"Учет.Налоги.Право", N 48, 2003

ПРАЗДНИЧНЫЕ РАСХОДЫ

В любой организации новогодние праздники не обходятся без раздачи подарков и без праздничного стола, после которых бухгалтеру в "наследство" остается пачка первички. Поможем с ней разобраться.

Приобрести детские подарки, подарки сотрудникам и деловым партнерам организация может за счет двух источников. Первый - расходы предприятия, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Второй - чистая прибыль организации, если учредители дали согласие расходовать прибыль на эти цели (оплачивать детские подарки за счет средств Фонда социального страхования не позволяет Федеральный закон от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год"). О том, какие налоговые последствия вызовет раздача подарков, читайте в таблице ниже.

Пример 1. Организация приобрела детские подарки на сумму 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб. Стоимость выданных в течение года подарков не превышает 2000 руб. на одного работника. Подарки приобретены за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Для целей обложения НДС организация определяет выручку "по отгрузке".

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 7500 руб. - приобретены подарки;

Дебет 19 Кредит 60

- 1500 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 9000 руб. - оплачены подарки;

Дебет 68 Кредит 19

- 1500 руб. - принят к вычету НДС.

После того как подарки выданы сотрудникам, бухгалтер делает записи:

Дебет 91-2 Кредит 10

- 7500 руб. - переданы подарки работникам;

Дебет 91-3 Кредит 68

- 1500 руб. - начислен НДС.

Расходы в сумме 9000 руб. (7500 + 1500) не уменьшают налогооблагаемую прибыль. На стоимость подарков ЕСН и страховые взносы в ПФР не начисляются. Налог на доходы физических лиц не возникает (см. таблицу).

* * *

Новогодние праздники дружный коллектив обязательно отметит за праздничным столом. А то и с участием артистов. Особенности налогообложения расходов на торжество смотрите в таблице.

Пример 2. Для проведения новогоднего праздника организация арендовала зал в ресторане и заказала праздничный ужин. Арендная плата составила 30 000 руб., в том числе НДС - 5000 руб. Стоимость ужина - 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб.

Кроме того, приглашены артисты (зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей). Им выплачено 25 000 руб. без НДС.

Решения учредителей на расходование чистой прибыли на празднование Нового года нет.

Все перечисленные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 75 000 руб. (25 000 + 50 000) - списаны затраты на аренду зала и праздничный ужин;

Дебет 19 Кредит 60

- 15 000 руб. (5000 + 10 000) - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 90 000 руб. (30 000 + 60 000) - оплачены расходы;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 15 000 руб. - списан невозмещаемый НДС;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 25 000 руб. - начислено вознаграждение артистам;

Дебет 76 Кредит 50

- 25 000 руб. - выплачен гонорар.

Расходы в сумме 115 000 руб. (75 000 + 15 000 + 25 000) не уменьшают налогооблагаемую прибыль. ЕСН, страховые взносы в ПФР, налог на доходы физических лиц начислять не нужно (см. таблицу).

     
   ————————T——————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |       |  Подарки детям,  | Новогодний банкет|    Выступление   |
   |       |   сотрудникам,   |                  |     артистов     |
   |       | деловым партнерам|                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Бухучет|Новогодние подарки|Расходы на        |Сумма гонорара    |
   |       |учитываются в     |проведение        |включается во     |
   |       |составе           |новогоднего       |внереализационные |
   |       |материально—      |банкета           |расходы           |
   |       |производственных  |учитываются как   |организации (п.12 |
   |       |запасов           |внереализационные |ПБУ 10/99) либо   |
   |       |организации (п.2  |расходы на        |при наличии       |
   |       |ПБУ 5/01 "Учет    |счете 91 "Прочие  |решения           |
   |       |материально—      |доходы и расходы" |учредителей       |
   |       |производственных  |субсчет "Прочие   |списывается за    |
   |       |запасов"). Они    |расходы" (п.12    |счет чистой       |
   |       |учитываются на    |ПБУ 10/99 "Расходы|прибыли           |
   |       |счете 10          |организации") или |                  |
   |       |"Материалы",      |же на счете 84    |                  |
   |       |41 "Товары" либо  |"Нераспределенная |                  |
   |       |43 "Готовая       |прибыль           |                  |
   |       |продукция" (если в|(непокрытый       |                  |
   |       |качестве подарков |убыток)", если    |                  |
   |       |используется      |учредители дали   |                  |
   |       |готовая продукция |согласие на       |                  |
   |       |организации)      |расходование      |                  |
   |       |При выдаче        |чистой прибыли на |                  |
   |       |подарков их       |эти цели          |                  |
   |       |стоимость         |                  |                  |
   |       |списывается на    |                  |                  |
   |       |внереализационные |                  |                  |
   |       |расходы либо на   |                  |                  |
   |       |нераспределенную  |                  |                  |
   |       |прибыль           |                  |                  |
   |       |организации, если |                  |                  |
   |       |учредители дали   |                  |                  |
   |       |согласие на       |                  |                  |
   |       |расходование      |                  |                  |
   |       |прибыли на эти    |                  |                  |
   |       |цели              |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Налог  |Расходы на        |Учесть расходы в  |Расходы в целях   |
   |на     |приобретение      |целях             |налогообложения   |
   |прибыль|подарков не       |налогообложения   |прибыли не        |
   |       |уменьшают         |прибыли запрещают |учитываются, так  |
   |       |налогооблагаемую  |п.1 ст.252 и п.29 |как не            |
   |       |прибыль, так как  |ст.270 НК РФ.     |удовлетворяют     |
   |       |они не направлены |Во—первых, расходы|условиям п.1      |
   |       |на получение      |не направлены на  |ст.252 НК РФ      |
   |       |дохода (п.1 ст.252|получение дохода, |                  |
   |       |НК РФ)            |а во—вторых, они  |                  |
   |       |Что касается      |произведены в     |                  |
   |       |выдачи подарков   |пользу работников |                  |
   |       |деловым партнерам,|Некоторые         |                  |
   |       |списать затраты на|организации       |                  |
   |       |их приобретение на|"подводят" расходы|                  |
   |       |представительские |на новогоднюю     |                  |
   |       |расходы Налоговый |вечеринку под     |                  |
   |       |кодекс не         |представительские |                  |
   |       |позволяет. Данный |расходы, которые  |                  |
   |       |вид расходов не   |уменьшают         |                  |
   |       |предусмотрен п.2  |налогооблагаемую  |                  |
   |       |ст.264 Кодекса    |прибыль по пп.22  |                  |
   |       |                  |п.1 ст.264 НК РФ. |                  |
   |       |                  |В таком случае    |                  |
   |       |                  |избежать проблем  |                  |
   |       |                  |при налоговой     |                  |
   |       |                  |проверке помогут  |                  |
   |       |                  |соответствующим   |                  |
   |       |                  |образом           |                  |
   |       |                  |оформленные       |                  |
   |       |                  |документы         |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |НДФЛ   |Стоимость         |Оплата за         |Выплачивая        |
   |       |подарков, не      |работника питания,|вознаграждение    |
   |       |превышающая       |отдыха относится к|артистам, не      |
   |       |2000 руб. в год на|доходам работника,|зарегистрированным|
   |       |одного сотрудника |полученным в      |в качестве        |
   |       |или делового      |натуральной форме |индивидуальных    |
   |       |партнера, не      |(пп.1 п.2 ст.211  |предпринимателей, |
   |       |включается в их   |НК РФ). На        |организация       |
   |       |налогооблагаемый  |практике сумму    |выступает в роли  |
   |       |доход (п.28 ст.217|дохода,           |налогового агента |
   |       |НК РФ). Со        |полученного каждым|по налогу на      |
   |       |стоимости подарка,|работником,       |доходы физических |
   |       |превышающей       |налоговики        |лиц и должна      |
   |       |2000 руб., нужно  |советуют          |исчислить и       |
   |       |удержать налог по |определять        |удержать налог из |
   |       |ставке            |делением общей    |их дохода (ст.226 |
   |       |13 процентов      |суммы расходов на |НК РФ). При этом  |
   |       |Налог с подарка,  |количество        |по заявлению      |
   |       |выданного         |участников        |артиста ему может |
   |       |сотруднику, а     |мероприятия.      |быть предоставлен |
   |       |также его детям,  |Однако у          |профессиональный  |
   |       |бухгалтер сможет  |организации есть  |налоговый вычет в |
   |       |удержать из       |право не платить  |размере фактически|
   |       |заработной платы  |налог. Доход в    |произведенных     |
   |       |сотрудника.       |виде материального|расходов либо в   |
   |       |Деловые партнеры  |блага включается в|размере           |
   |       |выплат от         |доход физического |20 процентов от   |
   |       |организации, из   |лица только в том |полученного дохода|
   |       |которых можно было|случае, если      |(п.3 ст.221       |
   |       |бы удержать налог,|размер дохода     |НК РФ)            |
   |       |не получают.      |может быть        |Артисты,          |
   |       |Поэтому в течение |определен         |зарегистрированные|
   |       |месяца после      |применительно к   |в качестве        |
   |       |выдачи подарка    |данному           |индивидуальных    |
   |       |бухгалтеру нужно  |физическому лицу  |предпринимателей, |
   |       |сообщить в        |(п.8              |уплачивают налоги |
   |       |налоговую         |Информационного   |самостоятельно. И |
   |       |инспекцию о       |письма Президиума |если они предъявят|
   |       |невозможности     |ВАС РФ от         |документы,        |
   |       |удержать налог    |21.06.1999 N 42). |подтверждающие их |
   |       |(п.5 ст.226       |В данном же случае|государственную   |
   |       |НК РФ) <*>        |размер дохода     |регистрацию в     |
   |       |                  |каждого           |качестве          |
   |       |                  |конкретного       |индивидуальных    |
   |       |                  |работника         |предпринимателей и|
   |       |                  |определить        |постановку на учет|
   |       |                  |невозможно        |в налоговых       |
   |       |                  |                  |органах,          |
   |       |                  |                  |организации не    |
   |       |                  |                  |нужно подавать    |
   |       |                  |                  |сведения о        |
   |       |                  |                  |выплаченных им    |
   |       |                  |                  |доходах (п.2      |
   |       |                  |                  |ст.230 НК РФ)     |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |ЕСН и  |Стоимость подарков|Данные расходы не |Вознаграждения,   |
   |взносы |не признается     |являются объектом |начисляемые в     |
   |в ПФР  |объектом обложения|обложения ЕСН на  |пользу            |
   |       |ЕСН по п.1 ст.236 |основании п.1     |индивидуальных    |
   |       |НК РФ.            |ст.236 НК РФ,     |предпринимателей, |
   |       |Следовательно, на |поскольку не      |не признаются     |
   |       |них не нужно      |являются выплатами|объектом обложения|
   |       |начислять и       |по трудовым       |ЕСН для           |
   |       |страховые взносы в|договорам, а также|организаций (п.1  |
   |       |Пенсионный фонд   |гражданско—       |ст.236 НК РФ), а  |
   |       |(п.2 ст.10        |правовым договорам|соответственно на |
   |       |Федерального      |на выполнение     |них не начисляются|
   |       |закона от         |работ (оказание   |и страховые взносы|
   |       |15.12.2001        |услуг). Взносы в  |в Пенсионный фонд.|
   |       |N 167—ФЗ)         |Пенсионный фонд на|С выплат артистам,|
   |       |                  |данные выплаты    |не являющимся     |
   |       |                  |также не          |индивидуальными   |
   |       |                  |начисляются (п.2  |предпринимателями,|
   |       |                  |ст.10 Федерального|ЕСН и взносы в ПФР|
   |       |                  |закона от         |не платятся, так  |
   |       |                  |15.12.2001        |как данные выплаты|
   |       |                  |N 167—ФЗ)         |не уменьшают      |
   |       |                  |                  |налогооблагаемую  |
   |       |                  |                  |прибыль (п.3      |
   |       |                  |                  |ст.236 НК РФ, п.2 |
   |       |                  |                  |ст.10 Федерального|
   |       |                  |                  |закона от         |
   |       |                  |                  |15.12.2001        |
   |       |                  |                  |N 167—ФЗ)         |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |НДС    |Выдача подарков   |В части обложения |Если артист,      |
   |       |является их       |НДС существуют две|зарегистрированный|
   |       |безвозмездной     |позиции           |в качестве        |
   |       |передачей и       |1. Объекта        |индивидуального   |
   |       |признается        |налогообложения   |предпринимателя,  |
   |       |объектом обложения|при проведении    |выставит сумму    |
   |       |НДС (п.1 ст.39,   |банкета не        |НДС, зачесть ее   |
   |       |пп.1 п.1 ст.146   |возникает, так как|организация не    |
   |       |НК РФ).           |не происходит     |сможет. Не        |
   |       |Следовательно,    |реализации товаров|выполняется       |
   |       |выдавая подарки,  |(работ, услуг)    |условие пп.1 п.2  |
   |       |нужно начислить   |Соответственно и  |ст.172 Кодекса    |
   |       |НДС. Он           |зачесть входной   |                  |
   |       |рассчитывается    |налог нет         |                  |
   |       |исходя из рыночной|оснований, так как|                  |
   |       |цены подарков (п.2|товары (работы,   |                  |
   |       |ст.154 НК РФ)     |услуги)           |                  |
   |       |Раз выдача        |приобретены для не|                  |
   |       |подарков          |облагаемых НДС    |                  |
   |       |облагается НДС, то|операций.         |                  |
   |       |входной НДС,      |2. Проведение     |                  |
   |       |уплаченный при их |новогоднего       |                  |
   |       |приобретении,     |банкета за счет   |                  |
   |       |организация сможет|средств           |                  |
   |       |принять к вычету  |организации можно |                  |
   |       |(пп.1 п.2 ст.171  |расценивать как   |                  |
   |       |НК РФ). Для вычета|безвозмездное     |                  |
   |       |необходим         |оказание услуг    |                  |
   |       |счет—фактура      |работникам        |                  |
   |       |                  |предприятия.      |                  |
   |       |                  |Поэтому нужно     |                  |
   |       |                  |начислить         |                  |
   |       |                  |НДС <**>          |                  |
   |       |                  |В то же время у   |                  |
   |       |                  |организации       |                  |
   |       |                  |появляется право  |                  |
   |       |                  |на вычет входного |                  |
   |       |                  |НДС (пп.1 п.2     |                  |
   |       |                  |ст.171 НК РФ)     |                  |
   L———————+——————————————————+——————————————————+———————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если стоимость подарка менее 2000 руб., то данный вопрос спорный. Подробнее об этом читайте на с. 15 в рубрике "Письмо недели".

<**> Как выяснил корреспондент "УНП", такой позиции придерживаются и специалисты Департамента косвенных налогов МНС России.

О.В.Нежданова

Аудитор

ЗАО "АФ Уральский союз"

Подписано в печать

23.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——