"Учет.Налоги.Право", N 48, 2003

НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Татьяна Николаевна Мехова - советник налоговой службы РФ II ранга.

- Татьяна Николаевна, добрый день! Скажите, сколько лет деятельности организации может проверить налоговая инспекция при ликвидации фирмы?

- Периоды деятельности, которые могут быть охвачены выездной налоговой проверкой, у нас не зависят от оснований проверки. В любом случае могут проверяться три календарных года, предшествующих году проверки. При этом Налоговым кодексом не ограничены права налоговых органов и на проведение выездной налоговой проверки за текущий год.

- Получается, что сейчас у нас могут проверить только 2000, 2001, 2002 и 2003 гг.?

- Да, абсолютно верно.

- То есть даже при ликвидации требовать с нас документы с начала деятельности организации, то есть с 1999 г., налоговая не может?

- Нет, не может, "глубина" проверки не может превышать трех лет вне зависимости от оснований ее проведения. Это установлено ст.87 Налогового кодекса. А в решении о проведении проверки какие периоды указаны? 1999 г. указан?

- Да, указан.

- Нет, за этот год уже нельзя ни проверять, ни доначислять, ни привлекать к налоговой ответственности.

* * *

- Как долго налоговая инспекция может проводить у нас выездную проверку? Дело в том, что они пришли к нам в октябре и до сих пор еще проверяют...

- По общему правилу, в соответствии со ст.89 Кодекса срок выездной налоговой проверки не должен превышать двух месяцев. Но если у вас есть филиалы или представительства, то продолжительность проверки может увеличиваться. При этом на каждый филиал или представительство полагается один дополнительный месяц проверки. Есть и еще одно исключение: вышестоящий налоговый орган может продлить срок проверки с двух месяцев до трех. Когда конкретно к вам пришли с проверкой?

- 1 октября. Получается, что два месяца истекли...

- Нет, скорее всего она закончилась и сейчас составляется акт. Скажите, а проверка не продлевалась? Или, может быть, она приостанавливалась? Или у вас есть филиалы или представительства?

- Филиалов и представительств у нас нет. А как я могу узнать о приостановлении или продлении проверки?

- И в том и другом случае проверяющие должны были вас ознакомить с соответствующим документом. В случае приостановления это будет решение (в соответствии с п.1.10.2 Инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60), а при продлении - письменное разрешение вышестоящего налогового органа о продлении ее до трех месяцев (в соответствии со ст.89 Налогового кодекса). Поэтому дождитесь акта, и тогда все будет ясно.

* * *

- Бухгалтер из Оренбурга вас беспокоит. У нас только что прошла камеральная проверка, и мы получили решение о привлечении к налоговой ответственности. Причем до этого никакого акта проверки нам не передавали...

- Налоговый кодекс не предусматривает обязательного составления акта по результатам камеральной проверки. В то же время если камеральной проверкой выявлены нарушения, за которые предусмотрена налоговая ответственность, то налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. И это решение вам обязательно должны вручить.

- То есть никакого нарушения здесь нет?

- Нет, составление акта обязательно только при выездной проверке.

* * *

- Налоговый инспектор из Ростова-на-Дону беспокоит. Разъясните, пожалуйста, такой вопрос. Вот проводим мы проверку, составляем акт, где указываем суммы доначисленных налогов и суммы пеней. Кроме того, есть состав налогового правонарушения. Налогоплательщик, не дожидаясь решения, вносит указанные нами суммы в бюджет, в том числе платит и санкции. Надо ли нам в таком случае выносить решение о привлечении к налоговой ответственности?

- Да, надо. Согласно Инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60 в итоговой части акта, составляемого по результатам проверки, обязательно указываются статьи Кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения, и применяемые к налогоплательщику меры ответственности. Там же даются предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и предлагается добровольно уплатить налоговые санкции. Затем идет процедура производства по делу о налоговом правонарушении - вынесение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Иначе не понятно будет, на каком основании налогоплательщик уплатил штраф.

- И еще один вопрос: иногда по результатам выездных проверок мы не выявляем ни одного нарушения. Надо ли в этом случае писать решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности?

- А вот здесь решения не надо. Если в акте выездной налоговой проверки говорится, что налоговых правонарушений нет, то решение не выносится. Исключение может быть сделано только в одном случае. Если руководитель налогового органа (его заместитель) придет к выводу о необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. В таком случае принимается решение. Об этом сказано в п.3.1 Инструкции N 60.

* * *

- Здравствуйте, у нас проходила проверка по НДС, и я не согласна с ее результатами. Могу ли я потребовать повторной проверки?

- Давайте по порядку: у вас уже прошла проверка и вам вручили акт?

- Да, акт у меня на руках.

- Возражения по акту вы писали?

- Нет, это как раз был мой второй вопрос...

- Давайте его сейчас и разберем!

- Вопрос такой: как считать две недели, отведенные нам на написание возражений: с даты подписания акта или с даты вручения его нам?

- Срок считается с даты вручения вам акта.

- Хорошо, а дальше как?

- По истечении двухнедельного срока, установленного для представления в налоговый орган письменного объяснения мотивов отказа подписать акт или возражений по акту, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки принимается решение. Если вас решение не удовлетворит, то можете обжаловать его в вышестоящий орган.

- А если и в вышестоящем налоговом органе не получится добиться перепроверки?

- Тогда можете обжаловать решение в суд. Только от суда вы уже будете требовать не перепроверки, а признания недействительным решения, принятого по результатам проверки.

* * *

- Город Тамбов беспокоит. Мы достаточно крупное предприятие, у нас 2000 человек работает. Недавно получили требование, где сказано о том, что у нас будет камеральная проверка налога на доходы физических лиц за последние три года. И требуют представить все документы. Но ведь это же невозможно! Там уйма документов...

- При камеральной проверке у вас могут требовать документы, относящиеся к проверяемому налоговому или отчетному периоду (периоду, за который сдана декларация). Поэтому камерально проверять период в три предшествующих года у вас не могут. Это должна быть выездная проверка.

* * *

- У нас небольшая фирма, бухгалтер работает по совместительству и фактически у себя на дому. И вот к нам собираются с выездной проверкой. Как в таком случае они будут проверять документы? Неужели пойдут к бухгалтеру домой?!

- Нет, конечно, к бухгалтеру домой проверяющие пойти не могут. В такой ситуации я советую вам написать в налоговую инспекцию письменное заявление с просьбой о проведении выездной проверки по местонахождению инспекции. И тогда вы просто подвезете все документы непосредственно инспектору. Мы разрешаем по письменному заявлению налогоплательщиков проводить выездные проверки непосредственно в инспекции.

- Понятно, скажите, а документы я должна передавать в подлинниках?

- При выездной проверке налоговый инспектор имеет право изучать и подлинники документов. Поэтому по требованию инспектора придется передать подлинники.

* * *

- Недавно получили требование из налоговой инспекции о представлении счетов-фактур. Причем сказано, что эти документы нужны для камеральной проверки декларации по НДС за июнь. Но ведь с момента подачи этой декларации прошло уже почти полгода! Должны ли мы представлять документы?

- Камеральная проверка может проводиться только в течение трех месяцев со дня подачи декларации. Поэтому крайний срок направления вам требования - 20 октября. Если же требование датировано более поздним днем, то вы можете так и написать в налоговую инспекцию: документы представить не можем из-за того, что истек срок проведения камеральной проверки.

- И тогда штрафа не будет?

- Нет, не будет. А вот если на требовании стоит дата, предшествующая 20 октября, то факт непредставления влечет за собой налоговую ответственность, предусмотренную ст.126 Кодекса.

- Ясно, спасибо большое.

Подписано в печать

23.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——