Вопрос: Распространяются ли льготы по уплате единого социального налога, предоставляемые в соответствии со ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации, на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определяются в ст.3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Из этого определения следует, что размер трудовой пенсии находится в прямой зависимости от суммы поступивших в ПФР страховых взносов за весь период трудовой деятельности работника, а не от продолжительности его трудового стажа и среднемесячного заработка, как было согласно действовавшему до 1 января 2002 г. пенсионному законодательству. Право на обязательное страховое обеспечение (трудовую пенсию) можно будет реализовать только при условии уплаты страховых взносов.

Статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Принимая во внимание то, что объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по единому социальному налогу, суммы, указанные в ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации, не облагаются не только единым социальным налогом, но и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Однако Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрены, и, следовательно, ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая льготы по уплате единого социального налога, не применяется в отношении страховых взносов в ПФР. Это вызвано тем, что предоставление каким-либо организациям льгот по уплате страховых взносов противоречит страховым принципам новой пенсионной системы, основным из которых является принцип эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов. Освобождение какой-либо организации от уплаты страховых взносов будет фактически означать, что работники данной организации не получат права на трудовую пенсию. Поэтому согласно ст.14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ все страхователи без исключения обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в бюджет ПФР.

А.Н.Пудов

Пенсионный фонд РФ

С.А.Чирков

Пенсионный фонд РФ

16.06.2003

————