"Новая бухгалтерия", N 1, 2004

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (НОВАЯ РЕДАКЦИЯ)

Новая редакция гл.26.1 Налогового кодекса РФ кардинально изменила прежние принципы налогообложения и приблизила их к упрощенной системе.

С 1 января 2004 г. вступили в силу изменения, внесенные в гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй НК РФ Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ.

Законодатель предлагает новую редакцию названной главы, полностью изменив все элементы налогообложения, включая порядок признания лиц налогоплательщиками, объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога.

Пожалуй, единственное, что не претерпело никаких изменений, - это название главы.

В целом гл.26.1 НК РФ теперь очень сильно напоминает упрощенную систему налогообложения, установленную гл.26.2 НК РФ.

Итак, рассмотрим основные моменты, на которые следует обратить внимание.

Общие положения

Налогоплательщики - сельскохозяйственные производители - самостоятельно решают, переходить им на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) или применять общую систему налогообложения.

Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется также на принципах добровольности.

Для начала применения ЕСХН не требуется принятия какого-либо специального закона субъекта РФ.

Для организаций уплата ЕСХН заменяет уплату:

- налога на прибыль организаций;

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, перестают быть плательщиками:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- единого социального налога.

Положения гл.26.1 НК РФ распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

В этой связи следует отметить, что в соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет деятельность без образования юридического лица, и согласно п.2 ст.23 ГК РФ глава этого хозяйства признается предпринимателем с момента его государственной регистрации. На крестьянское (фермерское) хозяйство распространяются правила, установленные для индивидуальных предпринимателей.

При этом п.3 ст.23 Закона N 74-ФЗ установлено, что крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 г. Следовательно, на крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие статус юридического лица, распространяются положения гл.26.1 НК РФ, предусмотренные для юридических лиц.

Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе организации и предприниматели, отвечающие следующим требованиям.

Во-первых, такие организации и предприниматели обязаны быть производителями сельскохозяйственной продукции и (или) выращивать рыбу, осуществлять ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализовывать эту продукцию и (или) рыбу.

Во-вторых, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 НК РФ. Таким образом, законодатель запрещает одновременное применение систем налогообложения в виде уплаты ЕНВД и уплаты ЕСХН;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Как перейти на уплату ЕСХН

Для перехода на уплату ЕСХН необходимо подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (или месту жительства) в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН.

Особая форма заявления в настоящее время налоговым законодательством не предусмотрена, следовательно, налогоплательщики вправе подавать заявление в произвольной форме.

В заявлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, полученного по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление.

Обратите внимание! Глава 26.1 НК РФ вступила в силу 1 января 2004 г. Однако законодатель предусмотрел возможность применения системы налогообложения в виде уплаты ЕСХН и в 2004 г. Для этого организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН в 2004 г., вправе до 1 февраля 2004 г. подать в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Вновь созданные организации или предприниматели вправе сразу подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН в течение всего налогового периода (а он составляет один календарный год), обязаны применять систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН и не вправе до окончания года вернуться к общему режиму налогообложения.

В том случае, если по итогам года доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составит менее 70%, налогоплательщик обязан самостоятельно произвести перерасчет налогов исходя из общего режима налогообложения за весь этот год.

При этом в течение 20 дней по окончании календарного года необходимо представить заявление в налоговый орган о перерасчете налоговых платежей и до 1 февраля уплатить все налоги.

Важно отметить, что в этом случае налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов.

Такой налогоплательщик автоматически утрачивает право на применение системы налогообложения в виде уплаты ЕСХН на следующий налоговый период и вновь перейти на систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН он может только через год.

Для плательщиков ЕСХН, самостоятельно решивших вернуться к общей системе налогообложения, установлен уведомительный порядок. До 15 января года, в котором планируется применение общей системы налогообложения, налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о своем решении.

В ст.346.6 НК РФ также урегулированы основные вопросы, связанные с исчислением налоговой базы при переходе на уплату ЕСХН и при возврате к общей системе налогообложения.

Так, налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на уплату ЕСХН руководствуются следующими правилами:

1) на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в виде авансов и предварительной оплаты по договорам, исполнение которых будет осуществляться после перехода на уплату ЕСХН;

2) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

В отношении основных средств, которые будут оплачены после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем фактической оплаты;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начисления эти суммы были ранее включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода на уплату ЕСХН;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были уже учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для возврата к общему режиму налогообложения с использованием метода начисления установлены следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если эти суммы были включены в доходы при исчислении ЕСХН;

2) расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты.

Налоговая база. Состав расходов

Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст.346.5 НК РФ.

Согласно п.3 ст.346.5 НК РФ расходы, перечисленные в п.2 ст.346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

В отношении ряда расходов п.2 ст.346.5 НК РФ напрямую отсылает к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст.ст.254, 255, 263, 264 и 269 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.5 НК РФ.

Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. А убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Размер налоговой ставки составляет 6%.

Плательщики ЕСХН обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по окончании налогового и отчетного периодов.

Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежит уплате ЕСХН, исчисленный по итогам года.

Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания.

Индивидуальные предприниматели представляют декларации по итогам года и уплачивают налог не позднее 30 апреля следующего года. Срок представления декларации по итогам полугодия для предпринимателей такой же, как и для организаций.

В заключение обратим внимание на изменения, связанные с налогообложением прибыли предприятий - сельскохозяйственных производителей, не перешедших на уплату ЕСХН.

Освобождение от налога на прибыль будет действовать для таких предприятий до 1 января 2005 г. А затем они будут платить налог по пониженным ставкам. Ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных производителей составит:

в 2006 - 2008 гг. - 6%;

в 2009 - 2011 гг. - 12%;

в 2012 - 2014 гг. - 18%.

Начиная с 2015 г. сельскохозяйственные товаропроизводители будут уплачивать налог на прибыль по общеустановленной ставке.

Е.Карсетская

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

22.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——