам. Скажем, когда участник вышел из общества с ограниченной ответственностью и в течение года после подачи заявления общество не сумело "пристроить" выкупленную долю. Тогда оно уменьшает свой уставный капитал на сумму, равную номинальной стоимости выкупленной доли.

Остаток на 31 декабря

предыдущего года (строка 060)

и Остаток на 1 января

отчетного года (строка 100)

Строка 060 заполняется следующим образом. Берут кредитовое сальдо по счетам 80, 82, 83 и 84 (если получена прибыль) по состоянию на конец 2002 г. Если предприятие в 2002 г. получило убыток, то в графу 6 записывают дебетовое сальдо по счету 84 (его приводят в круглых скобках).

Чтобы проверить правильность заполнения строки 060, надо взять значения строки 020 и скорректировать их на суммы, указанные по строкам 023 - 053. При этом сложить показатели без круглых скобок и вычесть показатели, заключенные в круглые скобки.

Пример (продолжение). Заполняем строку 060 "Остаток на 31 января предыдущего года":

- в графе 3 - 80 000 руб. (60 000 + 20 000);

- в графе 4 - 63 000 руб.;

- в графе 5 - 8000 руб. (2000 + 6000);

- в графе 6 - 69 000 руб. (120 000 + 50 000 - 95 000 - 6000);

- в графе 7 - 220 000 руб. (245 000 + 50 000 - 95 000 + 20 000).

Если в 2002 г. организация не проводила переоценок и не вносила изменения в свою учетную политику, которые привели бы к изменению величины капитала, то суммы строки 100 будут равными суммам, указанным по строке 060. В противном случае придется снова делать записи по строкам "Изменения в учетной политике" (061) и "Результат от переоценки объектов основных средств" (062).

Заполняются они аналогично одноименным строкам 011 и 012, только данные берутся за 2003 г.

Пример (продолжение). По окончании 2002 г. ЗАО "Калиоппа" провело переоценку основных средств. В результате ранее дооцененные основные средства уценили на 54 000 руб.

Причем сумма уценки, которая равна сумме прошлой дооценки, составляет 41 000 руб.

Эта сумма уменьшает добавочный капитал организации. А превышение в 13 000 руб. (54 000 - 41 000) относят за счет нераспределенной прибыли.

Заполняем строку 062 "Результаты от переоценки объектов основных средств":

- в графе 4 - 41 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 6 - 13 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 7 - 54 000 руб. в круглых скобках.

Заполняем строку 100 "Остаток на 1 января отчетного года":

- в графе 3 - 80 000 руб.;

- в графе 4 - 22 000 руб. (63 000 - 41 000);

- в графе 5 - 8000 руб.;

- в графе 6 - 56 000 руб. (69 000 - 13 000);

- в графе 7 - 166 000 руб. (220 000 - 54 000).

Обратите внимание: если организация прошла государственную регистрацию после 1 января 2003 г., то эти строки ей заполнять не нужно. Поставьте в них прочерки.

Далее приводятся данные об изменении капитала организации за 2003 г. При этом заполняют строки 103 - 133, где указывают чистую прибыль, полученную организацией, сумму выплаченных дивидендов, отчисления в резервный капитал и величину изменения уставного капитала.

Обратите внимание: эти строки заполняются аналогично одноименным строкам 023 - 053.

Последующие строки повторяют предыдущие с той только разницей, что данные приводятся за 2003 г. Расписывать подробно мы их не будем.

Пример (продолжение). По итогам работы за 2003 г. был получен убыток в размере 50 000 руб.

Заполняем строку 105 "Чистая прибыль":

- в графе 6 - 50 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 7 - 50 000 руб. в круглых скобках.

Отчисления в резервный фонд в 2003 г. не производились, дивиденды не выплачивались. Не изменился и уставный капитал. Значит, по соответствующим строкам надо поставить прочерки.

Остаток на 31 декабря отчетного года

(строка 140)

По этой строке приводят остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на конец 2003 г.

Для проверки можно воспользоваться расчетом, аналогичным тому, как рассчитывается строка 060, с той лишь разницей, что данные берутся за 2003 г.

Пример (продолжение). Заполняем строку 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года":

- в графе 3 - 80 000 руб.;

- в графе 4 - 22 000 руб.;

- в графе 5 - 8000 руб.;

- в графе 6 - 6000 руб. (56 000 - 50 000);

- в графе 7 - 116 000 руб. (166 000 - 50 000).

Раздел II. "Резервы"

В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие.

Все резервы подразделяют на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и отчетный год, то есть за 2002 и 2003 гг.

В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

Резервы, образованные

в соответствии с законодательством

Эту строку заполняют только акционерные общества. Как мы уже отмечали, именно они обязаны создавать резервный фонд. Минимальный размер резервного фонда - 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5 процентов чистой прибыли.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счету 82 за 2002 и 2003 гг.

Пример (продолжение). Напомним: согласно учредительным документам величина резервного капитала составляет 8000 руб.

На 1 января 2002 г. остаток резервного капитала - 2000 руб. В 2002 г. на формирование резервного фонда было направлено 6000 руб. Так как величина резервного капитала стала равна 8000 руб. (2000 + 8000), то в 2003 г. движения по счету 82 не было.

По строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" - данные предыдущего года - бухгалтер ЗАО "Калиоппа" запишет:

- в графе 3 - 2000 руб.;

- в графе 4 - 6000 руб.;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 8000 руб.

А по строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" - данные отчетного года - бухгалтер ЗАО "Калиоппа" запишет:

- в графе 3 - 8000 руб.;

- в графе 4 - прочерк;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 8000 руб.

Резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами

Здесь показывают суммы резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам.

Скажем, здесь акционерные общества могут отразить величину резервного фонда, превышающего 5-процентный обязательный норматив.

По этой же строке общества с ограниченной ответственностью показывают сумму резервного фонда. Вообще-то такие общества резервировать ничего не обязаны.

Однако они могут это делать в добровольном порядке при условии, что создание резервного фонда предусмотрено их уставом (ст.30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом нет никаких ограничений ни по размерам резервного фонда, ни по порядку его формирования.

Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82 за 2002 и 2003 гг.

Оценочные резервы

Здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. Напомним, что в Бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответствующие статьи.

Чтобы заполнить эти строки Отчета о движении капитала, воспользуйтесь данными по счету 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Пример (продолжение). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2003 г. ЗАО "Калиоппа" создает резерв по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации за 9 месяцев 2003 г. на балансе ЗАО "Калиоппа" была выявлена просроченная дебиторская задолженность в сумме 130 000 руб. Эта задолженность не была обеспечена ни поручительством, ни залогом, ни банковской гарантией. Поэтому в конце 2003 г. ЗАО "Калиоппа" образовало резерв по сомнительным долгам на всю сумму просроченной задолженности. В 2003 г. других движений по счету 63 не было.

Допустим, что в 2002 г. создание такого резерва предусмотрено не было.

По строке "Резерв по сомнительным долгам" - данные отчетного года - бухгалтер ЗАО "Калиоппа" запишет:

- в графе 3 - прочерк;

- в графе 4 - 130 000 руб.;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 130 000 руб.

Резервы предстоящих расходов

Здесь показывают остатки резервов на покрытие каких-либо предполагаемых расходов на начало и конец 2002 и 2003 гг., а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.

Заполняя эти строки, бухгалтер должен воспользоваться данными счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Пример (продолжение). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2002 г. ЗАО "Калиоппа" создает резерв на ремонт основных средств, а с 2003 г. еще и резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Предположим, что остаток резерва на ремонт основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. равнялся 13 000 руб. В течение 2002 г. на ремонт основных средств было зарезервировано 154 000 руб., а потрачено 160 000 руб.

В 2003 г. организация отчислила в резерв на ремонт основных средств 350 000 руб., а в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет - 145 000 руб. И в течение 2003 г. все резервы были использованы. По строке, где указывают резервы предстоящих расходов по данным 2002 г., бухгалтер ЗАО "Калиоппа" покажет:

- в графе 3 - 13 000 руб.;

- в графе 4 - 154 000 руб.;

- в графе 5 - 160 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 6 - 7000 руб. (13 000 + 154 000 - 160 000).

Кроме того, по строке "Резерв расходов по ремонту основных средств" за 2003 г. запишет:

- в графе 3 - 7000 руб.;

- в графе 4 - 350 000 руб.;

- в графе 5 - 357 000 руб. (350 000 + 7000) в круглых скобках;

- в графе 6 - прочерк.

А по строке "Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет" за 2003 г. бухгалтер укажет следующие суммы:

- в графе 3 - прочерк;

- в графе 4 - 145 000 руб.;

- в графе 5 - 145 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 6 - прочерк.

Справки

В Справке к Отчету об изменениях капитала организации (форма N 3) отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2003 г. (строка 200). Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз.

Обратите внимание: несмотря на то что Порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Так нам разъяснили в Минфине России.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за 2002 и 2003 гг. Причем данные нужно указывать так:

- в графе 3 - средства, полученные из бюджета в 2003 г.;

- в графе 4 - средства, полученные из бюджета в 2002 г.;

- в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2003 г.;

- в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2002 г.

Так, по строке 210 записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке 220.

Пример (продолжение). Допустим, что стоимость чистых активов ЗАО "Калиоппа" на 1 января 2003 г. составила 400 000 руб., а на 31 декабря 2003 г. - 600 000 руб.

Что касается поступлений из бюджета и внебюджетных фондов, то в течение 2002 - 2003 гг. таких средств ЗАО "Калиоппа" не получало.

По строке 200 запишут:

- в графе 3 - 400 000 руб.;

- в графе 4 - 600 000 руб.

По строкам 210 и 220 поставят прочерки.

     
                                                       —————————————¬
               ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА            |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 3 по ОКУД |   0710003  |
                                                       +————T———T———+
        за _год_ 200_3_ г.    Дата (год, месяц, число) |2004| 01| 30|
                                                       +————+———+———+
   Организация _ЗАО "Калиоппа"________________ по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН |            |
                                                       +————————————+
   Вид деятельности _оптовая торговля________ по ОКВЭД |            |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/                      |     |      |
   форма собственности _закрытое акционерное_общество_ |     |      |
                                                       |     |      |
   ___________________________________   по ОКОПФ/ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—     по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
   |       Показатель       |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре—  |Итого|
   +————————————————————T———+ный   |вочный|ный    |деленная   |     |
   |   наименование     |код|капи— |капи— |капитал|прибыль    |     |
   |                    |   |тал   |тал   |       |(непокры—  |     |
   |                    |   |      |      |       |тый убыток)|     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |        1           | 2 |   3  |   4  |   5   |     6     |  7  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток     на    31|010|  60  |  15  |   2   |    120    | 197 |
   |декабря  года, пред—|   |      |      |       |           |     |
   |шествующего   преды—|   |      |      |       |           |     |
   |дущему              |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |      200_2_ г.     |   |      |      |       |           |     |
   |  (предыдущий год)  |   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |011|   Х  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|012|   Х  |  48  |   Х   |     —     |  48 |
   |основных средств    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |   —  |   —   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1  января|020|  60  |  63  |   2   |    120    | 245 |
   |предыдущего года    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета иностранных    |   |      |      |       |           |     |
   |валют               |023|   Х  |   —  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |025|   Х  |   Х  |   Х   |     50    |  50 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |026|   Х  |   Х  |   Х   |    (95)   | (95)|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в резер— |   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |030|   Х  |   Х  |   6   |     (6)   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |041|  20  |   Х  |   Х   |     Х     |  20 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |042|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |043|   —  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |051|  (—) |   Х  |   Х   |     Х     | (—) |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения  количес—|   |      |      |       |           |     |
   |тва акций           |052|  (—) |   Х  |   Х   |     Х     | (—) |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |053|  (—) |   Х  |   Х   |    (—)    | (—) |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|060|  80  |  63  |   8   |     69    | 220 |
   |ря предыдущего года |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |     200_3_ г.      |   |      |      |       |           |     |
   |  (отчетный год)    |   |      |      |       |           |     |
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |061|   Х  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |      |      |       |           |     |
   |основных средств    |062|   Х  |  41  |   Х   |     13    | (54)|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток  на 1 января|100|  80  |  22  |   8   |     56    | 166 |
   |отчетного года      |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат  от перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета     иностранных|   |      |      |       |           |     |
   |валют               |103|   Х  |   —  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |105|   Х  |   Х  |   Х   |    (50)   |  50 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |106|   Х  |   Х  |   Х   |    (—)    |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в  резер—|   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |110|   Х  |   Х  |   —   |    (—)    |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |121|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |122|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |123|   —  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала   за  счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |131|  (—) |   Х  |   Х   |     Х     | (—) |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения количест—|   |      |      |       |           |     |
   |ва акций            |132|  (—) |   Х  |   Х   |     Х     | (—) |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |133|  (—) |   Х  |   Х   |    (—)    | (—) |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|140|  80  |  22  |   8   |      6    | 116 |
   |ря отчетного года   |   |      |      |       |           |     |
   L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————
   

II. Резервы

     
   —————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
   |       Показатель       |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
   +————————————————————T———+       |         |            |        |
   |   наименование     |код|       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |        1           | 2 |   3   |    4    |     5      |   6    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   | законодательством: |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |    2  |     6   |     (—)    |     8  |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |    8  |    —    |     (—)    |     8  |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   |   учредительными   |   |       |         |            |        |
   |    документами:    |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Оценочные резервы: |   |       |         |            |        |
   |_Резерв по__________|   |       |         |            |        |
   |_сомнительным долгам|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |     (—)    |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |   —   |   130   |     (—)    |   130  |
   |года                |   |       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Резервы предстоящих|   |       |         |            |        |
   |      расходов:     |   |       |         |            |        |
   |_Резерв на ремонт___|   |       |         |            |        |
   |_основных средств___|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   13  |   154   |    (160)   |     7  |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |    7  |   350   |    (357)   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |_Резерв на выплату__|   |       |         |            |        |
   |_вознаграждений за__|   |       |         |            |        |
   |_выслугу лет________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    (—)     |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |   145   |    (145)   |    —   |
   L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————
   

СПРАВКИ

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |       Показатель       | Остаток на начало | Остаток на конец  |
   +————————————————————T———+  отчетного года   | отчетного периода |
   |   наименование     |код|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |        1           | 2 |         3         |         4         |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |  1) Чистые активы  |200|        400        |        600        |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |                    |   |    Из бюджета     |  Из внебюджетных  |
   |                    |   |                   |      фондов       |
   |                    |   +—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                    |   |за отчет—|за преды—|за отчет—|за преды—|
   |                    |   |ный год  |дущий год|ный год  |дущий год|
   |                    |   +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    3    |    4    |    5    |    6    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |  2) Получено на:   |210|    —    |    —    |    —    |    —    |
   | расходы по обычным |   |         |         |         |         |
   | видам деятельности |   |         |         |         |         |
   |     — всего        |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |    в том числе:    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |капитальные вложения|220|    —    |    —    |    —    |    —    |
   |  во внеоборотные   |   |         |         |         |         |
   |      активы        |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том числе:     |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   L————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

В Отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период (они показываются по графе 3), так и за предыдущий (графа 4). Данные в Отчете отражаются в тысячах или миллионах рублей.

Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Напомним: текущей называют ту деятельность, которая прописана в уставе организации. Это может быть производство продукции, продажа товара, оказание каких-либо услуг или выполнение работ.

К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных облигаций и т.п.) и средства, полученные от продажи объектов капитальных вложений.

А финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций, приобретенных на срок менее 12 месяцев.

В типовой форме надо самостоятельно проставить коды строк, которые совсем недавно Минфин и Госкомстат России утвердили совместным Приказом (эти коды приведены в нашем материале).

Остаток денежных средств на начало года

(строка 010)

По этой строке в графе 3 указываются остатки денежных средств организации по состоянию на 1 января 2003 г. Для этого складывают дебетовые сальдо по счетам, 50 субсчет "Касса в рублях", 51 и 55.

Их можно взять из Главной книги.

А если вы совершали операции в валюте? Тогда вам нужно взять сальдо в иностранной валюте по счету 50, субсчет "Валютная касса", и счету 52. После этого следует пересчитать полученную сумму по курсу Центрального банка РФ на 1 января 2003 г. и потом прибавить к ней дебетовые остатки по счетам 50, 51 и 55.

Пример. По состоянию на 1 января 2003 г. у ООО "Факел" было в кассе 2000 руб., на расчетном счете в банке - 55 000 руб.

В прошлом году остаток денежных средств на начало года был равен 18 000 руб.

Следовательно, бухгалтер ООО "Факел" по строке 010 отразит:

- в графе 3 - 57 000 руб. (55 000 + 2000);

- в графе 4 - 18 000 руб.

Раздел "Движение денежных средств

по текущей деятельности"

Средства, полученные от покупателей и заказчиков

(строка 020)

По этой строке отражается общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в кассу организации от покупателей и заказчиков в качестве выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Чтобы заполнить эту строку, нужно взять обороты за год по кредиту счетов 62 и 76 (в части оплаты за продукцию, товары, работы и услуги) в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Пример (продолжение). За 2003 г. ООО "Факел" продало товары на сумму 900 000 руб. (в том числе НДС - 150 000 руб.). Кроме того, организация получила аванс, равный 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).

В 2002 г. сумма, полученная от продажи товаров, составила 650 000 руб.

Таким образом, в графе 3 строки 020 бухгалтер ООО "Факел" отразит 1 080 000 руб. (900 000 + 180 000). В графе 4 будет показана выручка за прошлый год - 650 000 руб.

Прочие доходы (строка 050)

Тут отражают суммы прочих поступлений. Здесь, например, указываются денежные средства, возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам, возмещенные ФСС РФ расходы на оплату больничных и т.д.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" оплатило работникам больничные в размере 10 000 руб. Фонд социального страхования РФ вернул деньги организации.

В 2002 г. прочих поступлений в организации не было.

Следовательно, в графе 3 строки 050 будет отражена сумма, равная 10 000 руб. В графе 4 будет стоять прочерк.

Денежные средства, направленные...

(строки 150 - 190)

Здесь указывают средства, которые организация перечислила с банковских счетов или выдала из кассы для оплаты расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) в течение 2003 г. Имейте в виду, что все эти показатели отражаются в круглых скобках.

По строке 150 "Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" указываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары (работы и услуги).

Чтобы заполнить эту строку, бухгалтеру нужно сложить кредитовые сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 и 76 (в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье).

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" перечислило поставщикам материалов на 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.).

Аналогичная сумма за 2002 г. составила 480 000 руб.

Таким образом, в графе 3 строки 150 будет отражена сумма 600 000 руб., а в графе 4 - 480 000 руб.

По строке 160 "Денежные средства, направленные на оплату труда" указывают, сколько организация заплатила своим работникам. Для этого нужно сложить кредитовые обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" выплатило своим работникам зарплату в размере 120 000 руб. Эти средства были выданы из кассы организации.

Заработная плата за 2002 г. составила 80 000 руб.

Следовательно, в графе 3 строки 160 будет отражена сумма 120 000 руб., а в графе 4 - 80 000 руб.

По строке 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" следует отразить суммы:

- дохода, который был выплачен учредителям. Для этого нужно взять данные по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по выплате дохода", в корреспонденции со счетами 50 и 51;

- процентов, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. В этом случае рассматривают дебетовый оборот счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", в корреспонденции со счетами 50 и 51;

- процентов, которые были выплачены по полученным займам и кредитам. А здесь берутся суммы по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами 51 и 52. Кроме того, эти данные нужно сопоставить с кредитовыми оборотами счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие расходы".

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" заплатило проценты за пользование заемными средствами в размере 2000 руб.

Следовательно, организация отразит эту сумму по строке 170.

По строке 180 "Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и т.д.).

Чтобы заполнить эту строку, нужно подсчитать оборот по счету 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" перечислило в бюджет налоги в размере 70 000 руб. Кроме того, организация заплатила 12 000 руб. штрафа по налогу на прибыль.

Сумма налогов и сборов за 2002 г. составила 50 000 руб.

Следовательно, в графе 3 строки 180 будет отражено 82 000 руб. (70 000 + 12 000), а в графе 4 - 50 000 руб.

Также мы советуем включить в Отчет строку "Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами". Ей можно присвоить код 181. Здесь будут отражены суммы уплаченного ЕСН, пенсионных взносов, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и т.д.

Чтобы заполнить эту строку, надо взять данные по дебету счета 69 в корреспонденции со счетом 51.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" заплатило единый социальный налог в размере 40 000 руб. и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 3000 руб.

Аналогичные платежи за 2002 г. равны 29 000 руб.

В графе 3 строки 181 будет отражена сумма 43 000 руб. (40 000 + 3000), а в графе 4 - 29 000 руб.

Кроме того, если вы ведете расчеты в инвалюте, вам стоит дополнительно включить строки "Денежные средства, направленные на покупку валюты" (с кодом, например, 182) и "Денежные средства, направленные на продажу валюты" (код 183).

По строке 182 следует отразить расходы организации, связанные с покупкой валюты, и деньги, направленные на покупку валюты.

Для этого нужно взять данные по дебету счета 57 в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51, а также оборот по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 57.

Причем для того, чтобы отразить, сколько валюты зачислено, мы предлагаем также ввести дополнительную строку "Средства, полученные от операций с иностранной валютой". Ей можно присвоить код 030. Данные по этой строке будут соответствовать обороту по дебету счета 52 и кредиту счета 57.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" приобрело 10 000 долл. США. По поручению организации банк купил доллары США по курсу 30,3 руб/USD. Предположим, что на 31 декабря 2003 г. официальный курс доллара США составил 29,4 руб/USD. За покупку валюты банк удержал с ООО "Факел" комиссию - 1000 руб.

Следовательно, ООО "Факел" направит на покупку валюты 303 000 руб. (10 000 USD x 30,3 руб/USD). То есть в графе 3 по строке 182 будут отражены расходы организации, связанные с покупкой валюты, в сумме 304 000 руб. (303 000 + 1000).

294 000 руб. (10 000 USD x 29,4 руб/USD) войдут в состав итоговой суммы, отраженной по строке 030.

По строке 183 будут отражены расходы, которые организация понесет в связи с продажей иностранной валюты, а также суммы проданной валюты с транзитного счета.

Их можно получить, взяв оборот по дебету счета 57 в корреспонденции со счетом 52, а также по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 51.

Кроме того, мы советуем суммы денежных средств, полученных от продажи валюты, отражать также в строке 030. Они будут соответствовать оборотам по дебету счетов 50 и 51 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

Пример (продолжение). Часть выручки ООО "Факел" была в иностранной валюте. Поэтому организации пришлось продать в обязательном порядке 5400 долл. США по курсу 30,74 руб/USD. На 31 декабря 2003 г. курс Центрального банка РФ составил 29,4 руб/USD.

За обязательную продажу валюты банку заплатили 1240 руб.

Следовательно, ООО "Факел" направит на продажу валюты 158 760 руб. (5400 USD x 29,4 руб/USD).

То есть в графе 3 по строке 183 будут отражены расходы организации, связанные с продажей валюты, в сумме 160 000 руб. (158 760 + 1240).

А в строке 030 бухгалтер ООО "Факел" отразит 165 996 руб. (5400 USD x 30,74 руб/USD).

Таким образом, по строке 030 будет указана сумма 459 996 руб. (165 996 + 294 000).

По строке 190 "Денежные средства, направленные на прочие расходы" отражают выбытие денег, которое не было учтено по другим строкам. Например, здесь можно записать сумму займов, которую организация предоставила своим работникам, или суммы, выданные под отчет.

Чтобы заполнить строку 190, нужно использовать данные по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50 или 51.

Кроме того, по этой строке можно указать расходы организации на оплату услуг банка. Их можно получить, взяв оборот по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 51.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" 27 000 руб. выдало работникам под отчет. Помимо этого организация заплатила банку за расчетно-кассовое обслуживание 14 000 руб.

В прошлом году сумма прочих расходов составляла 40 000 руб.

Следовательно, в графе 3 строки 190 будет отражена сумма 41 000 руб. (27 000 + 14 000), а в графе 4 - 40 000 руб.

Чистые денежные средства от текущей деятельности

(строка 200)

По этой строке указывают разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобы найти эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Имейте в виду, что данные строки 010 здесь не учитываются.

Если у вас получится отрицательная величина, то ее нужно заключить в круглые скобки.

Пример (продолжение). Чистые денежные средства от текущей деятельности ООО "Факел" составят 198 000 руб. (1 080 000 + 460 000 + 10 000 - 600 000 - 120 000 - 2000 - 82 000 - 43 000 - 304 000 - 160 000 - 41 000). Бухгалтер их отразит в графе 3 строки 200.

А в графе 4 будет отражено 29 000 руб. (650 000 - 480 000 - 80 000 - 50 000 - 29 000 - 40 000). Причем эта величина будет показана в круглых скобках.

Раздел "Движение денежных средств

по инвестиционной деятельности"

Выручка от продажи объектов основных средств

и иных внеоборотных активов (строка 210)

Тут указывается выручка от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов.

Заполняя эту строку, вы должны определить, какая часть кредитового оборота по счетам 62 и 76 отражает выручку от реализации внеоборотных активов. Это можно сделать, если в течение года отражать операции на специальных субсчетах.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" реализовало станок за 84 000 руб. (в том числе НДС - 14 000 руб.).

Следовательно, в графе 3 строки 210 будет отражена сумма 84 000 руб.

Выручка от продажи ценных бумаг

и иных финансовых вложений (строка 220)

По этой строке указывается выручка от реализации акций, облигаций, векселей и других финансовых вложений, приобретенных на срок менее 12 месяцев.

Чтобы заполнить строку 220, нужно также рассматривать кредитовые обороты по счетам 62 и 76 в разрезе соответствующих субсчетов.

Полученные дивиденды (строка 230)

По этой строке показывают суммы полученных дивидендов.

Чтобы заполнить строку 230, нужно взять аналитику оборотов по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счетов 50 и 51.

Полученные проценты (строка 240)

Здесь отражают сумму процентов, полученных по ценным бумагам и займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. В этой же строке можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств.

Чтобы заполнить эту строку, нужно также воспользоваться данными по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Пример (продолжение). В 2003 г. согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание банк перечислил ООО "Факел" проценты в сумме 1000 руб.

Аналогичные перечисления за 2002 г. составили 2000 руб.

Таким образом, в графе 3 строки 240 будет отражена сумма 1000 руб., а в графе 4 - 2000 руб.

Поступления от погашения займов,

предоставленных другим организациям

(строка 250)

По этой строке надо отразить сумму займа, которая была погашена в течение 2003 г. Для этого следует воспользоваться данными по кредиту счета 58, субсчет "Предоставленные займы", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" выдало ОАО "Инстар" заем на покупку материалов в размере 70 000 руб. В этом же году часть займа в сумме 50 000 руб. была погашена. Эта сумма будет отражена в графе 3 строки 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям".

Заметим, что сумму выданного займа - 70 000 руб. - надо отразить по строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям".

Приобретение дочерних организаций

(строка 280)

Если вы приобрели в 2003 г. контрольный пакет акций в уставном капитале другой организации, то потраченную сумму следует отразить по данной строке.

А чтобы заполнить строку 280, нужно взять дебетовый оборот счета 58, субсчет "Паи и акции", в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Приобретение объектов основных средств,

доходных вложений в материальные ценности

и нематериальных активов (строка 290)

По этой строке указываются суммы, которые были потрачены на приобретение машин, оборудования, лицензионных программ и т.д.

Чтобы заполнить строку 290, нужно взять дебетовые обороты по счетам 60 и 76 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части расчетов за приобретенные машины, оборудование, лицензионные программы).

Обратите внимание: оплата расходов на приобретение основных средств по договору лизинга по этой строке не отражается. Сумму лизинговых платежей следует указывать по строке 400 "Погашение обязательств по финансовой аренде".

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" приобрело упаковочный агрегат за 45 000 руб.

Эта сумма будет отражена в графе 3 строки 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов".

Приобретение ценных бумаг

и иных финансовых вложений (строка 300)

Здесь отражаются расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других ценных бумаг. Также в данную статью нужно вписать сумму денег, потраченную на покупку дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Чтобы заполнить строку 300, нужно использовать обороты по дебету счета 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" или субсчет "Приобретение дебиторской задолженности", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Займы, предоставленные другим организациям

(строка 310)

По этой строке нужно указать сумму предоставленных займов. Чтобы заполнить строку 310, нужно использовать обороты по дебету счета 58, субсчет "Предоставленные займы", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Чистые денежные средства от инвестиционной

деятельности (строка 340)

В данной строке отражают разницу между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность. Чтобы ее подсчитать, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" и вычесть показатели этого же раздела, указанные в круглых скобках.

Пример (продолжение). Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности ООО "Факел" составят 20 000 руб. (84 000 + 1000 + 50 000 - 45 000 - 70 000). Они будут отражены в графе 3 строки 340.

А в графе 4 будет указана аналогичная сумма за 2002 г. - 2000 руб.

Раздел "Движение денежных средств

по финансовой деятельности"

Поступления от эмиссии акций

или иных долевых бумаг (строка 350)

Строку 350 должны заполнить организации, которые осуществили в 2003 г. эмиссию акций или иных долевых бумаг. По этой строке следует показать величину эмиссионного дохода. Чтобы ее найти, нужно использовать кредитовый оборот счета 75, субсчет "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал", в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Поступления от займов и кредитов,

предоставленных другими организациями

(строка 360)

По этой строке нужно отразить суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства.

Чтобы заполнить строку 360, следует использовать кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" получило от ЗАО "Союз" заем в размере 15 000 руб. на приобретение сырья. Кроме того, в этом же году организация воспользовалась кредитом банка - 20 000 руб.

А сумма кредита за 2002 г. составила 30 000 руб.

Следовательно, ООО "Факел" в графе 3 строки 360 отразит 35 000 руб. (15 000 + 20 000), в графе 4 - 30 000 руб.

Погашение займов и кредитов (без процентов)

(строка 390)

По этой строке отражаются те суммы займов и кредитов, которые были погашены в 2003 г. Чтобы заполнить строку 390, нужно взять дебетовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Заметьте, что суммы процентов по полученным кредитам и займам по этой строке отражены не будут. Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66 и 67 нужно вычесть суммы перечисленных процентов.

Пример (продолжение). В 2003 г. ООО "Факел" вернуло прошлогодний кредит банку.

Следовательно, бухгалтер в графе 3 строки 390 отразит 30 000 руб., в графе 4 - прочерк.

Погашение обязательств по финансовой аренде

(строка 400)

Если вы арендуете имущество по договору лизинга, то суммы платежей, перечисленные лизингодателю, следует отразить в этой строке. Чтобы их найти, нужно проанализировать аналитику по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по арендованному имуществу", в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

(строка 410)

По этой строке надо указать разницу между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности организации.

Чтобы ее найти, следует сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" и вычесть показатели этого же раздела, заключенные в круглые скобки.

Пример (продолжение). Чистые денежные средства от финансовой деятельности ООО "Факел" составят 5000 руб. (35 000 - 30 000). Эта сумма будет учтена в графе 3 строки 410.

А в графе 4 организация отразит 30 000 руб.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств

и их эквивалентов (строка 420)

Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Учтите, что если какой-либо показатель заключен в круглые скобки, то его следует вычесть.

Пример (продолжение). Сложив величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, ООО "Факел" в строке 420 отразит 223 000 руб. (198 000 + 20 000 + 5000) в графе 3 и 3000 руб. (2000 + 30 000 - 29 000) в графе 4.

Остаток денежных средств на конец

отчетного периода (строка 430)

В этой строке в графе 3 указывается остаток денежных средств на 31 декабря 2003 г. и, соответственно, в графе 4 - остаток денежных средств на 31 декабря 2002 г.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке 010 "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" и строке 420 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

Пример (продолжение). Остаток денежных средств на конец 2003 г. ООО "Факел" будет равен 280 000 руб. (57 000 + 223 000). Он будет отражен в графе 3 строки 430.

А в графе 4 будет указана сумма 21 000 руб. (18 000 + 3000).

Величина влияния изменений курса

иностранной валюты по отношению к рублю

(строка 440)

В данной строке записывают, на сколько изменился курс иностранной валюты за год и как это повлияло на составление годовой отчетности. Ведь Отчет вы составляете по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря 2003 г. В то же время в бухгалтерском учете все операции в валюте отражались в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Полученная разница и будет указана по этой строке.

Пример (продолжение). На дату зачисления 10 000 долл. США на валютный счет ООО "Факел" официальный курс доллара США составил 30,2 руб/USD.

А на дату продажи 5400 долл. США курс Центрального банка был 30,5 руб/USD.

Мы отразили эти операции по курсу на 31 декабря 2003 г. - 29,4 руб/USD.

Чтобы найти величину, которую следует указать в строке 440, бухгалтер ООО "Факел" сделает такие расчеты:

10 000 USD x (30,2 руб/USD - 29,4 руб/USD) - 5400 USD x (30,5 руб/USD - 29,4 руб/USD) = 2060 руб.

     
                                                       —————————————¬
             ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ         |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 4 по ОКУД |   0710004  |
                                                       +————T———T———+
              за ______год_____ 200_3_ г.              |2004| 01| 30|
                                                       +————+———+———+
   Организация _ООО "Факел"___________________ по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН |            |
                                                       +————————————+
   Вид деятельности _производство____________ по ОКВЭД |            |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/                      |     |      |
   форма собственности _______________________________ |     |      |
                                                       |     |      |
   ___________________________________   по ОКОПФ/ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—     по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток  денежных  средств  на| 010 |      57   |       18      |
   |начало отчетного года         |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Движение денежных средств   |     |           |               |
   |   по текущей деятельности    |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Средства,    полученные     от| 020 |    1080   |      650      |
   |покупателей, заказчиков       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Средства,    полученные     от| 030 |     460   |       —       |
   |операций с иностранной валютой|     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Прочие доходы                 | 050 |      10   |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Денежные             средства,|     |           |               |
   |направленные:                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на    оплату     приобретенных|     |           |               |
   |товаров,     работ,     услуг,|     |           |               |
   |сырья    и   иных    оборотных|     |           |               |
   |активов                       | 150 |    (600)  |     (480)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату труда               | 160 |    (120)  |      (80)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на     выплату     дивидендов,|     |           |               |
   |процентов                     | 170 |      (2)  |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты по налогам и сборам| 180 |     (82)  |      (50)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на  расчеты  с   внебюджетными| 181 |     (43)  |      (29)     |
   |фондами                       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на покупку валюты             | 182 |    (304)  |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на продажу валюты             | 183 |    (160)  |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на прочие расходы             | 190 |     (41)  |      (40)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от| 200 |     198   |      (29)     |
   |текущей деятельности          |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Выручка  от  продажи  объектов| 210 |      84   |       —       |
   |основных   средств    и   иных|     |           |               |
   |внеоборотных активов          |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выручка   от   продажи  ценных| 220 |     —     |       —       |
   |бумаг   и    иных   финансовых|     |           |               |
   |вложений                      |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные дивиденды          | 230 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные проценты           | 240 |       1   |        2      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от    погашения| 250 |      50   |       —       |
   |займов, предоставленных другим|     |           |               |
   |организациям                  |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение          дочерних|     |           |               |
   |организаций                   | 280 |    (—)    |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение объектов основных|     |           |               |
   |средств,  доходных  вложений в|     |           |               |
   |материальные     ценности    и|     |           |               |
   |нематериальных активов        | 290 |     (45)  |      (—)      |
   |——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение  ценных  бумаг  и|     |           |               |
   |иных финансовых вложений      | 300 |    (—)    |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Займы,  предоставленные другим|     |           |               |
   |организациям                  | 310 |     (70)  |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от| 340 |      20   |        2      |
   |инвестиционной деятельности   |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |  по финансовой деятельности  |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Поступления  от  эмиссии акций| 350 |     —     |       —       |
   |или иных долевых бумаг        |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от   займов   и| 360 |      35   |       30      |
   |кредитов,      предоставленных|     |           |               |
   |другими организациями         |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение  займов  и  кредитов|     |           |               |
   |(без процентов)               | 390 |     (30)  |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение    обязательств   по|     |           |               |
   |финансовой аренде             | 400 |    (—)    |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |    (—)    |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |    (—)    |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от| 410 |       5   |       30      |
   |финансовой деятельности       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение)| 420 |     223   |        3      |
   |денежных    средств    и    их|     |           |               |
   |эквивалентов                  |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Остаток денежных средств   | 430 |     280   |       21      |
   |  на конец отчетного периода  |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Величина   влияния   изменений| 440 |       2   |       —       |
   |курса  иностранной  валюты  по|     |           |               |
   |отношению к рублю             |     |           |               |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
   

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

В Приложении к бухгалтерскому балансу по форме N 5 расшифровывают данные формы N 1 "Бухгалтерский баланс". Приложение состоит из десяти разделов. Отметим, что мы использовали номера тех кодов строк, что приведены в совместном Приказе Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н.

Рассмотрим отдельно, как заполняется каждый раздел.

Раздел 1. "Нематериальные активы"

Здесь отражается информация по нематериальным активам. Раздел состоит из двух таблиц.

Таблица 1

В этой таблице приводятся данные об изменениях первоначальной стоимости нематериальных активов.

Бухгалтеру следует отразить сведения по объектам интеллектуальной собственности, организационным расходам и деловой репутации фирмы. Их вносят в строки 010, 020 и 030 соответственно.

Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности расшифровываются в строках 011 - 015:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (строка 011);

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных (строка 012);

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем (строка 013);

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров (строка 014);

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения (строка 015).

А если в организации есть нематериальные активы, которые не относятся ни к одному из перечисленных видов, то их указывают по строке 040 "Прочие".

Чтобы заполнить табл. 1, нужно воспользоваться аналитическими данными по счету 04.

Таблица 2

В этой таблице отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года.

Заполнять табл. 2 должны только организации, которые учитывают амортизацию на отдельном счете, то есть применяют счет 05. В противном случае данные по амортизации указываются в графе 5 табл. 1.

По строке "Амортизация нематериальных активов - всего" (код 050) отражается общая сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.

При необходимости можно ее расшифровать. Для этого в таблице предусмотрены пустые строки. Например, если большая доля амортизации приходится на программы ЭВМ, вы можете отразить ее в отдельной строке.

Раздел "Основные средства"

В этом разделе отражается информация по основным средствам. Как и предыдущий раздел, он состоит из двух таблиц.

Таблица 1

В этой таблице отражается стоимость:

- зданий (строка 110);

- сооружений (строка 111);

- машин и оборудования (строка 112);

- транспортных средств (строка 113);

- производственного и хозяйственного инвентаря (строка 114);

- рабочего и продуктивного скота (строки 115 и 116);

- многолетних насаждений (строка 117);

- других видов основных средств (строка 118). Например, здесь могут быть учтены капитальные вложения в арендованные основные средства;

- земельных участков и объектов природопользования (строка 119);

- осушительных, оросительных и других мелиоративных работ, которые направлены на коренное улучшение земель (строка 120).

По строке 130 "Итого" указывают общую стоимость основных средств. Она будет равна сумме строк 110 - 120 отдельно по каждой графе.

А чтобы заполнить эти строки, бухгалтеру необходимо использовать сальдо и обороты по счету 01.

Таблица 2

В этой таблице нужно показать аналитические данные об основных средствах организации.

По строке "Амортизация основных средств - всего" (код 140) отражаются суммы начисленной амортизации. Необходимые сведения есть на счете 02.

В трех последующих строках указывают амортизацию, начисленную по:

- зданиям и сооружениям (строка 141);

- машинам, оборудованию, транспортным средствам (строка 142);

- другим объектам основных средств (строка 143).

По строке "Передано в аренду объектов основных средств - всего" (код 150) отражается первоначальная стоимость основных средств, которые в течение года были переданы в аренду другим организациям.

Чтобы заполнить эту строку, берут данные по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям".

Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам:

- здания (строка 151);

- сооружения (строка 152).

По строке "Передано объектов основных средств на консервацию" (код 155) отражается первоначальная стоимость основных средств, переданных на консервацию. В эту строку следует вписать остатки по счету 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию".

Ее следует расшифровать по видам арендованных средств. Например, если вы арендовали автомобиль, то его стоимость нужно указать в отдельной строке "Транспортные средства".

Стоимость основных средств, которые вы получили в аренду от других организаций, отражается по строке "Получено объектов основных средств в аренду - всего" (код 160).

Чтобы заполнить эти строки, можно использовать аналитические данные по забалансовому счету 001.

По строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" (код 165) отражают сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01, субсчет "Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано", или счета 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств".

Причем такие объекты лучше учитывать на отдельном субсчете второго порядка. Например, вы можете открыть субсчет "Введенные в эксплуатацию основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано". Это позволит отделить уже используемые основные средства от еще не введенных в эксплуатацию.

Подраздел "Справочно"

Здесь учитываются результаты от проведенной переоценки основных средств. Учтите, что в графе 3 подраздела следует указать сумму переоценки, которая была проведена на 1 января 2003 г., а в графе 4 - на 1 января 2002 г.

В строке "Первоначальная (восстановительная) стоимость" (код 171) бухгалтеру следует отразить увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то в этой строке будут показаны данные по переоценке, отраженные по дебету счета 01. А если была проведена уценка, то следует использовать записи по кредиту этого же счета. Имейте в виду, что величина уценки должна быть отражена в круглых скобках.

По строке "Амортизация" (код 172) отражают изменения сумм начисленной амортизации по основным средствам, которые произошли из-за переоценки.

Соответственно, если стоимость основных средств увеличилась, то вам нужно использовать данные о переоценке по кредиту счета 02, а если уменьшилась - по дебету этого счета.

Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Таким образом, чтобы найти показатели строки "Результат от переоценки объектов основных средств" (код 170), нужно из показателя по строке 171 вычесть показатель строки 172. В том случае, если организация провела уценку основных средств, показатель по строке 170 указывается в круглых скобках.

Кроме того, в этом подразделе нужно отразить, как изменилась первоначальная стоимость основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации. Для этого предусмотрена строка "Изменение стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации" (код 180).

Раздел "Доходные вложения

в материальные ценности"

Этот раздел отражает информацию о доходных вложениях в материальные ценности и состоит из двух таблиц.

Таблица 1

В этой таблице нужно показать информацию о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. Ее можно взять из данных по счету 03.

Например, чтобы заполнить строку "Имущество для передачи в лизинг" (код 210), нужно использовать данные по счету 03, субсчет "Имущество для передачи в лизинг".

Так же заполняется строка "Имущество, предоставляемое по договору проката" (код 220). Здесь вам нужно использовать данные по счету 03, субсчет "Имущество, предоставляемое по договору проката".

Если в организации есть еще какие-либо доходные вложения в материальные ценности, то их следует указать по строке "Прочие" (код 230). Общая сумма доходных вложений в материальные ценности отражается по строке "Итого" (код 240).

Таблица 2

Здесь следует отразить данные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальные ценности. Их указывают по строке "Амортизация доходных вложений в материальные ценности" (код 250).

Чтобы заполнить табл. 2, нужно воспользоваться данными по счету 02, субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности".

Раздел "Расходы на НИОКР"

В этом разделе следует отразить данные о расходах организации на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Раздел состоит из двух таблиц.

Таблица 1

Здесь отражаются суммы расходов на НИОКР.

Общая сумма таких расходов указывается по строке "Всего" (код 310). Их можно взять из данных по счету 04, субсчет "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", а также по счету 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Кроме того, данные строки 310 вам придется расшифровать по видам произведенных работ. Для этого в таблице предусмотрены пустые строки.

Таблица 2 "Справочно"

Справочно вы должны указать суммы расходов по незаконченным НИОКР и по работам, которые не дали положительного результата. Такие сведения можно получить из данных по счету 08.

Например, в строке "Сумма расходов по незаконченным НИОКР" (код 320) нужно отразить сальдо по счету 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Обороты по кредиту счета 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие расходы", будут отражены в строке "Сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы" (код 330).

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

В этом разделе отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Раздел состоит из двух таблиц.

Таблица 1

По строке "Расходы на освоение природных ресурсов - всего" (код 410) следует отразить общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов. Ее можно получить из данных по счету 97, субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов".

Кроме того, данные строки 410 вам придется расшифровать по видам произведенных работ. Для этого в таблице предусмотрены пустые строки.

Таблица 2 "Справочно"

Справочно вы должны указать:

- в строке "Сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами" (код 420) - расходы по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, разведке полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, на приобретение необходимой геологической и иной информации;

- в строке "Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные" (код 430) - расходы по работам, которые не принесли результата.

Чтобы заполнить строку 420, нужно взять данные по дебету счета 97, субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов".

А в строке 430 будет отражен кредитовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие расходы". Имейте в виду, что в графе 3 "Остаток на начало отчетного периода" здесь нужно поставить прочерк.

Раздел "Финансовые вложения"

Этот раздел отражает информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.

По строке "Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего" (код 510) отражается сумма, которую организация вложила в паи и акции других организаций. Ее можно получить из аналитических данных по счету 58, субсчет "Паи и акции". Кроме того, отдельной строкой нужно показать сумму вкладов в капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ (строка 511).

По строке "Государственные и муниципальные ценные бумаги" (код 515) отражается стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Сюда заносятся аналитические данные по счету 58, субсчет "Долговые ценные бумаги".

Прочие ценные бумаги указываются в строке "Ценные бумаги других организаций - всего" (код 520). Их стоимость также учитывается по счету 58, субсчет "Долговые ценные бумаги".

По строке "Предоставленные займы" (код 525) указывается сумма займов, выданных организациям и физическим лицам. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять остаток по счету 58, субсчет "Предоставленные займы".

Средства, вложенные организацией в банковские и другие счета, отражаются по строке "Депозитные вклады" (код 530). А чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать данные по субсчету счета 55 "Депозитные счета".

Прочие долгосрочные и краткосрочные вложения указываются по строке "Прочие" (код 535). Их в течение года учитывают по счету 58 на соответствующих субсчетах.

Сюда относят:

- вклады по договору простого товарищества;

- дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

По строке "Итого" (код 540) отражается общая стоимость финансовых вложений. Чтобы ее получить, следует сложить показатели строк 510 - 535 по каждой графе в отдельности.

Далее расшифровываются данные о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Эти строки заполняются аналогично строкам 510 - 540.

Кроме того, в разделе "Финансовые вложения" по строке 580 следует отразить данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с текущими рыночными ценами.

А по тем вложениям, текущая стоимость которых не определяется, нужно указать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, которая была списана в течение года на финансовый результат. Она будет отражена в строке 590.

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В этом разделе следует учитывать суммы кредиторской и дебиторской задолженности. Причем отдельно нужно показать данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности.

По строке "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего" (код 610) показывается общая сумма средств, которую организация должна получить от других организаций и физических лиц в течение 12 месяцев.

Далее ее следует расшифровать по "группам должников".

В строке 611 отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары (работы, услуги). Эти сведения можно получить из оборотов по дебету счетов 62 и 76 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Суммы авансов, которые перечислены поставщикам, следует указать по строке 612. Их можно получить из оборотов по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Прочую задолженность (строка 613) составляют средства, выданные под отчет, неоплаченные взносы в уставный капитал и т.д.

Для заполнения этой строки нужно использовать аналитику по дебету счетов 71, 73, 75, 76 и т.д. в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

А по строке "Долгосрочная дебиторская задолженность" (код 620) указывается информация о дебиторской задолженности со сроком погашения более одного года. Ее также нужно расшифровать. Сделать это можно в соответствии с тем, как заполнялись строки по краткосрочной дебиторской задолженности.

Сумма строк 610 и 620 покажет всю дебиторскую задолженность организации за 2003 г. Она будет отражена по строке "Итого" (код 630).

По строке "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего" (код 640) отражается общая сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам в течение 12 месяцев.

Ее нужно расшифровать в зависимости от того, кому вы должны.

Если поставщикам и подрядчикам (строка 641), то бухгалтеру следует использовать данные по счету 60, субсчет "Расчеты за продукцию (работы, услуги)".

Чтобы показать задолженность перед покупателями по полученным авансам (строка 642), необходимо взять данные по счету 62, субсчет "Авансы полученные".

Сумму задолженности перед бюджетом (строка 643), например по неуплаченным налогам и сборам, можно получить, если проанализировать обороты счета 68 по соответствующим субсчетам.

А данные о полученных кредитах и займах (строки 644 и 645) следует взять из оборотов по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Прочую задолженность (строка 646) составляют суммы невыплаченной заработной платы, неоплаченных коммунальных платежей и т.д. Обратите внимание: по этой строке также отражаются суммы неуплаченного ЕСН и задолженности по страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний. Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать информацию об остатках и оборотах по субсчетам счетов 69, 70, 73, 76 и т.д.

По строке "Долгосрочная кредиторская задолженность - всего" (код 650) отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности.

Причем отдельно следует расшифровать суммы полученных кредитов и займов. Напомним, что в течение года они учитывались по счету 67.

Общая сумма кредиторской задолженности отражается в строке "Итого" (код 660). Ее можно получить путем сложения показателей строк 640 и 650 отдельно по каждой графе.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности"

Здесь бухгалтеру следует расшифровать расходы организации по основному виду деятельности.

Отдельно указываются суммы:

- материальных затрат (строка 710);

- затрат на оплату труда (строка 720);

- отчислений на социальные нужды (строка 730);

- начисленной амортизации (строка 740);

- прочие расходы (строка 750).

Имейте в виду, что в этот раздел не включаются:

- затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

- затраты по браку и простоям по внешним причинам;

- расходы, возмещаемые виновными лицами.

Чтобы заполнить строки 710 - 750, следует использовать информацию по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию за 2002 и 2003 гг. Имейте в виду, что данные по дебету счета 44, субсчет "Расходы на упаковку и транспортировку", здесь учитываться не будут.

Общая величина расходов по обычным видам деятельности показывается в строке "Итого по элементам затрат" (код 760). Для заполнения этой строки нужно сложить показатели строк 710 - 750 отдельно по каждой графе.

Помимо этого в данном разделе указывают, на сколько изменились (выросли или уменьшились) остатки:

- по счетам 20, 21, 23, 29, 40 и 44 - строка "Незавершенное производство" (код 765);

- по счету 97 - строка "Расходы будущих периодов" (код 766);

- по счету 96 - строка "Резервы предстоящих расходов" (код 767).

Раздел "Обеспечения"

В этом разделе следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на начало и конец 2003 г.

По строке "Получено - всего" (код 810) нужно показать суммы всех полученных гарантий того, что обязательства и платежи будут выполнены. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 008.

Кроме того, отдельно следует выделять суммы векселей, которые получены от третьих лиц (строка 811).

По строке "Имущество, находящееся в залоге" (код 820) отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога.

Эту сумму необходимо расшифровать по видам такого имущества:

- объекты основных средств (строка 821);

- ценные бумаги и иные финансовые вложения (строка 822);

- прочие (строка 823).

Эти данные можно также получить из дебетовых оборотов по счету 008.

А по строке "Выдано - всего" (код 830) показываются суммы выданных обеспечений. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебету забалансового счета 009.

Также следует выделить отдельной строкой сумму векселей, выданных третьим лицам. Она будет учтена по строке 831.

По строке "Имущество, переданное в залог" (код 840) следует показать стоимость имущества, которое организация передала в качестве залога. Эту стоимость также нужно расшифровать по видам такого имущества.

Чтобы заполнить строку 840, бухгалтеру следует взять аналитические данные по дебету забалансового счета 009.

Раздел "Государственная помощь"

Здесь следует отразить суммы полученных дотаций, субсидий и кредитов от государства за 2002 и 2003 гг.

Чтобы заполнить строку "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" (код 910), нужно взять данные по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Ниже по строкам необходимо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства.

Учтите, что суммы полученных кредитов из бюджета здесь отражать не надо. Их учитывают по строке "Бюджетные кредиты - всего" (код 920).

Чтобы заполнить эту строку, следует использовать аналитические данные по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Пояснительная записка

В состав годовой отчетности включают и пояснительную записку. Это установлено в п.2 ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете). Правда, некоторые организации могут не составлять пояснительную записку. В частности, это касается субъектов малого предпринимательства, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, которые не занимаются предпринимательством.

Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке надо кратко рассказать о том, чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.

Особое же условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности.

Состав пояснительной записки

Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Рассмотрим основные разделы, которые вам могут понадобиться для пояснительной записки.

Краткая характеристика структуры

и деятельности организации

В этом разделе рассказывают об организации: кратко описывают структуру управления, положение, которое занимает предприятие в группе компаний (основное, зависимое или дочернее).

Акционерные общества записывают здесь данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично. Также в этой части пояснительной записки отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью приводят здесь информацию о долях, а также о задолженностях учредителей по вкладам в уставный капитал.

В любом случае из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями, какова величина уставного капитала самой организации.

В этом же разделе пояснительной записки указывают: местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Учетная политика организации

В этом разделе пояснительной записки кратко расписывают основные элементы учетной политики организации. Скажем, здесь следует указать, каким методом списывают материалы в производство (ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости), способы начисления амортизации и т.п. Другими словами, из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.

Обратите внимание: если организация в 2004 г. планирует изменить положения учетной политики, то все нововведения надо указать в данном разделе. Причем лучше будет, если еще будут указаны причины, по которым организация решила так поступить. Скажем, были внесены изменения в бухгалтерские стандарты, изменились условия деятельности фирмы и т.п.

Основные факторы, повлиявшие

в отчетном году на деятельность организации

Здесь нужно раскрыть информацию о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Это могут быть положительные факторы - например, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции и т.д. Но порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, не хватает. Скажем, на дивиденды по привилегированным акциям и т.д. В таком случае пользователей отчетности особо интересуют источники этих выплат. Поэтому в данном разделе записки следует отразить, за счет каких средств выплачены данные суммы. Возможно, предприятие использовало нераспределенную прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т.п.

Также в этом разделе приводят сведения о том, сколько налогов уплатила организация.

Информация об аффилированных лицах

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами. Напомним: аффилированными считаются юридические и физические лица, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000). Это, как правило, головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д.

О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается.

Если аффилированное лицо контролирует вашу организацию, то сведения о нем надо дать в бухгалтерской отчетности в любом случае - даже если в отчетном периоде не было никаких операций с его участием (п.13 ПБУ 11/2000).

События после отчетной даты

и условные факты хозяйственной деятельности

В этом разделе надо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, то есть о событиях, которые произошли сейчас, а их последствия, скорее всего, скажутся на деятельности организации в будущем. Так написано в Положении по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденном Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н.

Примерный перечень событий, которые можно считать условными фактами хозяйственной деятельности, приведен в п.3 ПБУ 8/01. Там указаны:

- судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены;

- неразрешенные разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

- гарантии, которые вы дали на товар, проданный в отчетном периоде, и т.д.

Здесь же отражают события после отчетной даты. Это события, которые произошли после окончания года до даты подписания годовой отчетности. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Как действовать в таких ситуациях, разъяснено в Положении по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденном Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

Данные о важнейших отчетных показателях

по видам деятельности

и географическим рынкам сбыта

Здесь приводят информацию о влиянии, которое оказывают отдельные дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации. Понятно, что этот раздел будет в пояснительной записке тех организаций, у которых есть такие общества и которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность.

В данный раздел включают:

- информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);

- критерий выбора этой информации;

- показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);

- методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

При этом руководствуются Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н.

Расшифровки форм бухгалтерской отчетности

и пояснения к ним

Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

- составляющие разбираемого показателя несущественны;

- невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.

В любом случае предприятие само определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Оно может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложениях к бухгалтерской отчетности.

Разницы между данными бухгалтерского учета

и налоговых регистров

В п.25 ПБУ 18/02 сказано, что если в отчетном периоде у вас возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке надо раскрыть:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Взаимоувязка показателей отчетности

Некоторые показатели, которые приведены в разных формах отчетности, совпадают. То есть у бухгалтера есть возможность сравнить данные из разных форм и таким образом проверить, правильно ли он составил отчетность. Чтобы облегчить вам эту задачу, мы приведем таблицу сопоставления показателей отчетности.

В новой форме баланса по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет. Отдельно, как это было в старой форме баланса, эти показатели не расшифровываются. Поэтому суммы строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 и строки 470 формы N 1 будут совпадать только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо или фирма начала работать в 2003 г. Впрочем, если вы решите показать финансовый результат 2003 г. отдельно и добавите в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 формы N 2 должны совпадать.

Взаимоувязка показателей формы N 3

"Отчет об изменениях капитала"

и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |  Отчет об изменениях капитала  |      Бухгалтерский баланс     |
   |           (форма N 3)          |          (форма N 1)          |
   +—————————————————T——————————————+—————————————————T—————————————+
   |   наименование  | наименование |   наименование  | наименование|
   |     (строка)    |    (графа)   |     (строка)    |   (графа)   |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Остаток на       |Уставный      |Уставный капитал |На начало    |
   |1 января         |капитал (3)   |(410)            |отчетного    |
   |отчетного года   |              |                 |года (3)     |
   |(100)            |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Остаток на       |Уставный      |Уставный капитал |На конец     |
   |31 декабря       |капитал (3)   |(410)            |отчетного    |
   |отчетного года   |              |                 |года (4)     |
   |(140)            |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Остаток на       |Добавочный    |Добавочный       |На начало    |
   |1 января         |капитал (4)   |капитал (420)    |отчетного    |
   |отчетного года   |              |                 |года (3)     |
   |(100)            |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Остаток на       |Уставный      |Добавочный       |На конец     |
   |31 декабря       |капитал (4)   |капитал (420)    |отчетного    |
   |отчетного года   |              |                 |года (4)     |
   |(140)            |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Остаток на       |Резервный     |Резервный капитал|На начало    |
   |1 января         |капитал (5)   |(430)            |отчетного    |
   |отчетного года   |              |                 |года (3)     |
   |(100)            |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Остаток на       |Резервный     |Резервный капитал|На конец     |
   |31 декабря       |капитал (5)   |(430)            |отчетного    |
   |отчетного года   |              |                 |года (4)     |
   |(140)            |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Резервы,         |Остаток (3)   |Резервы,         |На начало    |
   |образованные в   |              |образованные в   |отчетного    |
   |соответствии с   |              |соответствии с   |года (3)     |
   |законодательством|              |законодательством|             |
   |(данные отчетного|              |(431)            |             |
   |года)            |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Резервы,         |Остаток (6)   |Резервы,         |На конец     |
   |образованные в   |              |образованные в   |отчетного    |
   |соответствии с   |              |соответствии с   |года (4)     |
   |законодательством|              |законодательством|             |
   |(данные отчетного|              |(431)            |             |
   |года)            |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Резервы,         |Остаток (3)   |Резервы,         |На начало    |
   |образованные в   |              |образованные в   |отчетного    |
   |соответствии с   |              |соответствии с   |года (3)     |
   |учредительными   |              |учредительными   |             |
   |документами      |              |документами (432)|             |
   |(данные отчетного|              |                 |             |
   |года)            |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Резервы,         |Остаток (6)   |Резервы,         |На конец     |
   |образованные в   |              |образованные в   |отчетного    |
   |соответствии с   |              |соответствии с   |года (4)     |
   |учредительными   |              |учредительными   |             |
   |документами      |              |документами (432)|             |
   |(данные отчетного|              |                 |             |
   |года)            |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Резервы          |Остаток (3)   |Резервы          |На начало    |
   |предстоящих      |              |предстоящих      |отчетного    |
   |расходов (данные |              |расходов (650)   |года (3)     |
   |отчетного года)  |              |                 |             |
   +—————————————————+——————————————+—————————————————+—————————————+
   |Резервы          |Остаток (6)   |Резервы          |На конец     |
   |предстоящих      |              |предстоящих      |отчетного    |
   |расходов (данные |              |расходов (650)   |года (4)     |
   |отчетного года)  |              |                 |             |
   L—————————————————+——————————————+—————————————————+——————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 4

"Отчет о движении денежных средств"

и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |  Отчет об изменениях капитала  |      Бухгалтерский баланс     |
   |           (форма N 4)          |          (форма N 1)          |
   +————————————————————————T———————+———————————————————————T———————+
   |  наименование (строка) |(графа)| наименование (строка) |(графа)|
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Остаток денежных средств|   3   |Денежные средства      |   3   |
   |на начало отчетного года|       |(260) — за исключением |       |
   |(010)                   |       |сумм, учтенных по      |       |
   |                        |       |дебету счета 50 субсчет|       |
   |                        |       |"Денежные документы"   |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Остаток денежных средств|   3   |Денежные средства      |   4   |
   |на конец отчетного года |       |(260) — за исключением |       |
   |(430)                   |       |сумм, учтенных по      |       |
   |                        |       |дебету счета 50 субсчет|       |
   |                        |       |"Денежные документы"   |       |
   L————————————————————————+———————+———————————————————————+————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 5

"Приложение к бухгалтерскому балансу"

и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |   Приложение к бухгалтерскому  |      Бухгалтерский баланс     |
   |       балансу (форма N 5)      |          (форма N 1)          |
   +————————————————————————T———————+———————————————————————T———————+
   |  наименование (строка) |(графа)| наименование (строка) |(графа)|
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Нематериальные активы   |   3   |Нематериальные активы  |   3   |
   |(010 + 020 + 030 + 040 —|       |(110) за минусом       |       |
   |— 050)                  |       |стоимости результатов  |       |
   |                        |       |НИОКР                  |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Нематериальные активы   |   6   |Нематериальные активы  |   4   |
   |(010 + 020 + 030 + 040 —|       |(110)                  |       |
   |— 050)                  |       |                       |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Основные средства (130 —|   3   |Основные средства (120)|   3   |
   |— 140)                  |       |                       |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Основные средства (130 —|   6   |Основные средства (120)|   4   |
   |— 140)                  |       |                       |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Доходные вложения в     |   3   |Доходные вложения в    |   3   |
   |материальные ценности   |       |материальные ценности  |       |
   |(240 — 250)             |       |(135)                  |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Доходные вложения в     |   6   |Доходные вложения в    |   4   |
   |материальные ценности   |       |материальные ценности  |       |
   |(240 — 250)             |       |(135)                  |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Дебиторская             |   3   |Дебиторская            |   3   |
   |задолженность (630)     |       |задолженность (230 +   |       |
   |                        |       |+ 240)                 |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Дебиторская             |   4   |Дебиторская            |   4   |
   |задолженность (630)     |       |задолженность (230 +   |       |
   |                        |       |+ 240)                 |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Краткосрочная           |   3   |Дебиторская            |   3   |
   |дебиторская             |       |задолженность (платежи |       |
   |задолженность (610)     |       |по которой ожидаются в |       |
   |                        |       |течение 12 месяцев     |       |
   |                        |       |после отчетной даты)   |       |
   |                        |       |(240)                  |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Краткосрочная           |   4   |Дебиторская            |   4   |
   |дебиторская             |       |задолженность (платежи |       |
   |задолженность (610)     |       |по которой ожидаются в |       |
   |                        |       |течение 12 месяцев     |       |
   |                        |       |после отчетной даты)   |       |
   |                        |       |(240)                  |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Долгосрочная дебиторская|   3   |Дебиторская            |   3   |
   |задолженность (620)     |       |задолженность (платежи |       |
   |                        |       |по которой ожидаются   |       |
   |                        |       |более чем через        |       |
   |                        |       |12 месяцев после       |       |
   |                        |       |отчетной даты) (230)   |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Долгосрочная дебиторская|   4   |Дебиторская            |   4   |
   |задолженность (620)     |       |задолженность (платежи |       |
   |                        |       |по которой ожидаются   |       |
   |                        |       |более чем через        |       |
   |                        |       |12 месяцев после       |       |
   |                        |       |отчетной даты) (230)   |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Кредиторская            |   3   |Кредиторская           |   3   |
   |задолженность (660)     |       |задолженность, займы и |       |
   |                        |       |кредиты (510 + 610 +   |       |
   |                        |       |+ 620)                 |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Кредиторская            |   4   |Кредиторская           |   4   |
   |задолженность (660)     |       |задолженность, займы и |       |
   |                        |       |кредиты (510 + 610 +   |       |
   |                        |       |+ 620)                 |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Расчеты с поставщиками и|   3   |Кредиторская           |   3   |
   |подрядчиками (641)      |       |задолженность:         |       |
   |                        |       |поставщики и подрядчики|       |
   |                        |       |(621)                  |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Расчеты с поставщиками и|   4   |Кредиторская           |   4   |
   |подрядчиками (641)      |       |задолженность:         |       |
   |                        |       |поставщики и подрядчики|       |
   |                        |       |(621)                  |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Расчеты по налогам и    |   3   |Задолженность по       |   3   |
   |сборам (643)            |       |налогам и сборам (624) |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Расчеты по налогам и    |   4   |Задолженность по       |   4   |
   |сборам (643)            |       |налогам и сборам (624) |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Краткосрочная           |   3   |Займы и кредиты (610)  |   3   |
   |задолженность: кредиты  |       |                       |       |
   |(644) + займы (645)     |       |                       |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Краткосрочная           |   4   |Займы и кредиты (610)  |   4   |
   |задолженность: кредиты  |       |                       |       |
   |(644) + займы (645)     |       |                       |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Долгосрочная            |   3   |Займы и кредиты (510)  |   3   |
   |кредиторская            |       |                       |       |
   |задолженность (650)     |       |                       |       |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————+———————+
   |Долгосрочная            |   4   |Займы и кредиты (510)  |   4   |
   |кредиторская            |       |                       |       |
   |задолженность (650)     |       |                       |       |
   L————————————————————————+———————+———————————————————————+————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 3

"Отчет об изменениях капитала"

и формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |  Отчет об изменениях капитала  |  Приложение к бухгалтерскому  |
   |           (форма N 3)          |      балансу (форма N 5)      |
   +———————————————————T————————————+———————————————————————T———————+
   |    наименование   |   (графа)  | наименование (строка) |(графа)|
   |      (строка)     |            |                       |       |
   +———————————————————+————————————+———————————————————————+———————+
   |Резервы предстоящих|Поступило   |Изменения остатков     |   3   |
   |расходов (данные   |(4) —       |(прирост (+), (—)):    |       |
   |отчетного года)    |Использовано|резервов предстоящих   |       |
   |                   |(5)         |расходов               |       |
   L———————————————————+————————————+———————————————————————+————————
   

Подписано в печать

24.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——