"Библиотека журнала "Главбух", 2004

НАДБАВКИ, ЛЬГОТЫ И КОМПЕНСАЦИИ ДЛЯ РАБОТНИКОВ

Н.В.Оточина

ВВЕДЕНИЕ

Представьте себе: один из сотрудников приходит к вам и, заявив, что имеет право на доплаты или компенсации, просит выплатить их за все время работы. Готовы ли вы дать сотруднику компетентный ответ, объяснить, на что он имеет право, а на что нет? Ведь практически невозможно держать в голове все, что говорится в законодательстве о надбавках, компенсациях, доплатах и льготах. Да это и не нужно. Возьмите в руки эту книгу и прочитайте разъяснения по актуальному для вас вопросу.

Отдельная глава посвящена оплате труда сотрудников, которые, работая, учатся на вечерних и заочных отделениях в техникумах, институтах, посещают общеобразовательную школу. Иногда они вынуждены уходить с работы раньше, чтобы успеть на занятия или экзамены. Автор объясняет, обязательно ли в таком случае оплатить все 8 часов рабочего дня или же следует начислить деньги только за фактически отработанные часы.

В книге не только расписано, как рассчитывать компенсации за неиспользованный отпуск, но и указано, в каких случаях вы обязаны их выплачивать, а в каких нет, а также какие командировочные расходы следует возмещать сотрудникам.

Не вызывает сомнений, что работнику, получившему травму на производстве, полагается компенсация. Но при этом надо правильно оформить все необходимые документы, провести расследование. Кроме того, далеко не все происшествия можно классифицировать как травму или несчастный случай на производстве...

Разъясняя, в каких случаях и как надо начислять компенсации, автор подробно рассказывает, как нужно эти компенсации отражать в бухгалтерском учете и какие налоги при этом исчислять. Поэтому в каждом разделе книги есть подразделы, которые посвящены бухгалтерскому учету и налогообложению.

1. ДОПЛАТЫ И НАДБАВКИ К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

Рассмотрим сначала "обязательные" доплаты и надбавки, то есть те, которые должны быть установлены работнику в соответствии с действующим законодательством в строго определенных случаях.

1.1. Как оплачивается работа в особых условиях

В соответствии со ст.ст.146 и 147 Трудового кодекса РФ в повышенном размере производится оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, а также на работах с вредными, опасными и другими особыми условиями труда.

Перечень таких работ должен определяться Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Но пока такого перечня нет. Поэтому, чтобы определить, кому из работников необходимо устанавливать доплаты, нужно руководствоваться Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78. Это Постановление и позволит рассчитать минимальный размер этих доплат в процентах к тарифной ставке (окладу). При работе, которая связана с тяжелыми и вредными условиями труда, доплаты установлены в размерах 4, 8 и 12 процентов. А если работа протекает в особо тяжелых и особо вредных условиях труда, то 16, 20 и 24 процента соответственно.

Заметим, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, положено также бесплатно выдавать молоко или другие равноценные пищевые продукты. Нормы их выдачи установлены Постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 г. N 13. Кроме того, Постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 г. N 14 утвержден Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов, а также правила выдачи такого питания.

По итогам предварительно проведенной аттестации рабочих мест размеры доплат могут устанавливаться:

- работодателем с учетом мнения представительного органа работников;

- коллективным договором;

- трудовым договором.

В повышенном размере оплачивается также труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями. Обратите внимание, что все эти доплаты не могут быть ниже размеров, установленных законами и другими нормативными правовыми актами.

В частности, такие размеры утверждены Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (далее - Постановление Минтруда России N 51).

1.1.1. Если проводятся монтажные,

наладочные и строительные работы

В соответствии с п.1 Постановления Минтруда России N 51 при направлении для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ положено выплачивать надбавку:

- рабочим;

- специалистам;

- руководителям.

Она начисляется за каждый календарный день пребывания на месте производства работ взамен суточных в размере 50 процентов тарифной ставки или должностного оклада. Но если эта сумма окажется больше установленной нормы суточных при командировках на территории России, то нужно рассчитывать надбавку исходя из размера суточных. При этом за время нахождения в пути работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, выплачивается не надбавка, а суточные в пределах норм. Жилое помещение таким работникам предоставляется бесплатно.

Напомним: в настоящее время для бюджетных организаций нормы суточных установлены Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета". Для организаций, которые уплачивают налог на прибыль, нормы суточных определяются Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Впрочем, оба документа предписывают выплачивать суточные в пределах норм в размере 100 руб. в сутки.

Отметим также, что срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года. Об этом говорится в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 (далее - Инструкция). Но есть случаи, когда надбавка к заработной плате не выплачивается. В соответствии с п.21 Инструкции не положена надбавка:

- работникам, которые были приняты на работу в месте производства работ;

- работникам, направленным на монтажные, наладочные и строительные работы в порядке перевода, на условиях, предусмотренных действующим законодательством;

- во время нахождения в отпуске работников, а также за дни невыхода их на работу по неуважительным причинам;

- за время исполнения работниками государственных или общественных обязанностей вне места производства работ;

- работникам, командируемым для осуществления контроля за выполнением работ.

При расчете суммы надбавки нужно учитывать, что размер дневной ставки определяется исходя из количества рабочих дней за месяц. Для исчисления надбавки за неполный месяц сначала рассчитывают сумму надбавки за весь месяц. Затем эта сумма делится на количество календарных дней в данном месяце и умножается на число дней пребывания работника на монтажных, наладочных и строительных работах. Такой порядок установлен п.21 Инструкции.

Пример 1. ООО "Зодчий" направляет своего работника - прораба Сергеева И.В. на строительство нового производственного помещения, которое будет возводиться в другом городе. Сергееву установлен ежемесячный оклад в размере 5000 руб. В месте проведения строительства прораб находился с 15 по 30 сентября 2003 г.

Чтобы рассчитать размер надбавки, которая полагается Сергееву, определим сначала сумму надбавки за весь сентябрь. В этом месяце 22 рабочих дня и 30 календарных. Тогда размер надбавки за 30 дней сентября составит:

5000 руб. : 22 дн. x 30 дн. x 50% = 3409,09 руб.

Но эта сумма больше, чем установленная норма суточных за сентябрь, которая равна:

100 руб. x 30 дн. = 3000 руб.

Поэтому нужно рассчитывать надбавку Сергееву исходя из размера суточных. За 16 дней нахождения в месте проведения строительных работ она составит:

3000 руб. : 30 дн. x 16 дн. = 1600 руб.

Надбавка взамен суточных работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, выплачиваемая в пределах названных норм, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом (п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ). Сумма начисленных работникам надбавок включается в состав расходов на оплату труда при расчете налогооблагаемой прибыли (п.3 ст.255 Налогового кодекса РФ).

1.1.2. Подвижной и разъездной характер работы

Такой характер работы присущ работникам самых разных профессий. Размер выплачиваемых при этом надбавок может зависеть от местности, в которой производятся работы, от продолжительности разъездной работы, от того, к какой отрасли относится организация. Начисляются они в процентах к тарифной ставке, должностному окладу и в подавляющем большинстве случаев без учета коэффициентов и доплат в соответствии с п.2 Постановления Минтруда России N 51. Правда, там не указано, за какие дни - рабочие или календарные. Исходя из того, что размер надбавок не должен превышать установленных норм суточных при командировках по России, а они исчисляются за календарные дни, можно сделать вывод, что и здесь речь идет о календарных днях.

Так, надбавка за подвижной характер работы в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском, Приморском краях и в Амурской области составляет 40 процентов. В других районах страны она ниже - 30 процентов. В этом же порядке надбавка выплачивается тем работникам предприятий, организаций и учреждений Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, которые проводят поисково-спасательные работы вне места постоянного нахождения этих предприятий, организаций и учреждений.

Пример 2. ООО "Троя" расположено в районе Крайнего Севера, где установлен коэффициент к заработной плате 1,60. Работнику ООО "Троя" Дорохову Н.С. установлен ежемесячный оклад 7000 руб. при пятидневной рабочей неделе. Его работа носит подвижной характер, значит, при начислении заработной платы Дорохову начисляется и соответствующая надбавка.

При начислении зарплаты за ноябрь 2003 г. бухгалтер ООО "Троя" делает такую проводку:

Дебет 20 Кредит 70

- 11 200 руб. (7000 руб. x 1,60) - начислен оклад Дорохову с учетом районного коэффициента.

Несмотря на то что Дорохову начислено 11 200 руб., рассчитывать надбавку нужно с суммы 7000 руб. Количество рабочих дней в ноябре 2003 г. - 19, а календарных - 30. Исходя из этого, размер надбавки за 30 дней ноября составит:

7000 руб. : 19 дн. x 30 дн. x 40% = 4421,05 руб.

А установленная норма суточных за ноябрь равна:

100 руб. x 30 дн. = 3000 руб.

Поэтому надбавку нужно начислять исходя из меньшей суммы:

Дебет 20 Кредит 70

- 3000 руб. - начислена Дорохову надбавка за подвижной характер работы за ноябрь 2003 г.

Теперь о разъездной работе. Если продолжительность такой работы 12 и более дней в месяц и при этом работники могут каждый день возвращаться домой, то им начисляется надбавка в размере до 20 процентов. Если же работник проводит в разъездах менее 12 дней в месяц, то надбавка устанавливается в размере до 15 процентов.

В строительных организациях надбавка за разъездной характер работы выплачивается в зависимости от того, сколько времени в день занимает проезд в нерабочее время от местонахождения строительной организации или от сборного пункта до места работы и обратно. Когда проезд занимает не менее двух часов - выплачивается надбавка до 15 процентов, а когда три часа и больше - надбавка увеличивается до 20 процентов.

Работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков выплачивается надбавка в следующих размерах:

- при разъездах, связанных с выполнением работ в пути, - 1,5 процента; работникам, обслуживающим пассажирские поезда, почтово-багажные поезда, вагоны-рестораны (кафе-буфеты) в пассажирских поездах и почтовые вагоны, - 3,0 процента в сутки;

- работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах 12 и более дней в месяц, - 20 процентов, а если менее 12 дней в месяц, - 1,5 процента в сутки.

Работникам цирковых организаций, которые находятся в постоянных разъездах, выплачивается надбавка взамен суточных - 50 процентов их месячной тарифной ставки, должностного оклада.

Есть надбавка за разъездной характер работы и работникам предприятий и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства. Ее выплачивают тем, кто направлен для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы. И то при условии, что эти работники не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства. Тогда им выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5 процента месячной тарифной ставки, должностного оклада в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.

В таком же порядке начисляется надбавка работникам государственных заповедников, когда они направлены для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ.

Заметьте, для работников отраслей, о которых мы говорили в этих трех абзацах, Постановление Минтруда России N 51 не содержит ограничения "без коэффициентов и доплат". Поэтому есть основания считать, что при начислении надбавок за разъездной характер работы работникам цирковых организаций, лесной промышленности и лесного хозяйства и государственных заповедников учитываются доплаты и коэффициенты.

Направляя работников предприятий и объединений по производственно-техническому, энергетическому и агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственного производства для выполнения ремонтных, механизированных, монтажных, наладочных и мелиоративных работ, им тоже выплачивается надбавка к заработной плате в размере 1,0 процента. Она начисляется за каждые сутки пребывания на работе вне местонахождения той организации, в которой трудится работник. Но имейте в виду, во всех случаях размер надбавок за подвижной и разъездной характер работы не может превышать нормы суточных при командировках на территории России.

Если работник находится в разъездах не все рабочие дни месяца, то выплата ему надбавки за разъездной характер работы в установленных размерах производится пропорционально отработанному количеству дней поездок на место работы.

Пример 3. Селифанов Е.М. работает курьером в ООО "Спарта". Трудовым договором надбавка за разъездной характер работы установлена ему в размере 20 процентов. ООО "Спарта" работает по пятидневной рабочей неделе. Оклад Селифанова - 4000 руб. в месяц. В октябре 2003 г. он провел в разъездах 14 рабочих дней и при этом каждый день возвращался домой.

При начислении надбавки за октябрь бухгалтер ООО "Спарта" сначала рассчитывает, какую зарплату Селифанов получает за 14 дней. Количество рабочих дней в октябре 2003 г. - 23:

4000 руб. : 23 дн. x 14 дн. = 2434,78 руб.

Тогда размер надбавки за 14 дней составит:

2434,78 руб. x 20% = 486,96 руб.

Сравнив полученную сумму с суммой, рассчитанной исходя из нормы суточных за 14 дней (100 руб. x 14 дн. = 1400 руб.), бухгалтер ООО "Спарта" начислит Селифанову:

Дебет 20 Кредит 70

- 486,96 руб. - начислена Селифанову надбавка за разъездной характер работы за октябрь 2003 г.

Так как Селифанов провел в разъездах больше 12 дней, то выплаченная ему надбавка не превышает установленных норм.

Так как эти надбавки не носят компенсационного характера, суммы этих надбавок облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Сумма начисленных работникам надбавок включается в состав расходов на оплату труда при расчете налогооблагаемой прибыли (п.3 ст.255 Налогового кодекса РФ).

1.1.3. Когда работа организована вахтовым методом

Особенности регулирования труда при работе вахтовым методом установлены гл.47 Трудового кодекса РФ. В части, не противоречащей Трудовому кодексу, применяется Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. N 794/33-82 "Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации", а также упомянутое Постановление Минтруда России N 51.

Направление работника на вахту служебной командировкой не является. Но к таким работам нельзя привлекать работников до 18 лет, беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, и тех, у кого есть медицинские противопоказания к выполнению работ вахтовым методом.

За дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка (оклад). В случаях задержки вахтового (сменного) персонала в пути возмещение работникам расходов по найму жилого помещения осуществляется по нормам, как при служебных командировках.

Надбавка к заработной плате работникам, выполняющим работы вахтовым методом, выплачивается взамен суточных за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Начисляют надбавку за работу вахтовым методом в процентах месячной тарифной ставки или должностного оклада в зависимости от места, где проходит вахта:

- в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях - 75 процентов;

- в районах европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, в районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса - 50 процентов;

- в остальных районах страны - 30 процентов.

По максимальной ставке - 75 процентов - выплачивают надбавку взамен суточных работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций, а также работникам обслуживающих и прочих хозяйств строительно-монтажных организаций, выполняющим работы вахтовым методом. И при этом не важно, в каком районе страны производятся работы.

Исчисление суммы надбавок за вахтовый метод работы осуществляется в следующем порядке:

- при оплате по месячным окладам - оклад работника делится на количество календарных дней данного месяца. Полученная дневная ставка умножается на количество фактических дней пребывания работника на вахте и в пути, и от этой суммы определяется надбавка в установленном размере (в процентах);

- при оплате по часовым тарифным ставкам - месячная тарифная ставка определяется путем умножения часовой ставки на количество рабочих часов по календарю данного месяца. Дальше расчет производится в том же порядке, что и у работников, оплачиваемых по месячным окладам.

Однако нужно помнить, что нормируемый размер надбавки при работе вахтовым методом не может превышать установленной нормы суточных при командировках на территории России. При этом компенсации за подвижной характер работ и полевое довольствие не выплачиваются.

Пример 4. Работнику ООО "Эдельвейс" Николаеву М.М. установлена почасовая оплата труда в размере 34 руб. в час. Работы в ООО "Эдельвейс" производятся вахтовым методом.

По календарю в декабре 2003 г. 174 рабочих часа при 40-часовой рабочей неделе и 31 календарный день. Николаев в декабре пробыл на вахте 20 дней и два дня провел в пути.

Определим месячную тарифную ставку Николаева:

34 руб/ч x 174 ч = 5916 руб.

Тогда размер надбавки за вахтовый метод работы Николаева составит:

5916 руб. : 31 дн. x (20 дн. + 2 дн.) x 30% = 1259,54 руб.

Сравним полученную сумму с суммой, рассчитанной исходя из нормы суточных:

100 руб. x 22 дн. = 2200 руб.

Так как рассчитанный размер надбавки не превышает этой суммы, бухгалтер ООО "Эдельвейс" начисляет надбавку. При этом делается запись:

Дебет 20 Кредит 70

- 1259,54 руб. - начислена надбавка за вахтовый метод работы Николаеву за декабрь 2003 г.

Надбавка за вахтовый метод работы носит компенсационный характер. Поэтому если ее выплачивают в пределах упомянутых норм, то она не облагается налогом на доходы физических лиц (п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ) и единым социальным налогом (пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ). Сверхнормативные выплаты надбавки облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. Единый социальный налог на суммы, превышающие установленные нормы, плательщиками налога на прибыль не начисляется при условии, что эти выплаты не отнесены к расходам, учитываемым по налогу на прибыль. Это следует из п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ. При исчислении среднего заработка надбавка за вахтовый метод работы не учитывается.

В соответствии со ст.302 Трудового кодекса РФ тем работникам, которые для выполнения работ вахтовым методом выезжают в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в том же порядке и размерах, как и для постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При этом в стаж работы, дающий право на получение льгот и компенсаций, включаются календарные дни работы в этих районах и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками сменности.

1.1.4. Доплаты за труд в полевых условиях

Полевое довольствие выплачивается при производстве геолого-разведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работ в условиях, которые связаны с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа. Оно служит компенсацией работникам повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях. Порядок и размеры его назначения регулируются Положением, утвержденным Постановлением Минтруда России от 15 июля 1994 г. N 56 (далее - Постановление Минтруда России N 56).

Кто же имеет право на получение полевого довольствия? Это:

- работники основных и вспомогательных подразделений, работающие в полевых условиях и проживающие в местах производства работ;

- работники школ, орсов, медицинских, культурно-просветительных, детских дошкольных учреждений и других подразделений, специально созданных для обслуживания геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий и организаций;

- работники старательских артелей, акционерных обществ, малых предприятий и других коммерческих организаций, занятых на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до семи лет и эксплуатируемых в полевых условиях (Постановление Минтруда России от 30 марта 1995 г. N 18).

При проживании или выполнении работ в городах и поселках городского типа полевое довольствие не выплачивается. Такое ограничение не применяется, если поселки городского типа расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области.

Выплата полевого довольствия производится за все календарные дни нахождения на работе. Заметим, что порядок учета времени работы и пребывания в полевых условиях должен быть оформлен приказом по организации.

В соответствии с Постановлением Минтруда России N 56 полевое довольствие выплачивается в размере:

- двукратной нормы суточных, установленной для командировок в пределах РФ, в день одному работнику при работе на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области;

- увеличенной в 1,5 раза нормы суточных, установленной для командировок в пределах РФ, в день одному работнику при работе на объектах полевых работ, расположенных в других районах;

- 0,75 от нормы суточных, установленной для командировок в пределах РФ, в день одному работнику при работе на базах геолого-разведочных предприятий, организаций, учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области;

- 0,5 от нормы суточных, установленной для командировок в пределах РФ, в день одному работнику при работе на базах геолого-разведочных предприятий, организаций, учреждений, расположенных в других районах.

Полевое довольствие сохраняется на период временной нетрудоспособности работников, на период нахождения женщин в отпуске по беременности и родам, а также на время выполнения работниками государственных и общественных обязанностей. Но при условии, что они в это время находятся на базах или в месте производства работ.

Не платится полевое довольствие за время нахождения работников в ежегодном отпуске и на санаторно-курортном лечении, а также тем работникам, которые имеют возможность ежедневно возвращаться с работы к месту своего постоянного жительства (туда, где выплата полевого довольствия не установлена). Однако когда дорога к объектам полевых работ занимает более двух часов в каждую сторону в течение одного дня (сверх нормальной продолжительности рабочего дня), его опять-таки положено выплачивать.

При выезде работников, выполняющих работы в полевых условиях, в командировку выплата полевого довольствия прекращается. В этом случае им просто возмещаются расходы, связанные с командировкой.

Пример 5. Работник ООО "Юность" Лавочкин В.Н. участвовал в геолого-разведочных работах, которые проводились в полевых условиях в районе Крайнего Севера с 1 июля по 28 июля 2003 г. При этом с 7 по 9 июля, то есть три дня, он был в командировке. Поэтому бухгалтер ООО "Юность" при начислении полевого довольствия Лавочкину возьмет в расчет не 28, а 25 дней (28 - 3). А за каждый календарный день Лавочкину полагается полевое довольствие в размере двукратной нормы суточных:

100 руб. x 2 x 25 дн. = 5000 руб.

Кроме того, в соответствии с п.4 Постановления Минтруда России N 51 полевое довольствие назначается:

- работникам изыскательских и проектно-изыскательских предприятий и организаций, выполняющим инженерные изыскания для строительства, при работе на объектах в полевых условиях;

- работникам предприятий и организаций гидрометеорологической службы, проводящим работы экспедиционного характера по изучению состояния загрязнения окружающей среды, гидрометеорологического режима водных объектов, активному воздействию на градовые процессы, установке, монтажу оборудования в труднодоступных районах, изучение селеопасных и лавиноопасных районов в полевых условиях;

- гражданскому персоналу океанографических, гидрографических и гидрометеорологических экспедиций, отрядов и партий Военно-морского флота за время пребывания на экспедиционных работах (кроме антарктических экспедиций), работникам военно-санитарных поездов за каждый день нахождения в составе поезда вне места его постоянной дислокации, работникам топографо-геодезических отрядов Минобороны России.

Им выплачивается полевое довольствие в процентах от месячной тарифной ставки, должностного оклада. При работе в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и в Амурской области это 50 процентов, а в других районах страны - 40 процентов. Правда, во всех районах его размер не может превышать установленную норму суточных при командировках на территории Российской Федерации. При работе в антарктических экспедициях полагается полевое довольствие в размере двойной нормы суточных.

Назначая работнику полевое довольствие, не нужно забывать про Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. В нем говорится о тех нормах, в пределах которых при расчете налога на прибыль выплаты полевого довольствия можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Какие же это нормы?

Ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях, выплачивается в следующих размерах:

- 200 руб. - за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области;

- 150 руб. - за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах;

- 75 руб. - за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области;

- 50 руб. - за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах.

Компенсационный характер полевого довольствия подтверждается Постановлением Минтруда России N 56. Когда оно выплачивается в приведенных выше размерах, то эти суммы не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом (п.3 ст.217, пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ). Кроме того, с суммы полевого довольствия не надо платить взносы в Пенсионный фонд РФ. Это следует из п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Если же полевое довольствие платится работникам в больших размерах, то с сумм превышения нужно удержать налог на доходы физических лиц. Так как большие суммы, чем указано в Постановлении Правительства РФ N 93, к расходам при расчете налога на прибыль отнести нельзя, ЕСН и пенсионные взносы на суммы, превышающие установленные нормы, не начисляется.

1.1.5. Работа в районах Крайнего Севера

и приравненных к ним местностях

Оплата труда работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях регулируется ст.ст.315, 316 и 317 Трудового кодекса РФ. При начислении заработка этим работникам применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате.

Размеры и порядок их выплаты должны устанавливаться федеральными законами. До принятия же таких законов ст.423 Трудового кодекса РФ предписывается руководствоваться законами и другими правовыми актами Российской Федерации, а также законодательными актами бывшего СССР, действующими на территории России. Но только в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Так, например, применяется Закон РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1). Он и определяет тот порядок, в соответствии с которым должны применяться районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, призванные компенсировать дополнительные затраты, связанные с работой в экстремальных природно-климатических условиях Севера. Перечень таких районов утвержден Постановлением Совмина СССР от 10 ноября 1967 г. N 1029.

Заметим, что в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 19 февраля 1993 г. N 4521-1 государственные гарантии и компенсации, предусмотренные названным Законом, распространяются также на районы Севера, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но где начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.

Как сказано в ст.10 Закона РФ N 4520-1, тем, кто работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается единый для всех производственных и непроизводственных отраслей коэффициент к заработной плате. Он начисляется без ограничения максимального размера заработной платы и учитывается во всех случаях исчисления средней заработной платы. Однако такого единого коэффициента пока не установлено.

Действующие в настоящее время значения районных коэффициентов в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях для рабочих и служащих непроизводственных отраслей, установленных в централизованном порядке, приведены в Информационном письме Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России, Пенсионного фонда РФ от 9 июня 2003 г., Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19 мая 2003 г. N N 1199-16, 25-23/5995, 670-9.

Процентная надбавка к заработной плате работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях выплачивается в соответствии со ст.11 Закона РФ N 4520-1. А размеры процентных надбавок приведены в Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2:

- в районах Крайнего Севера - в Чукотском автономном округе и Северо-Эвенском районе Магаданской области, Корякском автономном округе и Алеутском районе Камчатской области, а также на островах Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря) - 10 процентов заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10 процентов за каждые последующие шесть месяцев работы до достижения 100 процентов заработка;

- в остальных районах Крайнего Севера - 10 процентов заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10 процентов за каждые последующие шесть месяцев работы, а по достижении 60-процентной надбавки - 10 процентов заработка за каждый последующий год работы до достижения 80 процентов заработка;

- в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 10 процентов заработка по истечении первого года работы, с увеличением на 10 процентов заработка за каждый последующий год работы до достижения 50 процентов заработка;

- молодежи (лицам в возрасте до 30 лет), прожившей не менее года в районах Крайнего Севера и вступающей в трудовые отношения, надбавки начисляются в размере 20 процентов по истечении первых шести месяцев работы. Она увеличивается на 20 процентов за каждые последующие шесть месяцев, а по достижении 60-процентной надбавки последние 20 процентов добавляются за год работы;

- молодежи (лицам в возрасте до 30 лет), прожившей не менее года в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, и вступающей в трудовые отношения, надбавки начисляются в размере 10 процентов за каждые шесть месяцев работы до достижения 50 процентов заработка.

Отметим, что ст.11 Закона РФ N 4520-1 установлено, что лицам в возрасте до 30 лет, прожившим в указанных районах и местностях не меньше пяти лет, процентная надбавка выплачивается в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Порядок исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера, установлен Постановлением Правительства РФ от 7 октября 1993 г. N 1012.

В соответствии с этим порядком трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к месячной заработной плате, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, кроме увольнения за виновные действия.

Впоследствии порядок исчисления трудового стажа был разъяснен Постановлением Минтруда России от 16 мая 1994 г. N 37, в которое недавно были внесены изменения (Постановление Минтруда России от 17 июня 2003 г. N 35). Поэтому в настоящее время трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок, не суммируется при поступлении на работу после прекращения трудового договора по следующим основаниям:

- осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу;

- неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;

- прогул (отсутствие на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня);

- появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

- разглашение охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- совершение по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, уполномоченного на применение административных взысканий;

- нарушение работником требований по охране труда, если это нарушение повлекло за собой тяжкие последствия (несчастный случай на производстве, авария, катастрофа) либо заведомо создавало реальную угрозу наступления таких последствий;

- совершение виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные и товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя;

- совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального поступка, несовместимого с продолжением данной работы;

- принятие необоснованного решения руководителем организации (филиала, представительства) его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации;

- однократное грубое нарушение руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями своих трудовых обязанностей;

- представление работником работодателю заведомо подложных документов или заведомо ложных сведений при заключении трудового договора;

- в других случаях увольнения за виновные действия (бездействие), предусмотренные Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Когда работник, имеющий необходимый для получения процентной надбавки стаж, переходит на работу в другой район или местность (из числа районов Крайнего Севера, приравненных к ним местностей и остальных районов Севера), нужно сделать перерасчет процентной надбавки к заработной плате. Он производится пропорционально времени, проработанному в соответствующих районах или местностях, в том порядке, который установлен по новому месту работы. При этом необходимо придерживаться следующих правил.

1. Если работник переходит с предприятия, расположенного в районе Крайнего Севера, на предприятие, расположенное в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, то размер процентных надбавок устанавливается из расчета одной 10-процентной надбавки за каждые 12 месяцев, проработанные в районах Крайнего Севера. Начисление следующей очередной процентной надбавки производится в общем порядке через год с момента перехода работника на предприятие, расположенное в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, в размере, установленном для этих местностей.

2. Если, наоборот, работник переходит с предприятия, расположенного в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, то сумма надбавок (в процентном исчислении), начисленных за полные годы работы, сохраняется в прежнем размере, а за проработанные сверх этого месяцы начисляется дополнительная процентная надбавка пропорционально количеству месяцев. Начисление следующей очередной процентной надбавки должно производиться в общем порядке через шесть месяцев с момента перехода работника на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, в размере, установленном для этого района.

3. Если работник переходит с предприятия, расположенного в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, а ранее он перешел на работу в эту местность тоже из районов Крайнего Севера, то общий размер подлежащих выплате процентных надбавок к заработной плате (в процентном исчислении) должен определяться путем суммирования процентных надбавок, заработанных им на каждом из этих предприятий. При этом общий размер процентных надбавок к заработной плате не должен превышать установленного предела. В таком же порядке определяется размер процентной надбавки для работника, переходящего с предприятия, расположенного в Чукотском автономном округе, в Северо-Эвенском районе Магаданской области, Корякском автономном округе, Алеутском районе Камчатской области, а также на островах Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря), на работу на предприятие, расположенное в других районах Крайнего Севера или в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, и обратно.

4. Если работник переходит с предприятий, расположенных в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республике Бурятия, Республике Хакасия, на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера или местности, приравненной к районам Крайнего Севера, за ним сохраняется выслуженная процентная надбавка. Следующая очередная процентная надбавка этому работнику начисляется в общем порядке через шесть месяцев со дня перехода на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, и через год со дня перехода на предприятие, расположенное в местности, приравненной к районам Крайнего Севера.

В случае если на момент перехода работника на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера или местности, приравненной к районам Крайнего Севера, процентная надбавка заработана им не полностью (если ее размер составляет меньше 30%), то пересчитывается время работы после начисления первой или второй надбавки. При этом год работы в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республике Бурятия, Республике Хакасия считается за три месяца работы в районах Крайнего Севера и за шесть месяцев работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.

Если же работник имеет необходимый для получения надбавки стаж работы, то при переходе с предприятия, расположенного в районе Крайнего Севера или местности, приравненной к районам Крайнего Севера, на предприятие, расположенное в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республике Бурятия, Республике Хакасия, а потом обратно в районы Крайнего Севера или местности, приравненные к районам Крайнего Севера, ему выплачивается надбавка, выслуженная в районах Крайнего Севера или местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.

Образующиеся при пересчете надбавки за стаж работы дробные доли процента нужно округлять: величина от 0,5 и больше округляется до целой единицы, а меньше 0,5 отбрасывается.

Пример 6. Кирпичников Д.С. проработал в ООО "Полярник", которое расположено в одном из районов Крайнего Севера, три года и пять месяцев. После этого он принял решение перейти на работу в ООО "Морозко", находящееся в местности, приравненной к районам Крайнего Севера.

Процентная надбавка к заработной плате, получаемая Кирпичниковым перед уходом из ООО "Полярник", составляла 60 процентов, так как каждые полгода он зарабатывал по 10 процентов надбавки. Рассчитаем размер надбавки, которую стал получать Кирпичников, перейдя в ООО "Морозко".

За три полных года ему полагается 30 процентов, так как в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, только за каждый отработанный год прибавляется по 10 процентов надбавки. А за пять месяцев:

5 мес. : 12 мес. x 10% = 4,2%.

Округлив эту величину до 4 процентов, получим, что надбавка, получаемая Кирпичниковым в ООО "Морозко", составит 34 процента (30% + 4%).

Проработав в этом месте год и заслужив еще 10 процентов надбавки к заработной плате, Кирпичников возвращается на прежнее место работы. Тогда по возвращении в ООО "Полярник" ему полагается процентная надбавка в размере 70 процентов (60% + 10%).

Рассмотрим, как на практике рассчитывается надбавка при переходе работника с предприятия, расположенного в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, на предприятие в район Крайнего Севера.

Пример 7. Работнику ООО "Мороз" Пономареву Л.Г., который проработал в местности, приравненной к районам Крайнего Севера четыре года и восемь месяцев, выплачивается надбавка к заработной плате - 40 процентов. Перейдя с 1 октября 2003 г. на работу в ООО "Полар", Пономарев будет получать за полностью отработанные четыре года те же 40 процентов, а за восемь месяцев еще 6,7 процента

(8 мес. : 12 мес. x 10%). С учетом округления надбавка к заработной плате Пономарева составит 47 процентов. А уже с 1 апреля 2004 г. его надбавка вырастет до 57 процентов.

Процентные надбавки и районные коэффициенты начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно. Такое разъяснение приведено в Постановлении Минтруда России от 11 сентября 1995 г. N 49. Но в состав заработка, на который начисляются надбавки, не должны включаться выплаты по коэффициентам к заработной плате, по среднему заработку, материальная помощь, а также выплаты, носящие разовый поощрительный характер и не обусловленные системой оплаты труда. Это следует из п.19 Инструкции (утверждена Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2), которая применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Статьей 287 Трудового кодекса РФ разрешается предоставлять гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, только по основному месту работы. Однако, как прямо сказано в ст.285 Трудового кодекса РФ, районные коэффициенты и надбавки к заработной плате совместителям, работающим в такой местности, сохраняются.

Пример 8. ООО "Айсберг" расположено в местности, приравненной к районам Крайнего Севера. Одному из работников - Котову Д.Т. - 29 лет. Он отработал в ООО "Айсберг" один год и девять месяцев. До этого "северного" стажа он не имел. За последний месяц ему было начислено:

- оклад - 4000 руб.;

- премия - 50 руб.;

- районный коэффициент - 1600 руб.;

- доплата за совместительство - 700 руб.;

- материальная помощь - 300 руб.

Определим величину процентной надбавки, которая полагается Котову. Так как ему нет 30 лет, то в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, за каждые полгода работы он зарабатывает по 10 процентов надбавки. Поэтому на данный момент Котову начисляется 30 процентов надбавки. Теперь разберемся, с какой суммы ее нужно начислять. Районный коэффициент и материальную помощь в сумму фактического заработка включать не следует. Значит, процентная надбавка Котову составит:

(4000 руб. + 50 руб. + 700 руб.) x 30% = 1425 руб.

Согласно п.п.11 и 12 ст.255 Налогового кодекса РФ, районные коэффициенты и процентные надбавки включаются в расходы на оплату труда при расчете налогооблагаемой прибыли. А вот единым социальным налогом они облагаются в общеустановленном порядке. Да и налог на доходы физических лиц с них тоже удерживается по ставке 13 процентов.

1.1.6. Особенности оплаты труда

в представительстве за границей РФ

Как сказано в ст.340 Трудового кодекса РФ, для работников, направляемых на работу в представительства Российской Федерации за границей, Правительством РФ должны быть установлены порядок и условия выплаты компенсаций в связи с переездом к месту работы, с учетом климатических и иных условий в стране пребывания. И Правительство РФ утвердило Правила предоставления гарантий и компенсаций таким работникам в своем Постановлении от 20 декабря 2002 г. N 911 (далее - Правила).

В соответствии с п.5 Правил со дня пересечения работником границы России наряду с денежным вознаграждением, денежным содержанием, заработной платой, тарифной ставкой (окладом) в рублях ему выплачиваются должностной оклад в иностранной валюте и надбавка к должностному окладу в иностранной валюте (при наличии оснований для ее установления). То есть система оплаты труда всех работников представительств Российской Федерации, представительств федеральных органов исполнительной власти за рубежом, дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации, замещающих указанные должности, состоит из двух частей - рублевой и валютной.

Порядок исчисления и выплаты денежного содержания работникам представительств России за границей установлен Постановлением Правительства РФ от 10 июля 1999 г. N 788. Так, п.1 этого Постановления установлено, что федеральным государственным служащим, замещающим государственные должности федеральной государственной службы в представительствах Российской Федерации, представительствах федеральных органов исполнительной власти и представительствах государственных органов при федеральных органах исполнительной власти за рубежом, в дипломатических представительствах и консульских учреждениях Российской Федерации, в период их работы за рубежом исчисляются и выплачиваются должностные оклады в рублях, предусмотренные Приложениями к Указу Президента РФ от 6 марта 1998 г. N 265. А также надбавки за квалификационный разряд, предусмотренные Приложением к этому Указу, или за дипломатический ранг, предусмотренные Приложением к Указу Президента РФ от 15 октября 1999 г. N 1371, в размере 20 процентов. Причем по окончании календарного года размер указанной ежемесячной выплаты может быть увеличен до 50 процентов. Кстати, надбавки за дипломатический ранг были повышены с 1 октября 2003 г. в 1,1 раза (Указ Президента РФ от 23 сентября 2003 г. N 1117).

Компенсации работникам дипломатических представительств в связи с переездом к месту работы рассмотрены нами подробнее в разд.2.2.1.

Заметим, что применявшееся ранее Постановление Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 г. N 365 "Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей" теперь не действует в связи с принятием Постановления Минтруда России от 17 января 2003 г. N 3.

В соответствии с п.12 ст.217 Налогового кодекса РФ освобождены от налога на доходы физических лиц суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников, получаемые ими от государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, если они финансируются из федерального бюджета.

Также по поводу налога на доходы физических лиц с выплат, производимых работникам представительства российской организации за рубежом, когда расходы на содержание представительства финансирует российская организация, существует разъяснение МНС России от 30 декабря 2002 г. N 23-2-11/4-1578-А139. В нем говорится, что выплаты, производимые работникам представительств в любой форме (денежной или натуральной), не подлежат налогообложению в Российской Федерации, если работники не являются налоговыми резидентами России, то есть находятся за пределами Российской Федерации более 183 дней. А если они находятся фактически на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году и, следовательно, являются налоговыми резидентами России, то полученные ими доходы вне зависимости от их формы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст.228 Налогового кодекса РФ. То есть работники сами исчисляют налог с этих доходов и обязательно подают налоговую декларацию.

1.2. Если сотрудник работает сверх нормы

Как установлено ст.152 Трудового кодекса РФ, сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Впрочем, размер оплаты может быть и больше, когда это определено коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочную работу можно просто компенсировать предоставлением дополнительного времени отдыха, но только не меньше того времени, которое было отработано сверхурочно.

Казалось бы, все очень просто. Однако чтобы определить, какую работу считать сверхурочной, нужно точно знать, сколько должно длиться рабочее время в пределах нормы.

Нормальная продолжительность рабочего времени, как предусмотрено ст.91 Трудового кодекса РФ, не может превышать 40 часов в неделю. Но для некоторых категорий работников нормальная продолжительность рабочего времени еще сокращена. В соответствии со ст.92 Трудового кодекса РФ она сокращается на:

- 16 часов в неделю для работников в возрасте до 16 лет;

- пять часов в неделю для работников, являющихся инвалидами I или II группы;

- четыре часа в неделю для работников от 16 до 18 лет;

- четыре часа и более для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в порядке, установленном Правительством РФ.

Так как соответствующего постановления Правительство РФ пока не приняло, то применяется список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день. Этот список утвержден Постановлением Госкомтруда СССР и Президиумом ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22. Инструкция же по его применению утверждена Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20. Понятно, что оба документа применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Продолжительность рабочего времени сокращается еще наполовину для учащихся образовательных учреждений в возрасте до 18 лет, которые работают в свободное от учебы время в течение учебного года.

Кроме того, ст.333 Трудового кодекса РФ педагогическим работникам образовательных учреждений установлена продолжительность рабочего дня не более 36 часов в неделю. Медицинским работникам, как сказано в ст.350 Трудового кодекса РФ, - не более 39 часов в неделю.

Обращаем ваше внимание, что Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 2003 г. N 191 определена продолжительность рабочего времени (норма часов педагогической работы за ставку заработной платы) педагогических работников образовательных учреждений. Также было принято Постановление Правительства РФ от 14 февраля 2003 г. N 101, устанавливающее продолжительность рабочего времени медицинских работников в зависимости от занимаемой должности и (или) специальности.

Существуют также ограничения продолжительности ежедневной работы (ст.94 Трудового кодекса РФ) для:

- работников в возрасте от 15 до 16 лет - 5 часов, в возрасте от 16 до 18 лет - 7 часов;

- для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет - 2,5 часа, в возрасте от 16 до 18 лет - 3,5 часа;

- для инвалидов - в соответствии с медицинским заключением.

Для работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность смены не может превышать при 36-часовой рабочей неделе 8 часов, а при 30-часовой рабочей неделе и менее - 6 часов.

Плюс ко всему накануне праздника рабочий день уменьшается на один час. А накануне выходного продолжительность работы при шестидневной рабочей неделе не может превышать пяти часов. Об этом говорится в ст.95 Трудового кодекса РФ.

Трудовой кодекс РФ не ограничивает жестко продолжительность ежедневной работы творческих работников организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемых Правительством РФ. Она может устанавливаться в соответствии с законами и другими нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективным договором либо трудовым договором. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные этих работников может определяться на основании трудового или коллективного договора, а также локального нормативного акта организации (ст.153 Трудового кодекса РФ).

Если работник по инициативе работодателя привлекается к сверхурочной работе, то ее продолжительность не должна быть больше четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год для каждого работника. При этом ст.99 Трудового кодекса РФ разрешает работодателю привлекать работника к сверхурочным работам только с его письменного согласия в случаях:

- когда это нужно для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий такой аварии или стихийного бедствия;

- для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальную работу водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта и связи;

- когда необходимо закончить начатую работу, если ее незавершение из-за непредвиденной задержки может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

- для временного ремонта и восстановления механизмов или сооружений, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

- при неявке сменщика для продолжения работы, если она не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Для привлечения к сверхурочным работам по другим причинам работодателю придется не только получить письменное согласие работника, но и учесть мнение выборного профсоюзного органа данной организации.

Нужно помнить, что нельзя привлекать к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, а также работников во время ученичества. Не разрешается работа за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени и для работников, труд которых непосредственно связан с движением транспортных средств. А инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, отцы, воспитывающие детей без матери, а также опекуны (попечители) несовершеннолетних могут быть допущены к сверхурочным работам, только если они письменно подтвердят свое согласие и под расписку будут ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ. Да и то при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Такие ограничения установлены Трудовым кодексом РФ.

Пример 9. Лопатин В.М. работает механиком в ООО "Энергия", на котором установлен восьмичасовой рабочий день и пятидневная рабочая неделя. По трудовому договору первые два часа работы сверхурочно оплачиваются в полуторном размере, а последующие часы - в двойном размере. Для устранения повреждения производственной линии по распоряжению руководителя ООО "Энергия" Лопатин 6 ноября 2003 г. проработал 11 часов. При этом администрация получила с него письменное согласие на сверхурочную работу. Остальные дни в ноябре он работал по восемь часов. Оклад Лопатина - 5000 руб. в месяц. В ноябре 2003 г. количество рабочих часов - 151.

Чтобы узнать, какая доплата полагается Лопатину за сверхурочную работу, определим сначала, сколько часов им отработано свыше нормы. Так как 6 ноября 2003 г. - предпраздничный день, то продолжительность работы должна быть сокращена на один час. Значит, Лопатин отработал сверхурочно 4 часа (11 - 7).

Далее нужно рассчитать его часовой заработок. Для этого разделим месячный оклад Лопатина на количество рабочих часов в ноябре 2003 г.:

5000 руб. : 151 ч = 33,11 руб.

Тогда за сверхурочную работу Лопатину полагается доплата:

2 ч x 33,11 руб. x 1,5 + 2 ч x 33,11 руб. x 2 = 231,77 руб.

Статьей 153 Трудового кодекса РФ установлено, что за работу в выходной и нерабочий праздничный день нужно платить не меньше чем в двойном размере. То есть сдельщикам работа в это время оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам. Тем работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки. А работникам, получающим месячный оклад, работа в выходные и праздники должна быть оплачена в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада (если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени). Если же эта работа производилась сверх месячной нормы, то сотруднику платится не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

По желанию работника, который работал в выходной или праздничный день, ему можно предоставить другой день отдыха. Тогда и доплачивать ничего не нужно. Просто выходной или праздник этому работнику оплачивается как обычный день.

А если на предприятии введен сменный режим работы и работник по графику должен работать в выходной? Как сказано в ст.111 Трудового кодекса РФ, если в организации приостановка работы в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, то выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации. Поэтому выходным днем для такого работника будет считаться выходной день по его графику, а не по календарю.

Какие же дни считаются праздничными? Статья 112 Трудового кодекса РФ приводит их полный перечень:

- 1 и 2 января - Новый год;

- 7 января - Рождество Христово;

- 23 февраля - День защитника Отечества;

- 8 марта - Международный женский день;

- 1 и 2 мая - Праздник Весны и Труда;

- 9 мая - День Победы;

- 12 июня - День России;

- 7 ноября - годовщина Октябрьской революции, День согласия и примирения;

- 12 декабря - День Конституции Российской Федерации.

В эти дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям, то есть в непрерывно действующих организациях, а также работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы. Но в любом случае они оплачиваются в повышенном размере.

Как сказано в ст.113 Трудового кодекса РФ, привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя. Кроме того, необходимо получить письменное согласие работников трудиться в эти дни в случаях их работы:

- для предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

- для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

- для выполнения заранее не предвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

Допускается привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников в организациях, финансируемых из бюджета, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, а в иных организациях в порядке, устанавливаемом коллективным договором.

Во всех других случаях для привлечения к работе в выходные и нерабочие праздничные дни необходимо кроме письменного согласия работника заручиться еще и согласием выборного профсоюзного органа данной организации.

Если такая работа не запрещена по медицинским показаниям, допускается привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к работе в выходные и нерабочие праздничные дни. При этом они должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.

Сверхурочная работа по совместительству оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

Отметим, что учет времени, фактически отработанного каждым сотрудником, возлагается на работодателя.

Что касается налога на прибыль, то в состав расходов на оплату труда можно будет включить только сумму надбавок за сверхурочную работу и за работу в выходные и праздничные дни, предусмотренную трудовым или коллективным договором (п.3 ст.255 Налогового кодекса РФ). Если же оплата этой работы произведена в повышенном размере, то часть, выплаченная сверх договора, пойдет уже за счет средств организации, остающихся после уплаты налога на прибыль. Единый социальный налог начисляется с суммы надбавки в пределах договора (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ), а та часть, что выплачена свыше и не включена в состав расходов по налогу на прибыль, этим налогом облагаться не будет (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются с тех же сумм, что и ЕСН (ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). И конечно, сумма такой надбавки включается в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц (пп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ).

1.3. Когда совмещаются различные профессии

или выполняется работа другого сотрудника

Статьей 151 Трудового кодекса РФ предписывается производить доплату за совмещение профессий (должностей) тем работникам, которые наряду со своей основной работой по трудовому договору выполняют у этого же работодателя еще и дополнительную работу по другой профессии или должности. Также доплата полагается и в том случае, когда работник исполняет обязанности временно отсутствующего сотрудника без освобождения от своей основной работы.

Размеры этих доплат законодательством не установлены и определяются по соглашению сторон трудового договора. Они назначаются и отменяются приказом руководителя организации. При этом нужно иметь в виду, что до недавнего времени в соответствии с Разъяснением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 29 декабря 1965 г. N N 30, 39 не считалось заместительством исполнение обязанностей отсутствующего работника его штатным заместителем. Но Определением Верховного Суда РФ от 11 марта 2003 г. N КАС 03-25 признаны частично не действующими абз.3 и 4 п.1 этого Разъяснения. И теперь снято запрещение на выплату разницы между должностными окладами отсутствующего работника и замещающих его штатного заместителя или помощника, а также главного инженера организации.

Налоги на сумму доплаты начисляются в общем порядке - те же, что и на сумму основной заработной платы.

Пример 10. Савельевой Т.Г., работающей бухгалтером в ООО "Пион", установлен оклад 7000 руб. в месяц. В связи с болезнью кассира Савельева временно исполняла его обязанности помимо своей основной работы. По соглашению с администрацией за это она получит доплату в размере 50 процентов заработка, то есть всего Савельевой будет начислено 10 500 руб. (7000 руб. + 7000 руб. x 50%). Поэтому единый социальный налог, страховые взносы в ПФР и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО "Пион" будет начислять с суммы 10 500 руб. Для упрощения примера проводки по начислению этих налогов не приводятся. А при выплате денег ООО "Пион" удержит с этой суммы налог на доходы физических лиц (считаем, что право на социальные вычеты Савельевой уже полностью исчерпаны):

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1365 руб. (10 500 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с выплат Савельевой;

Дебет 70 Кредит 50

- 9135 руб. (10 500 - 1365) - выдана причитающаяся сумма из кассы Савельевой.

Если работник по своей инициативе трудится больше времени, чем полагается при нормальной продолжительности рабочего времени, то есть является совместителем, то работать по совместительству он может не больше 4 часов в день и 16 часов в неделю. Эта норма установлена ст.98 Трудового кодекса РФ.

В части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, применяется Постановление Совмина СССР от 4 декабря 1981 г. N 1145 "О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)". Пункт 15 этого Постановления с учетом Определения Верховного Суда РФ от 25 марта 2003 г. N КАС 03-90 запрещает совместительство:

- руководителям предприятий, учреждений и организаций, их заместителям и помощникам, главным специалистам;

- научным, инженерно-техническим работникам и другим специалистам и служащим научно-исследовательских учреждений, кроме инженерно-технических работников и других специалистов и служащих, занятых в опытных (экспериментальных) производствах, цехах, мастерских, на участках и установках, в геологических, изыскательских, поисково-разведочных экспедициях и партиях указанных учреждений;

- инженерно-техническим работникам и другим специалистам и служащим органов государственного и хозяйственного управления.

Кроме того, ст.282 Трудового кодекса РФ запрещает работать по совместительству тем, кому еще нет 18 лет, а также на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, если их основная работа связана с такими же условиями. Есть ограничения совместительства и для депутатов Государственной Думы РФ.

Примечательно, что совместительство в одной организации с основным местом работы (внутреннее совместительство) не разрешается работникам, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени.

Но при этом нужно учитывать, что в соответствии со ст.282 Трудового кодекса РФ особенности работы по совместительству педагогических, медицинских и фармацевтических работников, работников культуры определяются в порядке, установленном Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Определить эти особенности было поручено Минтруду России (Постановление Правительства РФ от 4 апреля 2003 г. N 197). И Минтруд России выпустил такое Постановление от 30 июня 2003 г. N 41 (далее - Постановление N 41).

В Постановлении N 41 сказано, что педагогическим, медицинским и фармацевтическим работникам, работникам культуры разрешается работать по совместительству по месту основной работы или в других организациях и в случаях, когда установлена сокращенная продолжительность рабочего времени (за исключением работ, в отношении которых нормативными правовыми актами Российской Федерации установлены санитарно-гигиенические ограничения).

Продолжительность работы по совместительству указанных категорий работников в течение месяца устанавливается по соглашению между работником и работодателем и по каждому трудовому договору она не может превышать:

- для медицинских и фармацевтических работников - половины месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели, а если половина месячной нормы рабочего времени по основной работе у них составляет менее 16 часов в неделю - 16 часов работы в неделю;

- для врачей и среднего медицинского персонала городов, районов и иных муниципальных образований, где имеется их недостаток - месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели. При этом продолжительность работы по совместительству по конкретным должностям в учреждениях и иных организациях федерального подчинения устанавливается в порядке, определяемом федеральными органами исполнительной власти, а в учреждениях и иных организациях, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления, - в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления;

- для младшего медицинского и фармацевтического персонала - месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели;

- для педагогических работников (в том числе тренеров-преподавателей, тренеров) - половины месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели, а если половина месячной нормы рабочего времени по основной работе у них составляет менее 16 часов в неделю - 16 часов работы в неделю;

- для работников культуры, привлекаемых в качестве педагогических работников дополнительного образования, концертмейстеров, балетмейстеров, хормейстеров, аккомпаниаторов, художественных руководителей - месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели.

При этом педагогическая работа высококвалифицированных специалистов на условиях совместительства с согласия работодателя может осуществляться в образовательных учреждениях повышения квалификации и переподготовки кадров в основное рабочее время с сохранением заработной платы по основному месту работы. Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 813 для медицинских работников, проживающих и работающих в сельской местности и в поселках городского типа, установлена продолжительность работы по совместительству в организациях здравоохранения не более 8 часов в день и 39 часов в неделю.

До принятия Постановления N 41 педагогическим, медицинским и фармацевтическим работникам, работникам культуры разрешалось совместительство по специальности только в разных организациях. Это следовало из Постановления Госкомтруда СССР, Минюста СССР и ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84, которое применяется и по сей день в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ. Оно устанавливает и перечень работ, которые не считаются совместительством для всех рабочих и служащих.

Отметим, что для педагогических, медицинских и фармацевтических работников, работников культуры в соответствии с Постановлением N 41 применяется другой перечень таких работ.

1.4. Работа выполняется ночью.

Какие доплаты нужно сделать

Статьей 154 Трудового кодекса РФ установлено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. А конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным или трудовым договором.

Что касается нижнего предела надбавок за работу в ночное время, то раньше действовал п.9 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 г. N 194. В соответствии с ним за работу в ночную смену полагалась доплата в размере 40 процентов при условии, что не менее 50 процентов продолжительности работы приходилось на ночное время.

Работникам некоторых отраслей были установлены и большие доплаты. Однако Решением Верховного Суда РФ от 21 мая 2002 г. N ГКПИ 2002-353 этот пункт был признан незаконным и недействующим со дня вступления этого Решения в законную силу. Поэтому в данный момент общий минимальный размер надбавок за работу в ночное время не установлен. Правда, он установлен для работников отдельных отраслей.

Так, работникам учреждений здравоохранения, в том числе водителям санитарного автотранспорта, состоящим в штате автотранспортных предприятий и других организаций, доплата производится в размере 50 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в ночное время (Приказ Минздрава России от 15 октября 1999 г. N 377).

Для работников образовательных учреждений за работу в ночное время устанавливаются доплаты в размере не ниже 35 процентов часовой ставки или оклада (Письмо Минобразования России и Профсоюза работников народного образования и науки России от 16 января 2001 г. N N 20-58-196/20-5, 7).

Постановлением Правительства РФ от 7 июня 1995 г. N 563 работникам постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы России (по перечню должностей, утверждаемому этой службой по согласованию с Минтрудом России) доплачивается 35 процентов часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время. В том же размере установлена доплата лицам рядового и начальствующего состава уголовно-исполнительной системы Приказом Минюста России от 16 мая 2000 г. N 155.

Какое время считается ночным? В ст.96 Трудового кодекса РФ сказано, что это с 22 до 6 часов. Продолжительность работы в ночное время сокращается на один час. Но тем работникам, которым и так установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, и тем, которые специально приняты для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором, сокращать продолжительность работы не нужно.

Продолжительность работы ночью уравнивается с продолжительностью работы днем в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список таких работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.

Пример 11. Магазин, принадлежащий ООО "Коралл", работает круглосуточно. Продавцы трудятся посменно по 6 часов в день 6 дней в неделю. Первая смена - с 6 до 12 часов, вторая - с 12 до 18 часов, третья - с 18 до 24 часов, четвертая - с 24 до 6 часов.

По условиям коллективного трудового договора за работу в ночное время выплачивается надбавка в размере 35 процентов должностного оклада.

В октябре 2003 г. продавец Комарова Н.С., которой установлен оклад 5000 руб., работала 27 дней - 9 дней в первую смену и по 6 дней во вторую, третью и четвертую.

Определим, сколько часов Комарова работала ночью. При работе в третью смену на ночное время приходится по 2 часа в день, а в четвертую - все 6 часов. Поэтому нужно сделать такой расчет:

6 дн. x 2 ч + 6 дн. x 6 ч = 48 ч.

Для расчета надбавки за работу в ночное время бухгалтер ООО "Коралл" определяет часовой заработок Комаровой:

5000 руб. : 27 дн. : 6 ч = 30,86 руб.

Тогда "ночная" надбавка Комаровой составит:

30,86 руб. x 35% x 48 ч = 518,45 руб.

И за октябрь 2003 г. бухгалтер ей начислит:

Дебет 44 Кредит 70

- 5000 руб. - начислен оклад Комаровой за октябрь;

Дебет 44 Кредит 70

- 518,45 руб. - начислена надбавка за работу в ночное время Комаровой за октябрь.

К ночным работам не допускаются:

- беременные женщины;

- работники, не достигшие возраста 18 лет (кроме участвующих в создании или исполнении художественных произведений);

- женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

- инвалиды и работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

- матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и только при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом работодатель должен письменно ознакомить указанных работников со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Однако для творческих работников организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации и профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемыми Правительством РФ, порядок работы в ночное время может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора. Правда, соответствующего перечня пока не принято.

И о налогах. В состав расходов на оплату труда по налогу на прибыль можно будет включить сумму надбавки за работу в ночное время, которая предусмотрена трудовым или коллективным договором (п.3 ст.255 Налогового кодекса РФ). Когда оплата производится в повышенном размере, то часть, выплаченную сверх договора, в расходы включать уже нельзя. Единый социальный налог опять-таки начисляется с суммы надбавки в пределах договора (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ), а та часть, что выплачена свыше и не включена в состав расходов по налогу на прибыль, этим налогом не облагается (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). То же относится и к страховым взносам в ПФР (ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Вся сумма надбавки за работу в ночное время включается в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц (пп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ).

2. ЗА ЧТО И В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ КОМПЕНСАЦИИ

Что же такое компенсация? Определение компенсации дается Трудовым кодексом РФ. Так называются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В соответствии со ст.165 Трудового кодекса РФ компенсации предоставляются работникам:

- при направлении в служебные командировки;

- при переезде на работу в другую местность;

- при исполнении государственных или общественных обязанностей;

- при совмещении работы с обучением;

- при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

- при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

- в некоторых случаях прекращения трудового договора;

- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Практически во всех случаях, за исключением исполнения работником государственных и общественных обязанностей, компенсации выплачиваются за счет средств работодателя. Рассмотрим эти случаи подробнее.

2.1. Когда работник направляется в

командировку

Понятие служебной командировки дается ст.166 Трудового кодекса РФ. Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Из самого понятия служебной командировки вытекает, что оно применяется только к штатным работникам. То есть в командировку может быть отправлен только тот работник, с которым работодателем заключен трудовой договор.

При этом служебные поездки тех работников, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной характер, не признаются служебными командировками.

Для разъяснения некоторых вопросов по поводу служебных командировок можно руководствоваться Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 (далее - Инструкция N 62). Она применяется и в настоящее время в той части, которая не противоречит Трудовому кодексу РФ.

За время нахождения в командировке работнику выплачивается средний заработок. Кроме того, ему возмещаются расходы, связанные со служебной командировкой.

При направлении в командировку лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям, а командировочные расходы распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.

Но есть работники, которых нельзя направлять в командировку. Это:

- беременные женщины;

- работники в возрасте до 18 лет (кроме творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов - по перечням). Но до утверждения Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений перечней профессий, разрешающих направление в командировки этих категорий несовершеннолетних работников, их запрещается командировать;

- работники в период действия ученического договора. Их можно направлять в командировку только в том случае, если она связана с ученичеством.

Только с письменного согласия и при отсутствии медицинских противопоказаний можно направлять в командировку:

- женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет;

- работников, имеющих детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста 18 лет, а также работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

- отцов, воспитывающих детей без матери, а также опекунов (попечителей) несовершеннолетних.

При направлении этих работников в командировку работодатель должен под расписку ознакомить их с правом отказаться от командировки. Так говорится в Трудовом кодексе РФ (ст.ст.203, 259, 264, 268).

2.1.1. Какие расходы возмещаются командированным

и как это оформить

Эти расходы перечислены в ст.168 Трудового кодекса РФ. Так, работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником на основании приказа работодателя.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы включают в себя: стоимость проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже билетов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Также командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Если до места командировки можно добраться несколькими видами транспорта, то администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему нужно воспользоваться. Тогда он указывается в приказе о направлении в командировку. Когда указания нет, то вид транспорта выбирает сам работник.

Расходы по найму жилого помещения включают в себя помимо расходов на проживание еще и оплату за бронирование места в гостинице. Возмещаются и расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденные документами.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации (приказом, распоряжением руководителя). Но в любом случае размеры возмещения не могут быть ниже тех размеров, что установлены Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" утвердило такие нормы возмещения командировочных расходов:

- по найму жилого помещения (кроме случая, когда командированному работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов - 12 руб. в сутки;

- на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке;

- по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

а) железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

б) водным транспортом - в каюте пятой группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте второй категории речного судна всех линий сообщения, в каюте первой категории судна паромной переправы;

в) воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

г) автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте десятой группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте третьей категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения по краткосрочным зарубежным командировкам установлены Приказом Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н, а нормы суточных - Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н. Меньше этих норм работодатель не может выплачивать.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Днем выезда считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного. Это будет первый день нахождения в командировке. Днем приезда (последним днем командировки) считается день прибытия этого транспортного средства в место постоянной работы. Если отправление транспортного средства происходит до 24 часов включительно, то днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с нуля часов и позднее - последующие сутки. Когда станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется и день приезда командированного работника. Так определено Инструкцией N 62.

Пример 1. Работник ООО "Зеркальный мир" Волков И.Р. направляется в командировку в другой город на поезде. Время отхода поезда - 00 часов 30 минут 9 октября 2003 г. Но от места работы до железнодорожного вокзала нужно ехать на автобусе 40 минут. Поэтому, чтобы успеть на поезд вовремя, Волков должен выехать не позднее 23 часов 50 минут 8 октября. Значит, первым днем командировки Волкова будет 8 октября 2003 г.

Срок командировки работников определяется руководителем организации, но он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Временное направление работника в другую местность на срок более 40 дней считается временным переводом работника в другую местность.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Но если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством.

Когда работник выезжает в командировку в выходной день (по распоряжению руководителя), ему по возвращении должен быть предоставлен другой день отдыха. Приходить или нет на работу сотруднику в день отъезда в командировку и в день прибытия - опять же решает руководитель.

Если работник имеет возможность каждый день возвращаться домой из места командировки, суточные ему не выплачиваются. Но может он возвращаться или нет - это решение тоже за руководителем. И когда командированный работник по окончании рабочего дня остается в месте командировки, то ему возмещаются расходы по найму жилого помещения.

Заболевшему во время нахождения в командировке работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда он находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не сможет приступить к выполнению задания или вернуться, но не свыше двух месяцев. За период болезни командированному работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности на общих основаниях (см. разд.2.10). В срок командировки дни болезни не включаются.

По краткосрочным командировкам за границу в соответствии с совместным Письмом Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ суточные выплачиваются работникам за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Россию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.

Порядок выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств установлен Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 1993 г. N 1261. В тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных им не производит. Если принимающая сторона не выплачивает командированным валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30 процентов от нормы.

Если работник находится в краткосрочной командировке за границей более 60 дней, то выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение. В этих размерах производится также выплата суточных работникам загранучреждений Российской Федерации и другим категориям работников, направленным на работу за границу, за время проезда по иностранной территории к месту работы за границей и обратно и при следовании в краткосрочную командировку в Россию из-за границы и обратно.

Работникам, выехавшим в командировку за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов от нормы.

Формы документов, которые выписываются при направлении работника в командировку, были утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

При возникновении необходимости направления работника в командировку сначала нужно оформить служебное задание, которое он должен выполнить, находясь в командировке. Для этого предназначена форма N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении". Ее подписывает руководитель структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и утверждает руководитель организации или другое уполномоченное им лицо.

Далее служебное задание передают в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку. Если в командировку направляется один работник, то для издания приказа используется форма N Т-9, а если несколько, то N Т-9а. В приказе указывают фамилию и инициалы, структурное подразделение, профессию (должность) командируемого, а также цель, время и место командировки. При необходимости указывают источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку. Приказ подписывает руководитель организации или уполномоченное им лицо.

На основании этого приказа бухгалтерия делает смету командировочных расходов. Затем по расходному кассовому ордеру сотруднику, направляемому в командировку, выдают наличные деньги под отчет.

Также на основании приказа или распоряжения о направлении в командировку работнику оформляют командировочное удостоверение (форма N Т-10). Его выписывают в одном экземпляре. Оно является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке. В каждом пункте назначения делаются отметки о дате прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. В организации должны вестись журналы учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки. Их форма установлена в Приложениях к Инструкции N 62. Ответственный за ведение этих журналов, а также за проставление отметок в командировочных удостоверениях назначается приказом руководителя организации.

Правда, командировочное удостоверение можно и не выписывать в том случае, если работник возвратится из командировки в тот же день. Так говорится в Инструкция N 62.

Исходя из текста Инструкции N 62, издание приказа не является обязательным и оформляется по усмотрению руководителя. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 6 декабря 2002 г. N 16-00-16/158. В нем считается нецелесообразным составление и приказа о командировании, и командировочного удостоверения, а также предлагается организации просто издать распоряжение, в котором будет установлен перечень документов, являющихся основанием для направления работника в командировку.

По прибытии из командировки работник составляет краткий отчет о выполненной работе в служебном задании для направления в командировку, то есть в форме N Т-10а. Отчет нужно согласовывать с руководителем структурного подразделения.

При направлении в командировку в зарубежные страны порядок оформления документов для покупки и выдачи иностранной валюты определен Положением, утвержденным Центральным банком РФ 25 июня 1997 г. N 62 (далее - Положение N 62). Сначала организация перечисляет со своего расчетного счета на специальный счет в банке сумму в рублях для покупки валюты на командировочные расходы и дает уполномоченному банку поручение на покупку иностранной валюты, в котором обязательно указывается назначение платежа: "Командировочные расходы". Обратите внимание, что организации разрешено покупать валюту для командировочных расходов только в безналичном порядке и получить наличную валюту можно только в уполномоченном банке. Поэтому покупка валюты через обменный пункт исключена.

Вся купленная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации. Если такого счета у организации нет, то его нужно предварительно открыть. Чтобы снять наличную валюту с этого счета или купить дорожный чек, необходима заявка, форма которой приведена в Положении N 62. Она оформляется организацией на основании двух приказов:

- приказа (распоряжения) о норме суточных, установленной командируемому лицу или категориям командируемых лиц;

- приказа о направлении работника в служебную командировку за пределы Российской Федерации. В нем указывают: фамилию, имя и отчество командируемого лица, предполагаемую дату выезда в служебную командировку за пределы Российской Федерации, дату возвращения из служебной командировки или планируемый срок командирования, страну командирования (форма N Т-9).

Уполномоченный банк выдает запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты организации либо дорожные чеки командируемому лицу и одновременно выдает справки по форме N 0406007 на имя каждого командируемого либо на имя старшего группы командируемых лиц, выезжающих за пределы РФ. Справка по форме N 0406007 является основанием для вывоза из Российской Федерации денежных документов в иностранной валюте.

Обращаем ваше внимание, что с принятием Федерального закона от 27 февраля 2003 г. N 28-ФЗ физическое лицо (в том числе и командированный работник) может единовременно вывезти из России сумму наличной иностранной валюты, не превышающую эквивалентной 10 000 долл. США, независимо от цели вывоза. Это ограничение не применяется к ранее ввезенной в Россию наличной валюте в сумме, не превышающей задекларированную при ввозе. Если командированным работником вывозится сумма не более 3000 долл. США, то ее можно не указывать в таможенной декларации.

Справки по форме N 0406007 хранятся в кассе организации. Для их учета ведется отдельный журнал учета справок по форме N 0406007, страницы которого должны быть прошнурованы, пронумерованы и опечатаны. Порядок его ведения установлен Положением N 62.

По окончании зарубежной служебной командировки работник обязан представить авансовый отчет в течение 10 календарных дней. Не использованные во время командировки за пределами России подотчетные суммы наличной иностранной валюты (выданные под отчет дорожные чеки) он возвращает в кассу организации. В течение 10 рабочих дней с этого момента неиспользованная валюта или чеки должны быть сданы в уполномоченный банк.

При отмене командировки неиспользованную наличную иностранную валюту, дорожные чеки, а также справки по форме N 0406007 нужно возвратить из кассы организации в уполномоченный банк в течение пяти рабочих дней с даты предполагавшегося убытия работника в служебную командировку за пределы Российской Федерации, которая была указана в графе 5 заявки.

Одновременно организация представляет в уполномоченный банк отчет (не позднее даты, определенной банком в графе 12 заявки). Форма и порядок оформления отчета также приведены в Приложении к Положению N 62. Сданная в банк наличная иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации.

Командировочное удостоверение по форме N Т-10 при направлении в зарубежную командировку не оформляется. Для подтверждения фактического времени пребывания работника в такой командировке используют отметки в заграничном паспорте, проставляемые при пересечении границы России. К авансовому отчету прикладывается, конечно, не сам паспорт, а его ксерокопия.

2.1.2. Отражение компенсаций в бухгалтерском учете

Выдача наличных денег командированному работнику отражается в учете проводкой:

Дебет 71 Кредит 50

- выдана работнику подотчетная сумма.

В течение трех рабочих дней после возвращения из командировки по территории России работник должен отчитаться за выданную ему подотчетную сумму. Так сказано в п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. N 18. Для этого он составляет авансовый отчет (форма N АО-1) и прикладывает к нему все документы, подтверждающие произведенные расходы. Это могут быть билеты до места назначения и обратно, квитанции за пользование постельными принадлежностями, счета гостиницы, командировочное удостоверение с отметками о выбытии в командировку о датах прибытия и выбытия в организации, куда он был направлен, а также о дате возвращения. Кроме того, к авансовому отчету нужно приложить служебное задание для направления в командировку с кратким отчетом о его выполнении.

Форма авансового отчета N АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55.

При составлении авансового отчета работник заполняет только графы 1 - 6 оборотной стороны формы N АО-1. А оставшиеся графы 7, 8 и 9 заполняет бухгалтер, когда проверяет этот отчет и приложенные к нему документы. Он проставляет суммы, которые будут приняты к учету, а также номера счетов, в дебет которых следует отнести понесенные расходы в зависимости от цели командировки, указанной в служебном задании.

Если работник направлен в командировку для покупки основного средства, то затраты по этой командировке включаются в его первоначальную стоимость. Это следует из п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Поэтому бухгалтер делает проводки:

Дебет 08 Кредит 71

- отражена сумма командировочных в составе расходов, связанных с приобретением основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

- принято на учет основное средство в сумме фактических затрат организации на его приобретение.

Если целью командировки было приобретение материалов или товаров, на основании п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, командировочные расходы нужно включить в их себестоимость:

Дебет 10 Кредит 71

- включена сумма командировочных расходов в себестоимость приобретенных материалов;

или

Дебет 41 Кредит 71

- включена сумма командировочных расходов в себестоимость приобретенных товаров.

При направлении работника в командировку для решения производственных, коммерческих задач расходы на командировку будут расходами по обычным видам деятельности. Это следует из п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 3н. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 71

- отнесена сумма командировочных расходов на общепроизводственные (общехозяйственные, коммерческие) расходы.

Авансовый отчет утверждает руководитель организации. Затем его снова передают в бухгалтерию, и он служит основанием для списания суммы, выданной командированному работнику. Если выданной суммы оказалось недостаточно, то работнику возмещают из кассы сумму перерасхода. А неизрасходованная подотчетная сумма должна быть возвращена в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру. Причем это тоже должно быть сделано в трехдневный срок после возвращения из командировки.

Если работник не представит в срок документы, подтверждающие целевое использование выданного ему денежного аванса на командировочные, то в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 94 Кредит 71

- отражена сумма, по которой не представлен вовремя отчет.

По решению руководителя предприятия эту сумму можно:

- удержать из заработной платы работника не позднее одного месяца с того дня, когда выданную сумму было положено вернуть в соответствии со ст.137 Трудового кодекса РФ, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания;

- включить в доход работника.

При удержании из заработной платы нужно помнить об ограничениях, установленных ст.138 Трудового кодекса РФ. В ней говорится, что в общем случае размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Тогда бухгалтер делает проводку:

Дебет 70 Кредит 94

- удержана подотчетная сумма из заработной платы работника.

Если удержать невозвращенную подотчетную сумму невозможно, то делается проводка:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94

- отражена невозвращенная подотчетная сумма.

По истечении месяца или если работник оспаривает удержание, организация может взыскать с работника невозвращенную сумму только по решению суда.

В том случае, если работник не может подтвердить документально какую-то сумму, израсходованную им в командировке, то она может быть возмещена работнику по решению руководителя организации.

2.1.3. Налогообложение командировочных расходов

При включении в доход работника невозвращенной подотчетной суммы или суммы, не подтвержденной документами, с нее нужно удержать налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Как сказано в п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц выплаты в пределах норм, связанные с возмещением командировочных расходов.

При оплате работнику расходов на командировки (как внутри страны, так и за ее пределы) в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных действующим законодательством;

- расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходы на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта и по получению виз;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Все произведенные расходы должны быть документально подтверждены. Если подтверждающих документов нет или работнику возмещаются другие расходы, связанные с командировкой, то с этих сумм нужно удержать налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Заметьте, что нет ограничения по использованию такси при проезде в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок. Поэтому если стоимость проезда на такси до аэропорта или вокзала подтверждена документами, то компенсацию работнику этой стоимости не нужно включать в его налогооблагаемый доход. Такая же точка зрения изложена в Письме Управления МНС России по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 27-11а/19691.

К тому же по решению руководителя организации или в соответствии с условиями трудового договора работнику могут выплачиваться суточные в больших размерах, чем это предусмотрено нормами. На этот счет УМНС России по г. Москве в своем Письме от 31 июля 2003 г. N 27-08н/42413 доводит до сведения разъяснение МНС России от 22 июля 2003 г. N 04-2-10/451-Ю909. В Письме говорится, что размер компенсационных выплат и дополнительные выплаты должны быть оговорены в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, как это следует из ч.2 ст.168 Трудового кодекса РФ. Трудовой кодекс вступил в действие с 1 февраля 2002 г. Следовательно, начиная с этого времени суточные, выплачиваемые работникам организацией, не находящейся на бюджетном финансировании, за время служебных командировок, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы таких выплат, подпадают под действие п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных работодателем в коллективном договоре или приказе. Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, не включаются в налогооблагаемый доход только суточные в размере 100 руб. за сутки.

Пример 2. Работник аппарата управления ООО "Стрела" Кольцов О.В. направлен в служебную командировку по территории России сроком на пять дней. В соответствии с приказом руководителя при направлении в командировку суточные работникам ООО "Стрела" выплачиваются из расчета 200 руб. в сутки.

Бухгалтер ООО "Стрела" составил смету расходов по командировке на общую сумму 5000 руб., а именно:

суточные - 1000 руб. (200 руб. x 5 суток);

расходы на проезд до места командировки и обратно - 1200 руб.;

расходы на проживание - 2800 руб.

Из кассы предприятия Кольцову выдали под отчет 5000 руб. По возвращении из командировки квитанция об оплате услуг гостиницы работником была утеряна. В своем заявлении о возмещении расходов по проживанию в гостинице Кольцов указал, что за гостиницу им было уплачено 2500 руб. На основании распоряжения руководителя ООО "Стрела" расходы по оплате проживания возмещаются Кольцову в полном объеме.

В бухгалтерском учете ООО "Стрела" будет сделана проводка:

Дебет 71 Кредит 50

- 5000 руб. - выдана из кассы подотчетная сумма Кольцову при направлении в командировку.

На следующий день после возвращения из командировки Кольцов предъявил в бухгалтерию утвержденный руководителем авансовый отчет. К нему в качестве подтверждающих документов Кольцовым были приложены: командировочное удостоверение, служебное задание для направления в командировку с отчетом о его выполнении, заявление о возмещении расходов по проживанию в гостинице с распоряжением руководителя и билеты на сумму 1200 руб. (НДС не выделен). На основании авансового отчета бухгалтер ООО "Стрела" сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 71

- 1200 руб. - списана сумма расходов по проезду на основании проездных документов;

Дебет 26 Кредит 71

- 1000 руб. (200 руб. x 5 суток) - списана сумма суточных, установленных приказом по организации;

Дебет 26 Кредит 71

- 60 руб. (12 руб. x 5 суток) - списана сумма расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов в пределах норм;

Дебет 26 Кредит 71

- 2440 руб. (2500 - 60) - списана сумма за проживание в гостинице без подтверждающих документов свыше норм по распоряжению руководителя.

Остаток денежных средств Кольцов сдал в кассу предприятия:

Дебет 50 Кредит 71

- 300 руб. (5000 - 1200 - 1000 - 60 - 2440) - возвращена в кассу неиспользованная подотчетная сумма.

Так как документов, подтверждающих оплату проживания в гостинице, Кольцовым не предъявлено, то не будет облагаться налогом на доходы физических лиц только сумма 60 руб. (12 руб. x 5 суток). С остальной суммы бухгалтер ООО "Стрела" должен удержать налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 317 руб. ((2500 руб. - 60 руб.) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц при выплате заработной платы.

Как указано в п.1 ст.223 Налогового кодекса РФ, при получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода. В приведенном примере датой получения дохода будет день утверждения руководителем организации авансового отчета.

Организация обязана удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ). Это можно сделать за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику. Чаще всего удержание производится при выплате очередной заработной платы.

Если в счете, выставленном гостиницей, помимо оплаты проживания командированного работника указаны еще и дополнительные услуги - такие, как наличие в номере телефона, телевизора, холодильника, кондиционера, то с этих сумм налог на доходы физических лиц не удерживается. Если же работник заказывал себе еще дополнительно ужин в номер, пользовался услугами прачечной и т.п., тогда со стоимости таких услуг придется удержать 13 процентов налога.

Вполне естественно, что во время нахождения в командировке у работника может возникнуть необходимость воспользоваться междугородной телефонной связью. В таком случае, если необходимость носила служебный характер и работник позаботился приложить к авансовому отчету подтверждение этого (например, счет с указанием номера телефона организации, с которой велись переговоры), то и налог на доходы физических лиц с суммы, компенсирующей расходы по междугородной телефонной связи, не удерживается. Ну а если подтверждения нет, сумма оплаты включается в доход работника, облагаемый по ставке 13 процентов.

Как сказано в п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ, считается, что невозможно удержать налог, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода физического лица организация обязана в течение одного месяца с момента выплаты дохода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Для этого составляется справка по форме 2-НДФЛ, в которой указывается сумма дохода и сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган.

Помните, что за непредставление в установленный срок организацией в налоговый орган сведений ее могут оштрафовать. Размер штрафа в соответствии со ст.126 Налогового кодекса РФ - 50 руб. за каждый непредставленный документ (справку), и при этом не важно, на бумажном или на магнитном носителе вы его представите. Это сказано в п.45 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Уплата налога за счет средств организации не допускается (п.9 ст.226 Налогового кодекса РФ).

Если работник все же вернул подотчетную сумму, но позже срока, например через 15 дней, то эта сумма не будет включена в доход работника. Это следует из ст.ст.208 и 41 Налогового кодекса РФ. Как видно из текста ст.212 Налогового кодекса РФ, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами при этом тоже не возникает, так как договор займа с работником не заключался.

Теперь поговорим о едином социальном налоге. В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению те же выплаты, компенсирующие понесенные расходы командированному работнику, что и перечислены для налога на доходы физических лиц. Однако если выплаты работнику не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, то эти выплаты тоже не облагаются единым социальным налогом (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). Тогда с выплат, не подтвержденных документами, единый социальный налог начислять не нужно. Это относится и к оплате за наем жилого помещения без подтверждающих документов в размере 12 руб. за сутки. В то же время в Методических рекомендациях, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, предписывается на выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, начислять единый социальный налог в установленном порядке.

Налоговая база и объект налогообложения по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ совпадает с налоговой базой и объектом налогообложения по ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ). То есть если мы с каких-либо выплат командированному работнику не начисляем единый социальный налог, не нужно начислять с них и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

И о налоге на прибыль. Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 установлены нормы суточных, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Их размер составляет 100 руб. за каждый день нахождения в командировке. Поэтому суточные, выплачиваемые работникам в большем размере, не учитываются при расчете налога на прибыль. Обращаем ваше внимание, что это Постановление действует с 1 января 2002 г.

В соответствии со ст.252 Налогового кодекса РФ расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так что если командированный работник не смог подтвердить соответствующими документами произведенные им расходы, то о том, чтобы включить эти суммы в расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, не может быть и речи. Но при наличии надлежаще оформленных документов в прочие расходы включаются:

- расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- расходы по найму жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Это устанавливает пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Однако нужно учитывать возможные разногласия с налоговыми органами при отнесении расходов к командировочным по длительным командировкам (более 40 дней). В частности, в Письме УМНС России по г. Москве от 26 августа 2002 г. N 26-12/39355 говорится, что для целей определения налогооблагаемой прибыли расходы, связанные с пребыванием работника предприятия вне места основной работы более 40 дней, не могут быть квалифицированы как командировочные расходы. Разногласий с налоговыми органами можно избежать, если по истечении этих 40 дней закрыть первое командировочное удостоверение и оформить второе - на оставшийся срок командировки.

Датой признания командировочных расходов при использовании метода начисления считается дата утверждения авансового отчета (пп.5 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, то командировочные расходы признаются после их фактической оплаты (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ). Другими словами, когда выданного перед командировкой аванса достаточно для покрытия суммы по авансовому отчету, то датой признания расхода будет дата утверждения этого авансового отчета. Если же по итогам авансового отчета перерасход - сумма перерасхода будет признана при расчете налога на прибыль только после его оплаты командированному работнику.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в расходы бухгалтером ООО "Стрела" не будут включены:

- все затраты по оплате услуг гостиницы, не подтвержденные документами, то есть 2500 руб.;

- суточные в размере 500 руб., превышающие нормы суточных, которые учитываются в составе прочих расходов по налогу на прибыль (100 руб. x 5 суток).

Поэтому, являясь плательщиком налога на прибыль, ООО "Стрела" не должно начислять единый социальный налог ни со сверхнормативных суточных в сумме 500 руб. (1000 руб. - 100 руб. x 5 суток), ни с возмещения затрат на гостиницу в сумме 2500 руб.

2.2. Компенсации при переезде работника

в другую местность

Законодательством предусмотрены также выплаты, призванные компенсировать работнику дополнительные расходы, возникающие при переезде на работу в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению).

2.2.1. Если переезд происходит

по договоренности с работодателем

Статья 169 Трудового кодекса РФ обязывает организацию возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику транспорт), а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Такие компенсации предусмотрены при переезде работника, по предварительной договоренности с работодателем, на работу в другую местность.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Но они не могут быть ниже размеров, установленных Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. N 187 для организаций, финансируемых из федерального бюджета. По этому Постановлению при переезде на работу в другую местность возмещаются:

- расходы по переезду работника и членов его семьи (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте пятой группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте второй категории речного судна всех линий сообщения, в каюте первой категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте десятой группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте третьей категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа;

- расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 килограммов на работника и до 150 килограммов на каждого переезжающего члена его семьи - в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов (грузобагажа) железнодорожным транспортом. Расходы по провозу имущества воздушным транспортом возмещаются только при отсутствии указанных видов транспорта и только от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время;

- расходы по обустройству на новом месте жительства: на работника-в размере месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту его работы и на каждого переезжающего члена его семьи - в размере 1/4 должностного оклада (1/4 месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника;

- суточные работнику - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы.

Если заранее невозможно точно определить размер подлежащих возмещению расходов, то работнику по предварительной договоренности с работодателем выдается аванс. При этом, чтобы получить возмещение расходов по переезду членов семьи работника и по провозу их имущества, а также по обустройству их на новом месте, они должны переехать до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.

Когда организация бюджетная, возмещение расходов в перечисленных размерах осуществляется принимающей организацией в пределах ассигнований, выделенных ей из федерального бюджета на реализацию мероприятий, связанных с переездом работников на работу в другую местность, либо за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание организации. Возмещение названных расходов в больших размерах, а также с согласия работодателя других связанных с переездом расходов осуществляется работнику за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание организации, а также за счет средств, полученных бюджетной организацией от предпринимательской или иной приносящей доход деятельности.

Постановление N 187 обязывает работника полностью вернуть средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность, в случаях:

- если он не приступил к работе в установленный срок без уважительной причины;

- если он до окончания срока работы, определенного трудовым договором, а при отсутствии определенного срока - до истечения одного года работы уволился по собственному желанию без уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации явились основанием прекращения трудового договора.

Работник, который по уважительной причине не явился на работу или отказался приступить к работе, возвращает выплаченные ему средства за вычетом понесенных расходов по переезду его и членов его семьи, а также по провозу имущества.

В ст.340 Трудового кодекса РФ говорится, что компенсации в связи с переездом к месту работы выплачиваются работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей. Постановлением Правительства РФ от 20 декабря 2002 г. N 911 установлены Правила предоставления таких компенсаций. Постановление определяет порядок и условия выплаты компенсаций в связи с переездом к месту работы, а также условия материально-бытового обеспечения этих категорий работников. Так, в связи с переездом к месту работы названным работникам выплачиваются следующие компенсации:

- подъемное пособие (в рублях - в размере месячного денежного вознаграждения, денежного содержания, заработной платы, тарифной ставки (оклада) и в иностранной валюте - в размере 50 процентов должностного оклада в иностранной валюте);

- суточные за время нахождения в пути следования к месту работы: при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, установленных для командировок по территории РФ; при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, установленных для краткосрочных зарубежных командировок. Членам семьи работника (супруг, супруга, их несовершеннолетние дети, дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет), выезжающим как вместе с работником, так и отдельно от него, суточные выплачиваются в том же порядке;

- компенсация расходов на проезд воздушным и железнодорожным транспортом, включая расходы на переезд членов семьи (каким классом - зависит от должности).

И о налогах. Как следует из п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ, не облагаются налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность. Для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, Трудовой кодекс РФ устанавливает только нижний предел компенсационных выплат, связанных с переездом работника на работу в другую местность. Поэтому если расходы возмещаются работнику в пределах соглашения между работником и организацией и они подтверждены документально, то с этих сумм не нужно удерживать налог на доходы физических лиц. В то же время работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, в налогооблагаемый доход будут включены только выплаты в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ N 187.

Такие же выводы следуют из пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ по единому социальному налогу. Правда, в данном случае не нужно начислять единый социальный налог и с сумм, превышающих пределы соглашения, так как они не будут отнесены к расходам по налогу на прибыль (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). Сказанное относится и к страховым взносам в Пенсионный фонд РФ.

Суммы компенсационных выплат, предусмотренные условиями трудового или коллективного договора, включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии с п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ, а сверх сумм, предусмотренных договорами, не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль организации. Но здесь внимательно нужно отнестись к суточным. По мнению автора, так как Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 установлены нормы суточных, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, то и в данном случае суточные принимаются только в пределах этих норм. То есть 100 руб. в сутки. Еще раз напоминаем, что все расходы должны быть подтверждены документами.

Пример 4. Для руководства технологическим процессом при производстве обуви ООО "Долина" принимает на должность главного технолога Скороходова В.С. с окладом 10 000 руб. в месяц. Он переезжает из другого города. Поэтому по условиям заключенного трудового договора ООО "Долина" оплачивает Скороходову В.С. и его семье стоимость переезда, а именно:

- стоимость проезда железнодорожным транспортом трех человек;

- стоимость перевозки имущества весом 1500 кг железнодорожным транспортом;

- расходы по обустройству на новом месте жительства в размере двойного месячного оклада Скороходова В.С.;

- суточные работнику в размере 200 руб. за каждый день в пути при переезде.

По распоряжению руководителя ООО "Долина" была составлена предварительная смета расходов и 12 января 2004 г. выдан аванс Скороходову В.С. на 7 рабочих дней в размере 26 000 руб. В учете ООО "Долина" это отражено так:

Дебет 70 Кредит 50

- 26 000 руб. - выдан Скороходову В.С. аванс компенсации расходов по переезду по расходному кассовому ордеру.

19 января 2004 г. Скороходов В.С. представил авансовый отчет об израсходованных суммах.

К нему он приложил:

- билеты на проезд в купейном вагоне на имя Скороходова В.С., Скороходовой О.Н., Скороходовой Е.В. на общую сумму 2950 руб. (в том числе НДС (18%) - 450 руб.);

- квитанции об уплате страхового взноса на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте на сумму 150 руб.;

- квитанции на пользование постельными принадлежностями на сумму 45 руб.;

- квитанцию о приеме груза массой 1500 кг для контейнерной перевозки железнодорожным транспортом на сумму 3000 руб.;

- копии свидетельств о заключении брака со Скороходовой О.Н. и о рождении Скороходовой Е.В.

Время выезда (17 января) и прибытия (18 января 2004 г.) подтверждено проездными документами (командировочное удостоверение не оформляется). То есть суточные нужно выплатить за два дня. По авансовому отчету, который утвердил руководитель, бухгалтер ООО "Долина" делает такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

- 2500 руб. - отражена стоимость железнодорожных билетов по проезду Скороходова В.С. и его семьи;

Дебет 19 Кредит 70

- 450 руб. - отражен НДС со стоимости билетов;

Дебет 26 Кредит 70

- 3195 руб. (150 + 45 + 3000) - отражена стоимость страхового взноса, пользования постельными принадлежностями и перевозки имущества;

Дебет 26 Кредит 70

- 400 руб. (200 руб. x 2 дн.) - отражены суточные за два дня пути по условиям трудового договора;

Дебет 26 Кредит 70

- 20 000 руб. - отражены расходы по обустройству на новом месте жительства в размере двойного месячного оклада Скороходова В.С. по условиям трудового договора;

Дебет 70 Кредит 50

- 545 руб. - выдана Скороходову В.С. недостающая сумма компенсации расходов по переезду по расходному кассовому ордеру.

Так как все расходы осуществлены Скороходовым В.С. в пределах трудового договора и подтверждены документами, то с суммы их компенсации налог на доходы физических лиц удержан не будет. По той же причине не начисляются единый социальный налог и страховые взносы в ПФР. А вот в расходы по налогу на прибыль нельзя будет включить сверхнормативную сумму суточных - 200 руб. (200 руб. x 2 дн. - 100 руб. x 2 дн.).

2.2.2. Новое место работы - Крайний Север

Лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные ст.326 Трудового кодекса РФ. Они предоставляются работнику только по основному месту работы. Это:

- единовременное пособие в размере двух должностных окладов (месячных тарифных ставок) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины должностного оклада (половины месячной тарифной ставки) работника;

- оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории России по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом;

- оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней для обустройства на новом месте.

Пример 5. Сотников О.В. переезжает вместе с женой в район Крайнего Севера для работы в аппарате управления ООО "Титан". По приезде он предъявляет документы, подтверждающие стоимость их проезда по железной дороге и провоза багажа весом 3 тонны на общую сумму 12 000 руб. По условиям трудового договора ему установлен оклад 11 000 руб. в месяц. Значит, ООО "Титан" должно выплатить Сотникову:

- 22 000 руб. - единовременное пособие в размере двух должностных окладов (11 000 руб. x 2);

- 5500 руб. - единовременное пособие на жену Сотникова в размере половины должностного оклада самого Сотникова;

- 12 000 руб. - стоимость проезда и провоза багажа.

А также оплатить отпуск на семь календарных дней. Так как у Сотникова не было в ООО "Титан" фактически ни начисленной заработной платы, ни отработанных дней, то для расчета суммы, которую нужно выплатить за отпуск, бухгалтер ООО "Титан" руководствуется п.7 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 (далее - Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). То есть он ведет расчет исходя из оклада, установленного Сотникову, при этом сумму оклада нужно разделить на среднемесячное количество календарных дней - 29,6. Тогда за отпуск Сотникову должно быть начислено 2601,35 руб. (11 000 руб. : 29,6 x 7 дн.).

Право на оплату стоимости проезда и стоимости провоза багажа членов семьи сохраняется в течение одного года со дня заключения работником трудового договора в данной организации в указанных районах и местностях.

Если работник и члены его семьи переезжают на новое место жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, то работнику оплачивается стоимость их проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше 5 тонн на семью по фактическим расходам (но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом). При этом договор может быть расторгнут по любым основаниям, в том числе в случае смерти работника. Однако при увольнении за виновные действия такие выплаты не производятся.

Возникает вопрос: можно ли затраты по оплате переезда работника к новому месту жительства в связи с расторжением его трудового договора включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли? Статьей 255 Налогового кодекса РФ определено, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Кроме того, п.25 этой статьи к расходам на оплату труда относит и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. Поэтому если такие выплаты работнику предусмотрены в трудовом или коллективном договоре, то затраты по этим выплатам включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль. А если нет, то они осуществляются только за счет средств организации после налогообложения.

2.3. Кто выплачивает компенсации за исполнение

государственных или общественных обязанностей

Сразу скажем, что выплаты работнику при исполнении им государственных или общественных обязанностей (присяжному заседателю, донору и другим) должна производить та организация, в интересах которой работник эти обязанности исполняет. Об этом говорится в ст.165 Трудового кодекса РФ. Размер компенсации должен определяться законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.

Работодатель же обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время (ст.170 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со ст.171 Трудового кодекса РФ членам комиссий по трудовым спорам предоставляется свободное от работы время для участия в работе комиссии с сохранением среднего заработка.

Работники, входящие в состав выборных профсоюзных коллегиальных органов, не освобожденные от основной работы в организации, освобождаются от нее для участия в качестве делегатов созываемых профессиональными союзами съездов, конференций, а также для участия в работе их выборных органов. Условия освобождения от работы и порядок оплаты времени участия в указанных мероприятиях определяются коллективным договором, соглашением (ст.374 Трудового кодекса РФ).

Освобожденным профсоюзным работникам, избранным в профсоюзные органы, предоставляются гарантии в соответствии со ст.375 Трудового кодекса РФ. После окончания срока его полномочий такому работнику предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии с согласия работника другая равноценная работа (должность) в той же организации.

Если по прежнему месту работы невозможно предоставить такую должность из-за реорганизации организации, то ее правопреемник сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года. При ликвидации организации средний заработок выплачивает общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз.

Время работы освобожденных профсоюзных работников, избранных в выборный профсоюзный орган организации, засчитывается им в общий или специальный трудовой стаж.

Статьей 186 Трудового кодекса РФ определены гарантии и компенсации работникам-донорам.

В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования этот работник освобождается от работы. А если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов все-таки вышел на работу, ему предоставляется по его желанию другой день отдыха. Но на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда выход работника на работу в этот день считается невозможным. Также по желанию работника ему предоставляется другой день отдыха, когда день сдачи крови и ее компонентов пришелся на период ежегодного оплачиваемого отпуска, выходной или нерабочий праздничный день.

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. По желанию работника он может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение календарного года после дня сдачи крови и ее компонентов.

Обратите внимание, что при безвозмездной сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. Для расчета среднего заработка в этом случае применяется уже упоминавшееся Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Пример 6. Работник ООО "Дубрава" Листьев К.Л. 17 ноября 2003 г. безвозмездно сдавал кровь, то есть был донором. Поэтому 18 ноября 2003 г. ему был предоставлен дополнительный день отдыха.

За эти два дня Листьеву в ООО "Дубрава" сохраняется средняя заработная плата. В коллективном договоре специального расчетного периода для расчета средней заработной платы не предусмотрено. Тогда для его расчета берутся предшествующие 12 месяцев. С 1 ноября 2002 г. по 30 октября 2003 г. Листьев проработал 226 дней, и ему было начислено выплат на сумму 65 500 руб.

Среднедневной заработок Листьева составит 298,82 руб. (65 500 руб. : 226 дн.). Поэтому за 17 и 18 ноября 2003 г. ему должно быть начислено 579,64 руб. (298,82 руб. x 2 дн.).

В соответствии со ст.423 Трудового кодекса РФ в части, не противоречащей ему, применяется Закон РФ от 9 июня 1993 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов". Он устанавливает дополнительные льготы, предоставляемые донору, сдавшему безвозмездно в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам. Таким работникам полагается в течение года:

- пособие по временной нетрудоспособности при всех видах заболеваний в размере полного заработка независимо от трудового стажа;

- лечение в государственных или муниципальных учреждениях здравоохранения за счет средств соответствующих бюджетов;

- первоочередное выделение по месту работы льготных путевок для санаторно-курортного лечения.

Республики в составе Российской Федерации, автономная область, автономные округа, края, области, г.г. Москва и Санкт-Петербург вправе устанавливать донорам другие дополнительные льготы.

Разъяснения по поводу порядка выплаты донорам пособия по временной нетрудоспособности в размере полного заработка даны в совместном Письме Минздрава России, Минтруда России и ФСС РФ от 9 сентября 1993 г. N 05-5/422-5, N 1622-КВ, N 114-214. В соответствии с установленным порядком при каждой сдаче крови и (или) ее компонентов забирается максимально допустимая для конкретного донора доза крови, определяемая врачом (от 300 до 450 мл). Поэтому каждое взятие крови у донора соответствует разовой сдаче им максимально допустимой дозы.

Донору, сдавшему безвозмездно дважды в течение года кровь и (или) ее компоненты, пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка выплачивается в течение года со дня последней сдачи крови, но только в случае заболевания самого донора.

Пример 7. Панов С.Т. безвозмездно сдал кровь 16 октября 2002 г. и 24 сентября 2003 г. По заключению врача, производившего осмотр непосредственно перед сдачей крови, у Панова бралось каждый раз по 300 мл. Панов имеет право на дополнительные льготы с 24 сентября 2003 г. по 24 сентября 2004 г.

При этом пособие по временной нетрудоспособности не зависит от числа случаев болезни и ее продолжительности. Если год прошел, а донор продолжает болеть, то оно выплачивается в размере полного заработка до его выздоровления или установления группы инвалидности.

Напоминаем, что ст.15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования на 2002 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб. Это правило действует в 2003 и 2004 г.г.

Когда пособие назначено не по причине временной утраты трудоспособности у самого донора (уход за больным, санаторно-курортное лечение, карантин, протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия и т.д.), то его размер устанавливается в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6. Если по этому Положению пособие не назначается (первые пять дней при бытовой травме, с четвертого по десятый день при операции по искусственному прерыванию беременности и т.п.), то и для донора сохраняется действующий порядок.

Пример 8. Работник ООО "Клавесин" Романов Л.А. - донор. Он имеет право на дополнительные льготы с 1 апреля 2002 г. по 1 апреля 2003 г.

За это время он трижды был на больничном: с 13 по 31 мая 2002 г. из-за бытовой травмы, с 13 января по 28 февраля 2003 г. и с 27 марта по 7 апреля 2003 г. по болезни. Непрерывный трудовой стаж Романова - два года. ООО "Клавесин" должно начислить ему пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов заработка, несмотря на то, что срок действия льготы закончился до окончания периода нетрудоспособности.

Основанием для предоставления донору дополнительных льгот являются справки установленного образца, выдаваемые учреждениями здравоохранения. Эти справки являются документом строгой отчетности и хранятся в отделах кадров или у уполномоченных лиц в организациях по месту основной работы доноров.

Заметим, что вознаграждение донорам за сданную кровь не облагается налогом на доходы физических лиц (п.4 ст.217 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.20 ст.255 Налогового кодекса РФ расходы организации на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови, включаются в состав расходов на оплату труда при расчете налогооблагаемой прибыли.

2.4. Какие льготы и компенсации

полагаются работнику, который учится

Гарантиям и компенсациям, которые предоставляются работникам, совмещающим работу с обучением, посвящена гл.26 Трудового кодекса РФ. Как сказано в ст.177, они положены только тем, кто получает образование соответствующего уровня впервые.

А если работник успевает помимо работы учиться одновременно в двух образовательных учреждениях, то гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений. В каком - выбирает сам работник.

К дополнительным отпускам, предусмотренным в связи с обучением, по соглашению работодателя и работника могут присоединяться и ежегодные оплачиваемые отпуска. Но для получения дополнительного отпуска необходимо, чтобы обучение работника проходило успешно, то есть без задолженностей.

В соответствии со ст.287 Трудового кодекса РФ гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с обучением, предоставляются работникам только по основному месту работы.

Обратите внимание, что если образовательное учреждение, в котором учатся работники, не имеет государственной аккредитации, то предоставляемые им гарантии и компенсации устанавливаются коллективным или трудовым договором.

Кроме того, работодатель имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на переобучение без отрыва от работы. Этому посвящена гл.32 Трудового кодекса РФ. При этом обучение происходит в самой организации, а не в образовательном учреждении.

Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, которое установлено для работников определенного возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ.

В период ученичества работодатель выплачивает ученикам стипендию, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации. Но он не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. К тому же работа, выполняемая учеником на практических занятиях, должна оплачиваться по установленным расценкам.

Ну и конечно, работодатель может отправить работника на повышение квалификации с отрывом от работы. Тогда в соответствии со ст.187 Трудового кодекса РФ по основному месту работы за работником сохраняются его место работы (должность) и средняя заработная плата. А если для повышения квалификации работнику приходится ехать в другую местность, то работодатель оплачивает ему командировочные расходы в том же порядке и размерах, как и при направлении в служебную командировку.

Статьей 179 Трудового кодекса РФ установлено, что если в организации происходит сокращение численности или штата работников, то при равной производительности труда и квалификации работники, повышающие свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы, входят в число тех, кому отдается предпочтение в оставлении на работе.

2.4.1. В высшем учебном заведении

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, и работникам, только поступающим в указанные образовательные учреждения, определены ст.173 Трудового кодекса РФ.

И тем работникам, которых направил на обучение работодатель, и тем, кто поступил самостоятельно в эти образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию (независимо от их организационно-правовых форм), по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, если они успешно в них обучаются, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:

- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно по 50 календарных дней, а при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней;

- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;

- для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Без сохранения заработной платы работодатель обязан предоставить отпуск следующим работникам:

- допущенным к вступительным испытаниям в эти образовательные учреждения - 15 календарных дней;

- слушателям подготовительных отделений этих образовательных учреждений для сдачи выпускных экзаменов - 15 календарных дней;

- обучающимся в них по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца, а для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Тем работникам, кто обучается заочно в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к местонахождению этого учебного заведения и обратно.

По желанию работников, обучающихся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в названных образовательных учреждениях, им может быть установлена рабочая неделя, сокращенная на семь часов на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или перед сдачей государственных экзаменов. Но по соглашению сторон трудового договора вместо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели возможно и предоставление работнику одного свободного от работы дня в неделю. При этом за время освобождения от работы работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда.

По поводу предоставления дополнительных гарантий и компенсаций поступающим в аспирантуру, аспирантам, соискателям и докторантам в настоящее время руководствуются Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ. В соответствии со ст.423 Трудового кодекса РФ он применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Так, работникам, допущенным к вступительным испытаниям в аспирантуру, предоставляются отпуска продолжительностью 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы.

Те, кто уже обучается в аспирантуре по заочной форме обучения, ежегодно имеют право на такой дополнительный отпуск. При этом к ежегодному дополнительному отпуску аспиранта добавляется время, затраченное на проезд от места работы до местонахождения аспирантуры и обратно с сохранением средней заработной платы. Стоимость проезда оплачивает организация-работодатель. Кроме того, эти аспиранты имеют право на один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50 процентов получаемой заработной платы, но не ниже 100 руб.

Организация-работодатель вправе предоставлять аспирантам по их желанию на четвертом году обучения дополнительно не более двух свободных от работы дней в неделю без сохранения заработной платы.

За докторантами сохраняются все права по месту работы, которые они имели до поступления в докторантуру, а также право на возвращение на прежние места работы.

Для завершения диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук работникам предоставляются отпуска с сохранением заработной платы продолжительностью три месяца (на соискание ученой степени доктора наук - шесть месяцев) в порядке, установленном положениями об аспирантах, докторантах и соискателях.

2.4.2. В среднем профессиональном учебном заведении

В ст.174 Трудового кодекса РФ перечислены гарантии и компенсации работникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования и поступающим в эти образовательные учреждения.

И тем работникам, которых направил на обучение работодатель, и тем, кто поступил самостоятельно в эти образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию (независимо от их организационно-правовых форм), по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, если они успешно в них обучаются, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:

- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов - по 40 календарных дней;

- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца;

- для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Без сохранения заработной платы работодатель обязан предоставить отпуск следующим работникам:

- допущенным к вступительным испытаниям в эти образовательные учреждения - 10 календарных дней;

- обучающимся в таких образовательных учреждениях по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 10 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца, для сдачи итоговых экзаменов - один месяц.

Работникам, которые обучаются заочно в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к местонахождению этого образовательного учреждения и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда.

Тем работникам, кто обучается по очно-заочной (вечерней) и заочной формам обучения в таких образовательных учреждениях, в течение десяти учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы этим работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. При этом по соглашению работника и работодателя сокращение рабочего времени возможно двумя способами: либо работнику предоставляется один свободный день в неделю, либо продолжительность рабочего дня сокращается в течение недели.

2.4.3. В учебном заведении

начального профессионального образования

Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях начального профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка только для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года. Так сказано в ст.175 Трудового кодекса РФ.

2.4.4. В вечерних (сменных)

общеобразовательных учреждениях

В соответствии со ст.176 Трудового кодекса РФ тем работникам, которые успешно обучаются в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, работодатель должен предоставить дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в девятом классе - 9 календарных дней, а в одиннадцатом (двенадцатом) классе - 22 календарных дня. И это опять же не зависит от организационно-правовой формы образовательного учреждения.

По желанию работников, обучающихся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, в течение учебного года им может быть установлена рабочая неделя, сокращенная на один рабочий день или сокращенный рабочий день в течение недели на соответствующее количество часов. За время освобождения от работы этим работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда.

2.4.5. На основании чего предоставляются льготы.

Справки и другие документы

Если организация планирует оплату обучения своего работника, то ей нужно заключить договор с образовательным учреждением и соглашение с работником об обучении его за счет средств работодателя. Примерная форма договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования утверждена Приказом Минобразования России от 28 июля 2003 г. N 3177.

Заметим, что ст.249 Трудового кодекса РФ обязывает работника возместить расходы, понесенные при направлении его на обучение за счет средств работодателя, когда он увольняется без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении. Поэтому при заключении соглашения с работником нужно отразить в нем, в течение какого времени после окончания обучения работник должен работать в данной организации, а также в каком порядке работник возмещает расходы организации на его обучение при увольнении до истечения этого срока. Также нужно указать, какую специальность или квалификацию получит работник по окончании обучения. Если образовательное учреждение не имеет государственной аккредитации, то в соглашении обязательно нужно определить, какие льготы и компенсации будут предоставлены работнику в период обучения. Да и любые дополнительные льготы также должны найти отражение в этом соглашении, которое является дополнением к трудовому договору.

Кроме того, не помешает обосновать необходимость направления работника на обучение соответствующей специальности. Это можно сделать, издав приказ или распоряжение руководителя, но может быть составлена и программа переподготовки работников организации.

Основанием для предоставления работнику дополнительного отпуска и других льгот является справка-вызов учебного заведения, которую нужно предъявить по месту основной работы.

Форма справки-вызова обучающихся в высшем учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию, утверждена Приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. N 2057.

В ней учебным заведением подтверждается, что работник проходит обучение успешно.

Кроме того, в справке указываются реквизиты свидетельства о государственной аккредитации образовательного учреждения и сроки, на которые необходимо предоставить работнику дополнительный отпуск с сохранением средней заработной платы.

Для тех работников, кто только поступает в высшее учебное заведение, слушателям подготовительного отделения, а также обучающимся по очной форме обучения названным приказом тоже предусмотрена справка-вызов, дающая право на предоставление отпуска без сохранения заработной платы.

Предусмотрены аналогичные справки-вызовы и для тех работников, которые обучаются в среднем специальном учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию. Их формы утверждены Приказом Минобразования России от 17 декабря 2002 г. N 4426.

По возвращении из отпуска работник подтверждает время своего пребывания в учебном заведении на основании справки-подтверждения, заверяемой печатью учебного заведения.

Для работников, обучающихся в учреждениях начального профессионального образования и в вечерних общеобразовательных учреждениях, утвержденной формы справки-вызова нет. Поэтому она может быть составлена в произвольной форме.

Но организация может и сама обучать работника какой-либо профессии, если она заключает с ним ученический договор. Трудовым кодексом РФ предусмотрено: если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, то он по требованию работодателя возвращает ему всю полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством. Значит, если организация не хочет потерять затраченные средства, то в ученическом договоре нужно определить и сумму возмещаемых расходов, и те причины, которые будут считаться уважительными, а также сроки обучения и последующей работы в этой организации.

2.4.6. Отражение компенсаций в бухгалтерском учете

Начисления, связанные с обучением работников, - суммы оплаты дополнительных отпусков, стипендии отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 26 Кредит 70

- начислены выплаты работнику в связи с обучением.

Если организация занимается торговой деятельностью, то делается проводка:

Дебет 44 Кредит 70

- начислены выплаты работнику в связи с обучением.

При удержании налога на доходы физических лиц:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы физических лиц с выплат работнику в связи с обучением.

Когда начисленные суммы будут выплачены работнику:

Дебет 70 Кредит 50

- выданы из кассы суммы выплат работнику в связи с обучением.

При возникновении ситуации, когда работник возмещает организации сумму затрат на его обучение:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению убытков" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена сумма задолженности работника по возмещению стоимости обучения;

Дебет 50 Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению убытков"

- внесено работником в кассу возмещение стоимости обучения;

либо

Дебет 70 Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению убытков"

- удержано из заработной платы работника в счет погашения задолженности за обучение.

Еще раз напомним, что при удержании из заработной платы нужно учитывать ограничения, установленные ст.138 Трудового кодекса РФ. В общем случае размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Пример 9. ООО "Кентавр" заключило со своим работником Огурцовым Н.Р. ученический договор на переобучение без отрыва от работы сроком на три месяца - с января по март 2003 г.

По условиям этого договора работник обучается профессии электросварщика. ООО "Кентавр" выплачивает Огурцову стипендию в размере 700 руб. в месяц в течение всего периода ученичества. Огурцов, со своей стороны, обязуется после окончания обучения проработать электросварщиком в ООО "Кентавр" один год. Кроме того, ученическим договором предусмотрено, что если работник не проработает в течение этого срока, то он возместит организации ее затраты по обучению - стипендию 2100 руб. и дополнительные затраты - 3000 руб. На последнем месяце обучения Огурцов на практических занятиях выполнил объем работы на сумму 1000 руб. по действующим расценкам.

В марте бухгалтер ООО "Кентавр" сделает такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 700 руб. - начислена стипендия Огурцову;

Дебет 20 Кредит 70

- 1000 руб. - начислено по сдельным расценкам Огурцову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 169 руб. ((1700 руб. - 400 руб.) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с учетом стандартного налогового вычета.

Для упрощения примера мы не будем рассматривать начисление единого социального налога, страховых взносов в ПФР и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 70 Кредит 50

- 1531 руб. (1700 - 169) - выданы из кассы стипендия и заработок за март 2003 г.

По окончании договора ученичества Огурцов заявил о расторжении трудового договора с ООО "Кентавр" и возвратил в кассу сумму, причитающуюся по договору, - 5100 руб. При этом в бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 73 субсчет "Расходы по возмещению убытков" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"

- 5100 руб. - отражена задолженность Огурцова в связи с расторжением договора;

Дебет 50 Кредит 73 субсчет "Расходы по возмещению убытков"

- 5100 руб. - внесено в кассу возмещение расходов по условиям договора.

2.4.7. Налогообложение компенсаций,

выплачиваемых работникам в связи с учебой

В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством выплат в пределах установленных норм, связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Трудовой кодекс РФ устанавливает размеры компенсационных выплат для тех работников, которые обучаются в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию. Компенсации работникам, обучающимся в других образовательных учреждениях, должны быть определены коллективным или трудовым договором. Значит, если размеры компенсаций превышают установленные размеры, то суммы превышения включаются в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Если обучение входит в программу подготовки кадров организации и осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям, то стоимость обучения (включая НДС) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц. Поэтому оплата профессионального обучения работников за счет организации рассматривается как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению. Так сказано в Письме Минфина России от 16 мая 2002 г. N 04-04-06/88.

Налоговые органы также придерживаются мнения, что оплата работодателем стоимости обучения, связанного с повышением образовательного уровня работника, то есть получением специального образования (среднего или высшего), учитывается при исчислении налога на доходы физических лиц этого работника. В частности, это следует из Письма УМНС России по г. Москве от 23 декабря 2002 г. N 27-08н/62778.

Нужно обратить внимание и на п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ, в котором говорится, что к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относится обучение в интересах налогоплательщика. Значит, если обучение проводилось в интересах организации, а не работника, то нет оснований включать стоимость обучения в его доход. Но, скорее всего, эту точку зрения вам придется отстаивать в суде.

Что касается единого социального налога, то пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ предусмотрено то же, что и для налога на доходы физических лиц. Поэтому компенсационные выплаты, превышающие установленные размеры, должны облагаться единым социальным налогом в общеустановленном порядке, если только эти компенсации не отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). Расходы организации на повышение профессионального уровня работников не облагаются единым социальным налогом.

По поводу стипендии, выплачиваемой организацией в период действия ученического договора работнику этой организации, можно сказать, что эти суммы не облагаются единым социальным налогом в том размере, который определен ученическим договором. Такое разъяснение дает МНС России в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344. А на те суммы, что выплачиваются согласно ученическому договору лицам, ищущим работу, единый социальный налог в части суммы, подлежащей зачислению в ФСС РФ, не начисляется. Это следует из п.3 ст.238 Налогового кодекса РФ, так как эта выплата производится по договору гражданско-правового характера.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на стипендию, выплачиваемую ученику - работнику организации, заключившему ученический договор на переобучение без отрыва от работы. На вознаграждения же, выплачиваемые по ученическим договорам лицам, ищущим работу, страховые взносы начисляются только в том случае, если их уплата предусмотрена этим договором. Такое разъяснение дает ФСС РФ в своем Письме от 11 июня 2003 г. N 02-18/05-3937.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ организация уплачивает с тех же сумм, что и ЕСН.

Теперь поговорим о налоге на прибыль. В соответствии с п.6 ст.255 Налогового кодекса РФ сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого за работником в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, включается в состав расходов на оплату труда. Также сюда включаются и другие виды расходов в пользу работника, если они предусмотрены коллективным или трудовым договором. Другими словами, если компенсационные выплаты не превышают размеров, установленных для обучающихся в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию, то их можно включить в расходы на оплату труда. Если же образовательное учреждение не имеет государственной аккредитации, то в состав расходов на оплату труда войдут только компенсационные выплаты, которые включены в трудовой или коллективный договор.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, можно будет отнести (пп.23 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ) только сумму расходов, оплаченную на основании договора образовательному учреждению за подготовку и переподготовку работников (в том числе за повышение квалификации). Но обратите внимание, что п.3 этой статьи устанавливает обязательные требования, которые нужно при этом соблюсти:

- услуги должны быть оказаны российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- обучение проходят работники, состоящие в штате организации, а для эксплуатирующих организаций, отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

- программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в этой организации.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Пример 10. ООО "Ромашка" 20 августа 2003 г. оплатило обучение сотрудницы Кравцовой Е.С. в вузе, имеющем лицензию. Стоимость обучения составила 15 000 руб. По окончании этого учебного заведения она получит высшее образование.

В учете ООО "Ромашка" сделаны такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислена оплата за обучение в вузе Кравцовой Е.С.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) - удержан из зарплаты Кравцовой Е.С. налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В расходы при расчете налогооблагаемой прибыли эта сумма не включается. Следовательно, с нее не начисляется единый социальный налог, а также страховые взносы в ПФР.

По поводу оплаты работодателем обучения в аспирантуре налоговые органы придерживаются следующей точки зрения. Такие расходы могут быть признаны при расчете налогооблагаемой прибыли только в том случае, если они связаны с оплатой обучения научно-педагогических работников в целях их подготовки и повышения квалификации в рамках обучения в аспирантуре. Об этом говорится в Письме УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2003 г. N 26-12/11653.

2.5. Отпускные компенсации

Трудовой кодекс РФ предусматривает предоставление работникам ежегодного отпуска с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность основного отпуска - 28 календарных дней. В соответствии со ст.334 Трудового кодекса РФ педагогическим работникам образовательных учреждений предоставляется ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск. Как установлено Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 724, он может длиться 42 или 56 календарных дней.

В рабочих днях исчисляются отпуска работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев. Как сказано в ст.291 Трудового кодекса РФ, этим работникам положено за месяц работы два рабочих дня отпуска.

Кроме того, работникам в ряде случаев предоставляются еще и дополнительные отпуска. Также организации могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников.

2.5.1. Деньги вместо части отпуска

Та часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией. Так сказано в ст.126 Трудового кодекса РФ. Для этого работник должен написать заявление и подать его в администрацию организации, где он работает. Заметьте, что эта замена не является обязанностью работодателя.

Зато строго определены категории работников, которым замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

- беременным женщинам;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Но можно ли заменить денежной компенсацией продолжительность отпуска, превышающую 28 календарных дней при соединении отпусков, например, за прошлый и текущий год? В Письме Минтруда России от 25 апреля 2002 г. N 966-10 изложена такая позиция по этому вопросу.

Впредь до формирования практики применения Трудового кодекса РФ, а также судебной практики решение этого вопроса возможно по соглашению работника и работодателя.

Отметим, что Постановлением Правительства РФ от 22 января 1997 г. N 67 установлен размер денежной компенсации взамен дополнительного оплачиваемого отпуска спасателям нештатных и добровольных аварийно-спасательных формирований, а также спасателям, не входящим в состав этих формирований, но привлекаемым к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций. Такая компенсация может выплачиваться из расчета один день отпуска за 24 часа фактически отработанного времени в том же порядке, который установлен для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

2.5.2. Компенсация за неиспользованный

отпуск при увольнении

При увольнении в соответствии со ст.127 Трудового кодекса РФ работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Заметим, что ст.124 Трудового кодекса РФ запрещает непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Также запрещено не предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.

Если по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска предоставлены ему с последующим увольнением, то компенсация за неиспользованный отпуск не выплачивается.

Так как Трудовым кодексом не определено, как нужно рассчитывать количество дней, за которые выплачивается указанная компенсация, то применяются Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30 апреля 1930 г. В соответствии с этими Правилами если работник отработал в организации 11 месяцев, то он имеет право на полную компенсацию, то есть в размере среднего заработка за то количество календарных дней отпуска, которое полагается ему ежегодно. Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Для ее расчета нужно определить, сколько дней отпуска работник зарабатывает за месяц, - нужно разделить количество дней ежегодного отпуска на количество месяцев в году. Полученное число умножаем на число месяцев, которые были отработаны сотрудником к моменту увольнения. Если число отработанных месяцев не полное, то часть меньше половины месяца отбрасывается, а половина месяца и больше округляется до полного месяца. Это и будет то количество дней, за которые нужно выплатить ему компенсацию.

Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, в соответствии со ст.291 Трудового кодекса РФ компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении выплачивается из расчета два рабочих дня отпуска за месяц работы. А занятым на сезонных работах оплачиваемые отпуска предоставляются из расчета два календарных дня за каждый месяц работы (ст.295 Трудового кодекса РФ).

Пример 11. Работнице ООО "Ладога" Зайцевой Л.В. по условиям коллективного трудового договора предоставляется ежегодный основной отпуск - 28 календарных дней и дополнительный - 4 календарных дня.

При увольнении оказалось, что Зайцевой полагается компенсация за неиспользованный отпуск за период с 15 января по 23 ноября 2003 г., то есть за 10 месяцев и 9 дней. Округляем этот период до 10 месяцев.

Для того чтобы определить, за сколько дней неиспользованного отпуска нужно выплатить Зайцевой компенсацию, бухгалтер рассчитывает, сколько дней неиспользованного отпуска приходится на один отработанный месяц:

(28 дн. + 4 дн.) : 12 мес. = 2,67 дн.

Тогда за 10 отработанных месяцев Зайцевой нужно выплатить компенсацию за 26,7 дня (2,67 дн. x 10 мес.).

В соответствии со ст.122 Трудового кодекса РФ право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

2.5.3. Расчет компенсаций, их налогообложение

и отражение в бухгалтерском учете

Общий подход к исчислению среднедневного заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск изложен в ст.139 Трудового кодекса РФ. Он рассчитывается за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной за этот период заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то, чтобы рассчитать среднедневной заработок, нужно сумму начисленной заработной платы за последние три календарных месяца разделить на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Обратите внимание, что в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положения работников. Особенности расчета средней заработной платы установлены Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

Итак, для расчета берется три последних месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу, в котором начисляется компенсация.

Пример 12. Работнику ООО "Фиалка" Русланову А.П. предоставляется очередной отпуск с 30 сентября 2003 г. На основании заявления Русланова часть отпуска заменяется ему денежной компенсацией. Расчет отпуска и денежной компенсации будет произведен исходя из заработной платы Русланова за июнь, июль и август 2003 г.

Бывает, что один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время (и начисленные за это время суммы), когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Тогда среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженную на количество полностью отработанных месяцев, и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. При этом количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Приведенный порядок сохраняется и в том случае, когда работник трудится на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).

Если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то его средний заработок определяется путем умножения среднечасового заработка на количество часов рабочего времени в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

Заметим, что все вышесказанное применимо и к расчету среднего заработка для оплаты отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск совместителям.

В бухгалтерском учете начисление компенсации части отпуска свыше 28 дней и компенсации за неиспользованный отпуск отражается проводкой:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70

- начислена работнику компенсация за отпуск.

Пример 13. С 7 июля 2003 г. бухгалтеру ООО "Трель" Соловьевой Л.И. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней и дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день - 3 календарных дня.

Соловьева написала заявление о замене 3 дней отпуска денежной компенсацией. В ООО "Трель" установлена пятидневная рабочая неделя. Оклад Соловьевой - 10 000 руб. в месяц.

Для определения размера компенсации нужно сначала рассчитать среднедневной заработок Соловьевой. Расчетным периодом будут три предыдущих месяца - апрель, май и июнь 2003 г.

В апреле 2003 г. Соловьева болела с 14-го по 20-е число. Май и июнь 2003 г. отработаны ею полностью. За это время Соловьевой было начислено: по больничному - 2000 руб.; зарплата за апрель - 7500 руб.; за май - 10 000 руб., за июнь - 10 000 руб. То есть фактический заработок за три месяца составит:

7500 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. = 27 500 руб.

В полностью отработанных месяцах количество календарных дней берется равным 29,6. В периоде с 1 апреля по 13 апреля включительно и с 21 апреля по 30 апреля включительно 17 рабочих дней. Для перевода в календарные дни их нужно умножить на коэффициент 1,4. То есть в расчет берется 83 дня (17 дн. x 1,4 + 29,6 дн. + 29,6 дн.). Тогда среднедневной заработок Соловьевой составит:

27 500 руб. : 83 дн. = 331,33 руб.

В учете ООО "Трель" будут сделаны проводки:

Дебет 26 Кредит 70

- 9277,24 руб. (331,33 руб. x 28 дн.) - начислены отпускные Соловьевой;

Дебет 26 Кредит 70

- 993,99 руб. (331,33 руб. x 3 дн.) - начислена компенсация части отпуска Соловьевой.

С суммы обеих компенсаций должен быть удержан налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов (ст.210, п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ).

С ЕСН все обстоит несколько иначе. Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работникам при увольнении, налогообложению не подлежит на основании пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Причем для этого не установлено никакой нормы календарных дней, за который она выплачивается. Это прямо сказано в Письме Минфина России от 15 мая 2003 г. N 04-04-04/51. А вот с компенсации части отпуска, превышающей 28 календарных дней, единый социальный налог заплатить необходимо. Об этом, в частности, говорится и в Методических рекомендациях МНС России, утвержденных Приказом от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344.

При расчете налогооблагаемой прибыли обе компенсации будут включены в состав расходов на оплату труда (п.8 ст.255 Налогового кодекса РФ), но только если они выплачиваются в пределах действующего законодательства. В этой связи напомним еще раз, что не допускается замена денежной компенсацией части отпуска беременным женщинам, работникам в возрасте до 18 лет, работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Кроме того, в соответствии с п.24 ст.270 Налогового кодекса РФ не учитываются в целях налогообложения расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

2.6. Возмещение расходов на проезд, провоз багажа

к месту проведения отпуска и обратно

Эта компенсация предусмотрена ст.325 Трудового кодекса РФ. Она выплачивается работодателем только по месту основной работы один раз в два года тем, кто работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При этом компенсируются расходы на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска в пределах России и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Проезд работника личным транспортом компенсируется по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Работодатель также должен оплатить стоимость проезда и провоза багажа неработающим членам семьи работника (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Деньги выдаются перед отъездом в отпуск работника и членов его семьи исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет с работником производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других документов. Заметим, что на время, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно, работнику предоставляется отпуск без сохранения заработной платы (ст.322 Трудового кодекса РФ).

Так как эти выплаты являются целевыми, то, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа, они не накапливаются.

В части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, применяется Инструкция о порядке предоставления гарантий и компенсаций работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденная Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2. В соответствии с этой Инструкцией если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем.

Компенсация предоставляется начиная со второго года, то есть по истечении 12 месяцев непрерывной работы.

Пример 14. Киселев Ф.М. работает водителем в ООО "Автобаза", расположенном в районе Крайнего Севера. С 10 июня 2003 г. он уходит в отпуск. Так как Киселев отработал в ООО "Автобаза" полный год, он имеет право на компенсацию проезда к месту использования отпуска и обратно. Киселев написал заявление с просьбой компенсировать стоимость авиабилетов до Анапы и обратно для него самого, его неработающей жены и сына в возрасте пяти лет. Ориентировочная стоимость всех билетов - 30 000 руб. По распоряжению руководителя эта сумма была выдана Киселеву:

Дебет 71 Кредит 50

- 30 000 руб. - выдана Киселеву подотчетная сумма для оплаты проезда к месту использования отпуска и обратно.

По возвращении из отпуска Киселев представил в бухгалтерию ООО "Автобаза" утвержденный руководителем авансовый отчет с приложенными документами - авиабилетами на общую сумму 29 700 руб.; справкой, подтверждающей, что жена находится на его иждивении; копией свидетельства о рождении сына. В бухгалтерском учете ООО "Автобаза" будут сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 29 700 руб. - отражена стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно Киселева и его семьи;

Дебет 70 Кредит 71

- 29 700 руб. - списана подотчетная сумма, выданная Киселеву;

Дебет 50 Кредит 71

- 300 руб. - возвращена в кассу Киселевым неиспользованная подотчетная сумма.

Указанные выплаты относятся к компенсационным и в соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

А как быть с оплатой стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, если отпуск проводится за границей России? Здесь мнения расходятся. Некоторые представители налоговых органов считают, что раз отпуск проходит не в России, то со всей суммы компенсации нужно удержать налог на доходы физических лиц.

Представляется наиболее справедливой другая точка зрения. Статья 325 Трудового кодекса РФ предусматривает оплату за счет средств работодателя проезда к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно. Значит, место отпуска работника может находиться и за пределами России, но проезд будет оплачиваться только в той части, которая приходится на территорию Российской Федерации. Поэтому не будет облагаться налогом на доходы физических лиц компенсация за счет средств работодателя расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа работника и неработающих членов его семьи к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно. Для подтверждения стоимости проезда и провоза багажа по территории России нужно к проездным документам приложить справку транспортной организации о стоимости проезда и провоза багажа до ближайшего к месту использования отпуска населенного пункта на территории России.

Единый социальный налог с суммы компенсации, выплачиваемой в соответствии с законодательством, не начисляется в соответствии с пп.9 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Если коллективным договором предусмотрены более льготные правила компенсации расходов, то дополнительные расходы должны осуществляться за счет прибыли организации. А раз они не включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде, то с этих сумм также единый социальный налог не начисляется (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ следует начислять с тех же сумм, что и единый социальный налог.

Что касается налога на прибыль, то п.7 ст.255 Налогового кодекса РФ в состав расходов на оплату труда включены расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. При этом в соответствии со ст.179 Трудового кодекса РФ иждивенцами считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

2.7. Выходное пособие. Размер и основания для выплаты

Выходные пособия назначаются в соответствии со ст.178 Трудового кодекса РФ.

Выходное пособие в размере среднемесячного заработка выплачивается увольняемому работнику при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации. Также за ним сохраняется среднемесячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Правда, в исключительных случаях среднемесячный заработок сохраняется за уволенным работником и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения. Но только если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Однако при прекращении трудового договора по тем же причинам с работником, занятым на сезонных работах, выходное пособие ему выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка (ст.296 Трудового кодекса РФ).

Если организация расположена в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то ст.318 Трудового кодекса РФ гарантируется при увольнении работника в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации сохранение ему средней заработной платы (с учетом месячного выходного пособия) на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев. Выплата месячного выходного пособия и сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя.

Если работник был принят на работу с испытательным сроком и испытания не прошел, то при расторжении трудового договора выходное пособие не выплачивается (ст.71 Трудового кодекса РФ). Также оно не выплачивается работнику, заключившему трудовой договор на срок до двух месяцев в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников (ст.292 Трудового кодекса РФ).

Напомним, что в соответствии со ст.180 Трудового кодекса РФ о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения.

Без такого предупреждения работодатель может расторгнуть трудовой договор только с письменного согласия работника и с одновременной выплатой этому работнику дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи:

- с несоответствием занимаемой должности или выполняемой работе по состоянию здоровья, препятствующему продолжению данной работы;

- с призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- с отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

Статьей 84 Трудового кодекса РФ также предусмотрена выплата работнику выходного пособия в размере среднемесячного заработка в случае прекращения трудового договора в соответствии с п.11 ст.77 Трудового кодекса РФ. То есть когда при заключении трудового договора нарушены обязательные правила, установленные Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом, и это нарушение исключает возможность продолжения работы. Заметим, что выходное пособие выплачивается только в том случае, если нарушение правил произошло не по вине работника.

Здесь необходимо отметить, что часто при увольнении сотрудником может быть не отработана часть уже использованного им ежегодного отпуска. Тогда сумму отпускных, выплаченных за неотработанные дни, нужно с него удержать. Но ст.137 Трудового кодекса РФ запрещено удерживать эту сумму с работника, когда он увольняется:

- по причине ликвидации организации, сокращения ее численности или штата;

- по состоянию здоровья или в связи с признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;

- из-за призыва работника на военную службу или на альтернативную гражданскую службу;

- по причине восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- из-за смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

- ввиду смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;

- по причине наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), но только если это обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Выходное пособие должно быть выдано работнику в день увольнения (ст.140 Трудового кодекса РФ). А если работник в этот день не работал, то не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Пример 15. Продавец Ветров Ю.Т. 6 октября 2003 г. увольняется из торговой организации ООО "Купец" по сокращению штата. О предстоящем увольнении администрация предупредила его под роспись 1 августа 2003 г. При увольнении ему выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка - 8000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Купец" 6 октября 2003 г. будут сделаны проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 8000 руб. - начислено выходное пособие Ветрову;

Дебет 70 Кредит 50

- 8000 руб. - выплачено из кассы выходное пособие Ветрову.

Если размер выходного пособия и период выплаты средней заработной платы на время трудоустройства не превышают установленных законодательством, то в соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ эти выплаты считаются компенсационными и не облагаются налогом на доходы физических лиц. Также не подлежит налогообложению и дополнительная компенсация в размере двухмесячного среднего заработка.

Единым социальным налогом эти выплаты также не облагаются согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Следовательно, не начисляются и страховые взносы в ПФР.

При расчете налога на прибыль названные выплаты включаются в состав расходов на оплату труда (п.п.6 и 9 ст.255 Налогового кодекса РФ).

2.8. Компенсации руководству,

увольняемому из-за смены собственника организации

Если происходит смена собственника организации и по этой причине расторгаются трудовые договоры с руководителем этой организации, с его заместителями или с главным бухгалтером, то новый собственник обязан выплатить этим работникам компенсацию в размере не ниже трех среднемесячных заработков работника. Такая норма установлена ст.181 Трудового кодекса РФ.

Напоминаем: если руководитель организации, его заместитель или главный бухгалтер увольняются до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск, то за неотработанные дни отпуска удержания за эти дни все равно не производятся на основании ст.137 Трудового кодекса РФ.

На основании п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ названная компенсация в размере трех среднемесячных заработков не облагается налогом на доходы физических лиц. А в соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ с этой суммы компенсации не начисляется единый социальный налог. Также не начисляются и страховые взносы в ПФР. Компенсация руководству относится к расходам на оплату труда, учитываемым при расчете налога на прибыль (п.6 ст.255 Налогового кодекса РФ). Но если эта сумма превышает тройной среднемесячный заработок, то эту сумму сложно будет назвать экономически оправданной. Обратите внимание, что данная компенсация не упомянута в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Поэтому делаем вывод, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются со всей суммы такой компенсации.

Пример 16. 27 ноября 2003 г. в связи со сменой собственника увольняется главный бухгалтер ООО "Молния" Самойлова С.Ю. Среднемесячный заработок Самойловой на дату увольнения составил 28 000 руб. Ежегодный отпуск был ею использован за период с 7 июня 2003 г. по 6 июня 2004 г.

Новый собственник издал распоряжение, по которому при увольнении Самойловой выплачивается сумма четырех среднемесячных заработков. В учете ООО "Молния", которое относится к первому классу профессионального риска, это будет отражено так:

Дебет 26 Кредит 70

- 112 000 руб. (28 000 руб. x 4) - начислена компенсация при увольнении Самойловой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 3640 руб. ((112 000 руб. - 28 000 руб. x 3) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы компенсации свыше трех среднемесячных заработков Самойловой.

Сумма отпускных, выплаченных за неотработанные дни отпуска, с Самойловой не удерживается. При расчете налога на прибыль ООО "Молния" сможет уменьшить прибыль только на сумму 84 000 руб. (28 000 руб. x 3). Единый социальный налог с 84 000 руб. не уплачивается на основании пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, а с оставшихся 28 000 руб. - на основании п.3 ст.236. Все сказанное относится и к страховым взносам в ПФР:

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 224 руб. (112 000 руб. x 0,2%) - начислен страховой взнос с суммы компенсации Самойловой;

Дебет 70 Кредит 50

- 108 360 руб. - выплачена из кассы компенсация Самойловой.

2.9. Выплаты при переводе на

нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья

Если по медицинскому заключению работник нуждается в предоставлении другой работы и его переводят на другую постоянную нижеоплачиваемую работу, то этому работнику сохраняется в данной организации его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода. Так говорится в ст.182 Трудового кодекса РФ.

2.10. Компенсации при несчастном случае

на производстве и профзаболевании

Статьей 184 Трудового кодекса РФ установлено, что при повреждении здоровья или в случае смерти работника из-за несчастного случая на производстве или профессионального заболевания работнику (его семье) возмещается его утраченный заработок. Кроме того, возмещаются и связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо расходы в связи со смертью работника. То есть организация выплачивает пособие по временной нетрудоспособности, а иногда и оплачивает последующее лечение пострадавшего работника. Причем понесенные расходы возмещает ФСС РФ, но только если это связано с производством.

2.10.1. Что считать несчастным случаем

на производстве и профзаболеванием

Определения даны в ст.3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Считается, что несчастный случай произошел на производстве, если работник пострадал при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту). Это может быть как на территории организации, так и за ее пределами. Производственной также будет считаться травма, если она произошла во время работы сверхурочно, в выходной или праздник. Если несчастный случай произошел с работником, когда он ехал на работу или возвращался с нее, то это будет считаться несчастным случаем на производстве только в том случае, если транспорт при этом предоставлялся самой организацией. Сюда относится и личный транспорт, используемый в производственных целях по распоряжению работодателя или по соглашению с работником.

Разновидности несчастных случаев на производстве, подлежащие расследованию и учету, описаны в ст.227 Трудового кодекса РФ. К ним принадлежат и те, которые произошли при следовании к месту служебной командировки и обратно, во время междусменного отдыха, проходящего на транспортном средстве, а также при осуществлении действий, не входящих в трудовые обязанности работника, но совершаемых в интересах работодателя (его представителя) или направленных на предотвращение аварии или несчастного случая.

Профессиональным является хроническое или острое заболевание работника по причине воздействия на него вредных производственных факторов (или одного фактора) и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

В соответствии со ст.227 Трудового кодекса РФ, если несчастный случай на производстве повлек за собой необходимость перевода работника на другую работу, временную или стойкую утрату им трудоспособности либо смерть работника, он обязательно расследуется специальной комиссией.

2.10.2. Как провести расследование и как его оформить

В течение суток после того, как произошел несчастный случай, организация должна сообщить о нем в свое отделение ФСС РФ, а также в государственную инспекцию труда, в прокуратуру и в территориальные объединения профсоюзов. Ведомственные предприятия должны еще известить и вышестоящую организацию. Форма сообщения для ФСС РФ утверждена его Приказом от 24 августа 2000 г. N 157. Если пострадало более одного человека или в результате несчастного случая кто-либо умер или тяжело пострадал, организация составляет об этом извещение по форме 1, утвержденной Постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73 (далее - Постановление N 73).

Как нужно проводить расследование несчастного случая на производстве, разъяснено ст.229 Трудового кодекса РФ, а также специальным Положением об особенностях расследования несчастных случаев на производстве (далее - Положение). В нем, кстати, учтены особенности отдельных отраслей и организаций. Это Положение действует с 1 января 2003 г. и было утверждено тем же Постановлением N 73.

Для расследования несчастного случая в срочном порядке создается комиссия в составе не менее трех человек. Но в любом случае количество членов комиссии должно быть нечетным. В состав комиссии обычно включаются специалист по охране труда, представители организации и профсоюза (если он есть). Кроме того, в состав комиссии может быть включен как сам пострадавший, так и уполномоченный им представитель.

Комиссию возглавляет руководитель организации. Правда, он может перепоручить это кому-нибудь другому, например своему заместителю. Для этого достаточно издать соответствующий приказ. В исключительных же ситуациях, когда травмированы несколько человек или есть погибшие, руководство берет на себя государственный инспектор по охране труда. Состав комиссии должен быть утвержден приказом или распоряжением руководителя организации. Обратите внимание, что руководитель, непосредственно отвечающий за безопасность труда на участке, где произошел несчастный случай, в состав комиссии не включается.

Ну а если работника направили в другую организацию, и там с ним произошел несчастный случай? Тогда расследование ведется комиссией, образованной той организацией, в которой произошел несчастный случай. В состав данной комиссии включается представитель организации, направившей этого работника.

При крупных авариях с числом погибших 15 человек и более расследование проводится комиссией, состав которой утверждается Правительством РФ.

Сформированная комиссия должна осмотреть место происшествия, найти свидетелей несчастного случая и опросить их. Кроме того, при необходимости проводятся различные расчеты, экспертизы и т.п. При возможности нужно получить объяснения от пострадавшего.

Основываясь на собранной информации, комиссия устанавливает причину несчастья и решает, связано ли оно с производственной деятельностью пострадавшего. Разумеется, комиссии нужно определить виновных в происшествии.

Срок проведения комиссией расследования обстоятельств и причин несчастного случая зависит от того, насколько он тяжелый. Для расследования легких случаев отведено три дня. А для расследования группового, тяжелого и несчастного случая на производстве со смертельным исходом комиссия может работать 15 дней, и при необходимости этот срок может быть еще на 15 дней продлен.

Здесь, правда, вы можете столкнуться с проблемой, вызванной противоречиями в нормативных документах. В п.19 Положения написано, что три дня положено на расследование легких несчастных случаев, в том числе тех, когда пострадало несколько человек. Однако это противоречит ст.229 Трудового кодекса РФ, которая так называемые групповые случаи относит к тяжелым и позволяет расследовать 15 дней. Вам нужно руководствоваться требованиями Трудового кодекса РФ. Об этом сказано в ст.5 данного документа.

Как определить, легкий это случай или тяжелый? Это может сделать только клинико-экспертная комиссия той больницы, где лечится работник. Так определено Приказом Минздрава России от 17 августа 1999 г. N 322. И чтобы получить заключение о степени тяжести повреждений, комиссия, расследующая несчастный случай, должна направить запрос в больницу. Ответ придется ждать до трех суток. Но и на расследование комиссии может быть отведено только три дня. Поэтому вам придется до получения ответа из больницы самим оценить, насколько тяжела травма сотрудника. Критерии оценки перечислены в Приказе N 322, но они содержат очень много медицинских терминов, понятных только специалисту. Вкратце можно сказать, что к легким повреждениям относятся те, которые вылечиваются месяца за два.

Однако может быть и так, что о несчастном случае работодатель узнал не сразу. Например, пострадавший работник не сразу понял всю серьезность случившегося и обратился к врачу только спустя некоторое время. На расследование такого несчастного случая комиссии отведен целый месяц независимо от тяжести повреждений пострадавшего, ведь теперь ей работать будет гораздо сложнее, чем по горячим следам. Причем начинается расследование по заявлению пострадавшего или его доверенного лица.

Протоколы опросов пострадавшего, очевидцев, должностных лиц и протокол осмотра места несчастного случая составляются по формам 6 и 7, утвержденным Постановлением N 73. К материалам расследования прикладываются планы, эскизы, схемы, а при необходимости - фото- и видеоматериалы места происшествия. Понадобятся выписки из журналов регистрации инструктажей по охране труда и протоколов проверки знаний пострадавших по охране труда, копии документов, подтверждающих выдачу пострадавшему специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Если при расследовании несчастного случая комиссия установила, что вред здоровью пострадавшего работника был причинен или увеличен из-за его собственной грубой неосторожности, то с учетом заключения профсоюзного органа комиссия определяет степень его вины в процентах.

Порядок оформления материалов расследования несчастных случаев на производстве и их учета установлен ст.230 Трудового кодекса РФ.

Все выводы, которые комиссия сделала в ходе расследования, заносятся в акт. Причем если выяснилось, что несчастный случай связан с производством, то нужно составить акт по форме N Н-1. Эта форма также содержится в Постановлении N 73. Если же нет, то составляется акт в произвольной форме.

Вообще акт по форме N Н-1 должен быть составлен по каждому несчастному случаю на производстве, если в результате него:

- работника пришлось перевести на другую работу в соответствии с медицинским заключением;

- работник потерял трудоспособность на срок не менее одного дня;

- работник умер.

То есть если пострадавший на следующий день смог приступить к работе, то акт можно и не оформлять.

В акте нужно подробно изложить все обстоятельства и причины несчастного случая на производстве, указать лиц, нарушивших требования безопасности и охраны труда, а также степень вины пострадавшего в процентах.

Акт о несчастном случае на производстве по форме N Н-1 составляется в двух экземплярах на каждого пострадавшего отдельно. Если же несчастный случай на предприятии произошел с работником другой организации, то этот акт составляется в трех экземплярах. При этом два экземпляра вместе с документами и материалами расследования несчастного случая и актом расследования направляются работодателю пострадавшего, а третий экземпляр акта, документы и материалы расследования остаются у предприятия, где произошел несчастный случай.

Для обращения за компенсациями в ФСС РФ также составляется дополнительный экземпляр акта о несчастном случае на производстве.

Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации и заверяется печатью. Затем он регистрируется в журнале регистрации несчастных случаев на производстве (форма 9 приведена в Постановлении N 73).

В трехдневный срок после утверждения акта о несчастном случае на производстве один экземпляр этого акта выдается пострадавшему, а в случае его смерти - родственникам либо доверенному лицу погибшего (по их требованию). Второй экземпляр акта о несчастном случае вместе с материалами расследования хранится в течение 45 лет по месту работы пострадавшего на момент несчастного случая на производстве. Если причитаются компенсации от ФСС РФ, то третий экземпляр акта о несчастном случае (оригинал) и материалы расследования направляются в его исполнительный орган. Когда составлялся акт произвольной формы, то его тоже нужно хранить в организации вместе с материалами расследования 45 лет.

В особо тяжких случаях помимо акта по форме N Н-1 составляется еще и акт о расследовании группового несчастного случая. Это форма 4, которая приведена в Постановлении N 73. В трехдневный срок после утверждения председатель комиссии направляет этот акт вместе с прилагаемыми документами и материалами расследования, а также копиями актов о несчастном случае на производстве на каждого пострадавшего в прокуратуру. А если полагается страховое возмещение - также в исполнительный орган ФСС РФ. Копии указанных документов нужно еще направить в государственную инспекцию труда и в вышестоящую организацию. Кроме того, председателю комиссии нужно копии всех актов направить еще в федеральную инспекцию труда и федеральный орган исполнительной власти.

Когда же у пострадавшего работника закончится больничный, организация должна сообщить о последствиях несчастного случая и о принятых мерах в государственную инспекцию труда. Для этого Постановлением N 73 предусмотрена форма 8.

Порядок расследования и учета профессиональных заболеваний утвержден Постановлением Правительства РФ от 15 декабря 2000 г. N 967. На первом этапе выясняется наличие у работника профзаболевания и в этом случае все выяснение обстоятельств и причин возникновения заболевания возложено на центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора. Организация же может только оформить свои возражения по санитарно-гигиенической характеристике условий труда работника в письменной форме. Медицинское заключение о наличии профзаболевания составляет центр профессиональной патологии. Он же извещает и работодателя, и ФСС РФ, и другие органы.

И вот когда уже организацией получено извещение из центра профессиональной патологии, то ей нужно организовать расследование обстоятельств и причин возникновения у работника профессионального заболевания. Для этого в течение 10 дней должна быть создана комиссия, аналогичная расследующей несчастный случай. Но на этот раз возглавляет ее главный врач центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора и в состав комиссии включается представитель учреждения здравоохранения. Создание комиссии также оформляется приказом руководителя.

Выяснив все обстоятельства, причины заболевания, установив виновных, комиссия составляет акт о случае профессионального заболевания в трехдневный срок по истечении срока расследования. Форма этого акта приведена в Приложении к упомянутому Постановлению N 967. Он составляется в пяти экземплярах - работнику, организации, центру государственного санитарно-эпидемиологического надзора, центру профессиональной патологии и ФСС РФ. Акт подписывается членами комиссии, утверждается главным врачом центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора и заверяется печатью центра.

На основании этого акта организация в течение месяца должна издать приказ о конкретных мерах по предупреждению профессиональных заболеваний. А об исполнении решений комиссии нужно письменно сообщить в центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора.

Так кто же имеет право на страховое возмещение из ФСС РФ? Это все работники, подлежащие обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если они получили повреждение здоровья из-за несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденное в установленном порядке и повлекшее утрату профессиональной трудоспособности. В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ работодатель обязан страховать от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний всех работников, заключивших с ним трудовой договор (контракт). А вот работающих на основании гражданско-правового договора нужно страховать только в том случае, если это указано в договоре.

Чтобы обратиться в исполнительный орган Фонда социального страхования для назначения страховых выплат, необходимо заявление от пострадавшего. Его нужно составить по форме, указанной в Приложении к Приказу ФСС РФ от 13 января 2000 г. N 6.

В трехдневный срок со дня поступления заявления организация, в которой произошел несчастный случай, представляет в орган ФСС РФ по месту регистрации наряду с заявлением пострадавшего следующие документы:

- акт о несчастном случае на производстве или акт о профессиональном заболевании;

- заключение учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты пострадавшим профессиональной трудоспособности и о том, что он нуждается в медицинской, социальной и профессиональной реабилитации;

- извещение лечебно-профилактического учреждения об установлении заключительного диагноза острого или хронического профессионального заболевания;

- заключение центра профессиональной патологии о наличии профессионального заболевания;

- справку о заработке пострадавшего за период, необходимый для расчета ежемесячных страховых выплат;

- документы, подтверждающие, что пострадавший находится в трудовых отношениях с предприятием (заверенная копия трудовой книжки или трудового договора);

- документы, подтверждающие расходы на реабилитацию пострадавшего, предусмотренную заключением медико-социальной экспертизы;

- программу реабилитации пострадавшего (форма приведена в Приложении к Постановлению Минтруда России от 18 июля 2001 г. N 56).

А если пострадавший работал по гражданско-правовому договору, по условиям которого предусматривалась уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то нужно приложить и его.

Перечень документов, требуемых для назначения страховых выплат, в каждом конкретном случае определяется отделением (филиалом отделения) ФСС РФ.

И еще один важный момент. Документы, необходимые для назначения страховых выплат, должны быть представлены в подлинниках либо копиях, заверенных в установленном порядке.

Не позднее десяти дней (в случае смерти пострадавшего - не позднее двух дней) со дня поступления заявления и всех необходимых документов отделение ФСС РФ принимает решение о назначении или об отказе в назначении страховых выплат. Оно оформляется приказом руководителя фонда.

2.10.3. Виды выплат пострадавшему

и их отражение в бухгалтерском учете

Какие же выплаты предусмотрены законодательством пострадавшему сотруднику, если он застрахован организацией от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? Во-первых, это пособие по временной нетрудоспособности. Во-вторых, единовременные и ежемесячные страховые выплаты. И в-третьих, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавшего. Это могут быть такие расходы, как приобретение лекарств, оплата постороннего ухода, приобретение протезов и др. Все эти выплаты осуществляются за счет средств ФСС РФ.

Обращаем ваше внимание на то, что Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 118-ФЗ были внесены изменения в Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ). И теперь в соответствии с п.7 ст.15 Закона N 125-ФЗ в счет страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ организация может выплатить только пособие по временной нетрудоспособности пострадавшему и оплатить ему отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно. Остальные выплаты производит само отделение ФСС РФ.

А за счет работодателя производится перевозка в лечебные учреждения или к месту жительства работников, пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но это можно сделать и на транспорте, принадлежащем организации. Так сказано в ст.223 Трудового кодекса РФ.

Кроме того, если пострадавшего работника в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или другим повреждением здоровья, связанным с работой по медицинскому заключению, пришлось перевести на другую нижеоплачиваемую работу, то ст.182 Трудового кодекса РФ обязывает работодателя сохранить за ним его прежний средний заработок до выздоровления работника либо до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности.

Также ст.179 Трудового кодекса РФ установлено, что если в организации происходит сокращение численности или штата работников, то при равной производительности труда и квалификации работники, получившие в данной организации трудовое увечье или профессиональное заболевание, входят в число тех, кому отдается предпочтение в оставлении на работе.

Как рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности, мы уже рассказывали выше. Однако при расчете больничного по несчастному случаю на производстве и профессиональному заболеванию нужно учитывать некоторые особенности. Во-первых, такие больничные выплачиваются за весь период временной нетрудоспособности пострадавшего до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов независимо от трудового стажа (ст.9 Закона N 125-ФЗ). Причем в таком же размере пособия должны выплачиваться и в тот период, когда предприятие находится в простое. Это разъяснено Письмом ФСС РФ от 26 декабря 2000 г. N 02-18/05-8538. Во-вторых, для них не применяется ограничение максимального размера суммой 11 700 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается на основании больничного листа в сроки, установленные для выплаты заработной платы. С него нужно не забыть удержать налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Пример 17. Работнику ООО "Премьера" Маслову Д.В. установлена сдельная оплата труда. Из-за полученной производственной травмы он был на больничном с 3 по 21 ноября 2003 г., то есть Маслов проболел 14 рабочих дней.

Заработная плата по основной работе Маслова Д.В. за сентябрь 2003 г. - 9000 руб., за октябрь 2003 г. - 10 000 руб. К тому же за работу по совместительству в этой же организации Маслову начислили за сентябрь 2003 г. - 2000 руб., за октябрь 2003 г. - 3000 руб. По графику пятидневной рабочей недели в сентябре было 22 рабочих дня, а в октябре - 23.

В фактический заработок Маслова для расчета больничного оплата за работу по совместительству не включается. Поэтому пособие нужно начислять исходя из суммы заработка:

9000 руб. + 10 000 руб. = 19 000 руб.

Тогда за 14 рабочих дней, пропущенных по болезни, Маслову Д.В. бухгалтер начислит пособие по временной нетрудоспособности в размере:

19 000 руб. : (22 дн. + 23 дн.) x 14 дн. = 5911,11 руб.

Затем из этой суммы будет удержан налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Право на стандартные налоговые вычеты Масловым Д.В. уже полностью использовано. Поэтому сумма удержанного налога с учетом того, что он определяется в полных рублях (п.4 ст.225 Налогового кодекса РФ), составит:

5911,11 руб. x 13% = 768 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Премьера" будут сделаны проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Кредит 70

- 5911,11 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 768 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 5143,11 руб. (5911,11 - 768,00) - выплачено пособие по временной нетрудоспособности одновременно с выплатой заработной платы за ноябрь 2003 г.

И что касается организаций, применяющих специальные налоговые режимы. Даже если они не платят добровольных страховых взносов на социальное страхование, всю сумму начисленного работнику пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием оплачивает ФСС РФ.

Единовременные и ежемесячные страховые выплаты назначаются в размере, определенном исполнительным органом ФСС РФ. По новому порядку они им же и выплачиваются. Так как у организации не возникает обязанностей по этим выплатам, мы не будем их подробно рассматривать. Также фонд оплачивает дополнительные расходы, связанные с повреждением здоровья пострадавшего и на его реабилитацию.

Но здесь есть одно исключение. Оно касается оплаты отпуска пострадавшего работника (помимо ежегодного) на период санаторно-курортного лечения и проезда к месту лечения и обратно. В соответствии с п.3 Порядка, установленного Постановлением Правительства РФ от 28 апреля 2001 г. N 332, это как раз оплачивает организация. А израсходованную сумму она отнесет за счет начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпуск пострадавшему рассчитывается по тем же правилам, которые установлены для оплаты ежегодного отпуска. Основанием для оплаты данного отпуска является копия приказа отделения (филиала отделения) ФСС о предоставлении фондом пострадавшему путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, а также приказ руководителя предприятия о предоставлении отпуска.

Обращаем ваше внимание на то, что и работникам, ставшим инвалидами вследствие несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний, предусмотрены выплаты за счет средств обязательного социального страхования. Им оплачиваются расходы на санаторно-курортное лечение, включая оплату отпуска на весь период лечения и проезда, стоимость проезда инвалида и сопровождающего его лица к месту лечения и обратно, их проживания и питания. Об этом говорится в ст.29 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов".

А как быть, если с пострадавшим работником был заключен гражданско-правовой или авторский договор, по условиям которого страховые взносы не начислялись? Возмещение утраченного заработка или авторского гонорара в таком случае осуществляется организацией за счет собственных средств. Также пострадавший сотрудник может потребовать через суд возместить причиненный ему моральный ущерб. Его тоже придется возместить из собственных средств. Об этом говорится в п.3 ст.9 Федерального закона N 125-ФЗ. Но организация может и сама помочь пострадавшему работнику, начислив ему дополнительные выплаты сверх установленных законодательством.

В бухгалтерском учете такие выплаты учитываются как внереализационные расходы. Это следует из п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Пример 18. Каменщик ООО "Строитель" Березин В.С. 13 ноября 2003 г. упал на лестничном марше, не оборудованном перилами, и сломал ногу. Ему на основании приказа руководителя выплачивается материальная помощь за счет средств организации в размере 7000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Строитель" начисление такой компенсации будет сделано проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 73

- 7000 руб. - начислена материальная помощь Березину В.С.

2.10.4. Какие налоги платить с компенсации пострадавшим

При расчете налога на прибыль эти расходы учесть не удастся. Такой вывод следует из п.п.23 и 29 ст.270 Налогового кодекса РФ. А вот компенсация морального вреда, которую организация выплачивает пострадавшему на основании решения суда, будет включена в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль. Так сказано в пп.13 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог с тех сумм, которые организация не включит в состав расходов по налогу на прибыль, начислять не нужно. Об этом говорится в п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ. Компенсация морального вреда выплачивается по решению суда, а не по условиям трудового или гражданско-правового договора. Поэтому на основании п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ она не является объектом налогообложения единым социальным налогом. Страховые взносы в ПФР с этих выплат тоже не начисляются (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Как мы уже сказали, налог на доходы физических лиц обязательно удерживается с больничных.

С других же выплат пострадавшему, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью, ничего удерживать не нужно, если они установлены действующим законодательством (п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ). В том числе и с компенсации морального вреда, которая предусмотрена ст.237 Трудового кодекса РФ и ст.151 Гражданского кодекса РФ. Когда организация оплачивает за счет чистой прибыли компенсацию стоимости путевок на лечение в пределах России, само лечение пострадавших в лицензированных медицинских учреждениях и есть документы, подтверждающие расходы, налог на доходы физических лиц также не удерживается (п.п.9 и 10 ст.217 Налогового кодекса РФ). Это относится и к материальной помощи работнику, и к возмещению стоимости медикаментов, если сумма выплат по каждому из этих оснований не превысила 2000 руб. в год (п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ). С остальных выплат пострадавшему налог на доходы физических лиц необходимо удержать.

2.11. Случаи, когда работнику выплачивается

средняя заработная плата

В соответствии со ст.39 Трудового кодекса РФ сохраняется средний заработок работникам, которые освобождаются от основной работы для участия в коллективных переговорах, в подготовке проекта коллективного договора или соглашения. Срок сохранения заработка определяется по соглашению работника и организации. Но он не может быть больше трех месяцев.

Если сотрудника временно переводят на другую работу по производственной необходимости, то, во-первых, срок такого перевода не должен быть больше одного месяца и, во-вторых, эта работа должна оплачиваться не ниже среднего заработка, выплачиваемого по прежней работе. А если перевод был нужен для замещения отсутствующего работника, то его продолжительность не может превышать одного месяца в течение календарного года, то есть с 1 января по 31 декабря. Так сказано в ст.74 Трудового кодекса РФ.

Помимо этого средний заработок по месту работы сохраняется на время проведения медицинского обследования. Это гарантировано ст.185 Трудового кодекса РФ для тех работников, которых данный Кодекс обязывает проходить медицинские осмотры. Какие же это работники? Они перечислены в ст.213 Трудового кодекса РФ. Это те, кто заняты на тяжелых работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, например на подземных работах. Кстати, Постановлением Правительства РФ от 27 октября 2003 г. N 646 установлено, что вредные и опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся предварительные медицинские осмотры, и порядок их проведения должны быть утверждены Минздравом России до 1 марта 2004 г.

Если работа связана с движением транспорта, то такие работники за счет средств работодателя обязательно проходят медицинские осмотры при поступлении на работу и периодически в процессе работы. А по медицинским рекомендациям проводят и внеочередные медицинские обследования. Так поступают, чтобы определить пригодность этих сотрудников для работы, связанной с движением транспорта.

Необходимы медицинские осмотры работников организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других организаций. Они проходят медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

В настоящее время применяются Перечни вредных и опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры, которые утверждены Приказом Минздравмедпрома России от 14 марта 1996 г. N 90.

Порядок их проведения определяется Положением, утвержденным Приказом Минздрава России от 10 декабря 1996 г. N 405.

Кроме того, некоторые работники проходят обязательное психиатрическое освидетельствование. Оно проводится для тех, чья работа связана с источниками повышенной опасности, не реже одного раза в пять лет. Правила проведения психиатрического освидетельствования утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 695.

Заметьте, при наличии медицинских рекомендаций любой работник, а не только вышеперечисленные, может проходить внеочередной медицинский осмотр или обследование. И ему за это время положено сохранять средний заработок (ст.219 Трудового кодекса РФ).

Если на предприятии нарушаются требования охраны труда, то органы государственного надзора могут приостановить работы на данном предприятии. Чтобы при этом не пострадали ни в чем не виноватые работники, им за это время сохраняются место работы и средний заработок (ст.220 Трудового кодекса РФ).

При возникновении трудовых споров об увольнении работника или о его переводе на другую работу они рассматриваются комиссиями по трудовым спорам и судами. Так вот, когда увольнение или перевод на другую работу сотрудника признаны незаконными, ст.394 Трудового кодекса РФ предписывается немедленно восстановить его на прежней работе. Тогда суд или комиссия по трудовым спорам принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. А если организация задерживает восстановление сотрудника на работе, выносится определение о выплате ему за все время задержки среднего заработка или разницы в заработке (ст.396 Трудового кодекса РФ). Но может быть и так, что в трудовой книжке записана неправильная формулировка причины увольнения работника. И если это мешало ему найти другую работу, то суд принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Кроме того, членам примирительной комиссии, трудовым арбитрам на время их участия в разрешении коллективного трудового спора и освобождения от основной работы сохраняется средний заработок, но только не дольше трех месяцев в течение одного года (ст.405 Трудового кодекса РФ).

Для исчисления средней заработной платы нужно руководствоваться ст.139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Средний заработок работника при любом режиме работы рассчитывают исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Однако в коллективном договоре могут быть предусмотрены иные периоды для расчета среднего заработка, если это не ухудшает положение работников.

При этом в фактически начисленную заработную плату включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от их источников. Это:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в их списочном составе, оплата труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере 1/10 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы;

- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Но нужно обязательно исключить из расчетного периода время, а также начисленные за это время суммы (п.4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы), если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если у работника за расчетный период не было заработной платы или отработанных дней либо этот период целиком исключается из расчетного периода, то для расчета берется предшествующий период времени, равный расчетному. Когда и в этом периоде такая ситуация, средний заработок определяется исходя из фактических начислений и отработанных дней в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Но если и в этом месяце у работника в организации не было начислений или отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется среднедневной заработок. И для расчета среднего заработка работника его среднедневной заработок умножают на количество дней (рабочих, календарных), подлежащих оплате.

Так как же определить среднедневной заработок? Нужно просто сумму заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, разделить на количество фактически отработанных в этот период дней. А если работнику установлена неполная рабочая неделя или неполный рабочий день, то начисленную заработную плату делят на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период. Имейте в виду, что праздники исключаются из расчетного периода.

Пример 19. По причине затоваривания склада ООО "Луч" переводит сборщика Краснова В.Л. на работу грузчиком сроком на один месяц - с 1 по 31 октября 2003 г. Оплата труда сборщика производится по сдельным расценкам, а грузчикам установлен оклад - 6000 руб. в месяц. Расчетный период в ООО "Луч" - 12 месяцев, предшествующих событию. За период с октября 2002 г. по сентябрь 2003 г. Краснову В.Л. начислено 95 500 руб., в том числе отпускные - 7500 руб., и им было отработано 230 дней. Так как перевод Краснова В.Л. на нижеоплачиваемую работу произошел по производственной необходимости, за ним должен сохраняться средний заработок по прежнему месту работы.

Бухгалтер ООО "Луч" определит среднедневной заработок Краснова В.Л., исключив при этом сумму отпускных:

(95 500 руб. - 7500 руб.) : 230 дн. = 382,61 руб.

Значит, даже за работу грузчиком весь октябрь 2003 г. - 23 рабочих дня - Краснову В.Л. в ООО "Луч" должны начислить зарплату в размере:

382,61 руб. x 23 дн. = 8800,03 руб.

Когда работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то используется не среднедневной, а среднечасовой заработок. Для его расчета сумму заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, нужно разделить на количество фактически отработанных часов в этом периоде. Тогда средний заработок работника мы определим, если умножим среднечасовой заработок на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Только не забудьте включить в фактические начисления работнику премии и вознаграждения. Это делается так:

- по ежемесячным премиям и вознаграждениям берется не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- по премиям и вознаграждениям за период работы, превышающий один месяц, берется не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- по вознаграждениям по итогам работы за год, по единовременному вознаграждению за выслугу лет (стаж работы), по другим вознаграждениям по итогам работы за год, начисленным за предшествующий календарный год, берется 1/12 часть за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример 20. Экономисту ООО "Кратер" Дубову О.Г. установлен ежемесячный оклад - 7300 руб. В январе 2003 г. ему была начислена премия - 3000 руб. по итогам работы за 2002 г. Расчетный период в ООО "Кратер" - шесть месяцев.

За этот период Дубов отработал 128 дней. Для подготовки проекта коллективного соглашения Дубов освобождается от работы на 15 и 16 декабря 2003 г. В эти дни за ним сохраняется средний заработок.

Несмотря на то что премия по итогам 2002 г. начислена в январе 2003 г. и не входит в расчетный период, она все равно должна быть учтена при расчете среднего заработка. Для этого разделим сумму премии на 12 месяцев и умножим на количество месяцев расчетного периода:

3000 руб. : 12 мес. x 6 мес. = 1500 руб.

Тогда среднедневной заработок Дубова составит:

(1500 руб. + 7300 руб. x 6 мес.) : 128 дн. = 353,91 руб.

Поэтому за два дня подготовки проекта коллективного соглашения Дубову О.Г. будет начислено:

353,91 руб. x 2 дн. = 707,82 руб.

Если расчетный период сотрудник отработал не полностью или из него исключалось время в соответствии с п.4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, то премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Правда, это не относится к ежемесячным премиям, выплачиваемым вместе с заработной платой за данный месяц. Но если премии и вознаграждения уже были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка сотрудника исходя из фактически начисленных сумм в общем порядке.

Кроме того, нужно учесть и повышение тарифных ставок, должностных окладов в организации. Если оно произошло в расчетном периоде, то выплаты, начисленные до повышения, увеличиваем на коэффициент повышения. Его мы определим, разделив тарифную ставку или должностной оклад, установленные в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады) каждого из месяцев расчетного периода.

Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, то повышается часть среднего заработка - с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов) до окончания указанного периода.

Пример 21. Из-за нарушения требований охраны труда с 10 по 13 ноября 2003 г. включительно была приостановлена работа в ООО "Химик". Работникам за это время была сохранена средняя заработная плата. Расчетный период в ООО "Химик" - три месяца.

Одному из работников - Жукову А.В. с августа 2003 г. был установлен оклад - 6000 руб. Затем с сентября 2003 г. было повышение оплаты труда по всему ООО "Химик" в 1,2 раза, и за сентябрь он получил 7200 руб.

А в октябре 2003 г. ему повысили оклад в 1,1 раза, и за октябрь зарплата Жукова составила 7920 руб. Жуков отработал все три месяца расчетного периода полностью по календарю пятидневной рабочей недели, то есть 66 рабочих дней.

При расчете среднего заработка будет учтено только повышение оплаты труда по всей организации. То есть оклад Жукова до повышения нужно увеличить в 1,2 раза.

Рассчитаем среднедневной заработок Жукова А.В.:

(6000 руб. x 1,2 + 7200 руб. + 7920 руб.) : 66 дн. = 338,18 руб.

Тогда за четыре дня приостановки работы Жукову А.В. будет начислено:

338,18 руб. x 4 дн. = 1352,72 руб.

Когда повышаются размеры надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы, средний заработок работников повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, надбавки повышаются на коэффициенты, которые мы получим, разделив надбавки, установленные в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.

При оплате времени вынужденного прогула средний заработок тоже увеличивают, если за это время было повышение ставок или окладов. Коэффициент увеличения рассчитывают, разделив тарифную ставку (должностной оклад), установленную работнику с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку (должностной оклад), установленную в расчетном периоде.

Обратите внимание на то, что во всех случаях среднемесячный заработок работника, который в расчетном периоде полностью отработал норму рабочего времени и выполнил свои трудовые обязанности, не может быть меньше установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В таком же порядке рассчитывается средний заработок совместителям.

Теперь поговорим о налогообложении. Согласно п.6 ст.255 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль в состав расходов на оплату труда включается сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде. Значит, в перечисленных случаях на суммы среднего заработка можно уменьшить доход организации.

Единым социальным налогом не облагаются компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством, связанных с возмещением иных расходов (пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ). Поэтому средний заработок, сохраняемый за работником во время прохождения им медицинских осмотров (ст.213 Трудового кодекса РФ), налогообложению не подлежит. А вот, например, на суммы оплаты времени вынужденного простоя единый социальный налог начисляется (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). То же относится к начислению страховых взносов в ПФР.

Что касается налога на доходы физических лиц, то формулировка п.3 ст.217 практически совпадает с формулировкой для единого социального налога.

2.12. Компенсация за задержку

в выплате заработной платы

Материальная ответственность организации за задержку выплаты заработной платы предусмотрена ст.236 Трудового кодекса РФ. В ней говорится, что когда организация выплачивает работнику зарплату, отпускные и другие выплаты, например при увольнении, позже срока, то она должна еще выплатить работнику и проценты за просрочку. Эти проценты и будут денежной компенсацией работнику. Размер такой компенсации должен быть указан в трудовом или коллективном договоре. Но в любом случае он не может быть меньше компенсации, рассчитанной исходя из 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом для расчета минимальной компенсации не выплаченную в срок сумму умножают на процентную ставку рефинансирования Центрального банка РФ, делят на 300 и умножают на количество дней задержки. А дни считают начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день оплаты включительно.

Когда же деньги считаются выплаченными в срок? В соответствии со ст.136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, то зарплату нужно выплатить накануне этого дня. Отпускные работнику организация должна выдать не позднее чем за три дня до начала отпуска. Сроки расчета при увольнении установлены ст.140 Трудового кодекса РФ. В этом случае все суммы, причитающиеся работнику, организация выдает в день увольнения. А если он в этот день не работал, то полный расчет с работником нужно произвести не позднее следующего дня после предъявления уволенным такого требования. Когда возникает спор о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, в эти сроки выплачивается та сумма, что не оспаривается.

Для бухгалтерского учета компенсации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, и Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. В соответствии с ними пени и неустойки за нарушение условий договоров учитываются как внереализационные расходы (п.12 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 22. По условиям трудового договора зарплата за истекший месяц в ООО "Ручей" выплачивается 16-го числа текущего месяца (аванс) и 3-го числа следующего месяца. В связи с нехваткой денег на расчетном счете зарплату Попову С.В. за ноябрь 2003 г. выдали 9 декабря. То есть задержка была на шесть дней. За ноябрь 2003 г. Попову начислено 7000 руб. Но 16 ноября он получил аванс - 3000 руб. Значит, с задержкой Попову было выплачено 4000 руб. (7000 - 3000).

Исходя из того, что ставка рефинансирования Центрального банка РФ в декабре 2003 г. равна 16 процентам, бухгалтер ООО "Ручей" рассчитает сумму минимальной компенсации Попову С.В. за задержку зарплаты так:

4000 руб. x 16% : 300 x 6 дн. = 12,80 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Ручей" будет сделана проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70

- 12,80 руб. - начислена Попову компенсация за задержку зарплаты.

Теперь разберемся с налогами. Налог на доходы физических лиц с компенсации удерживать не нужно (п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ), но размер ее должен быть указан в коллективном или трудовом договоре. Это подтверждается также Письмом УМНС России по г. Москве от 13 января 2003 г. N 27-08а/02460.

Указанная компенсация не является объектом налогообложения единым социальным налогом, который определен п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ. Кстати, об этом прямо говорится в п.2.1.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утверждены Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344). Такое же разъяснение содержится и в Письме Управления МНС России по г. Москве от 27 июня 2003 г. N 28-07/34871. Налоговая база по страховым взносам в ПФР совпадает с базой по единому социальному налогу (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ").

И о налоге на прибыль. Как сказано в ст.255 Налогового кодекса РФ, в перечень расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Этот перечень не является закрытым. В него включаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором (п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ). Поэтому есть основания для отнесения данной компенсационной выплаты к расходам на оплату труда. Такое мнение выражает Минфин России в Письме от 6 марта 2002 г. N 04-04-06/48.

Но с другой стороны, денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы является расходом по уплате процентов за нарушение одного из условий трудового договора и не связана непосредственно с выпуском и реализацией продукции. В соответствии с пп.13 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, при условии их обоснованности, включаются в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

3. ПРОЧИЕ ЛЬГОТЫ РАБОТНИКАМ

Кроме рассмотренных льгот существуют дополнительные отпуска и льготы женщинам, молодежи и инвалидам. Рассмотрим их все по порядку.

3.1. Дополнительные отпуска

Дополнительные отпуска работникам с усложненными условиями труда оплачиваются. Правда, и обычные работники могут взять себе дополнительный отпуск, но скорее всего - за свой счет.

3.1.1. Оплачиваемые дополнительные отпуска

Как установлено ст.116 Трудового кодекса РФ, дополнительные оплачиваемые отпуска ежегодно предоставляются работникам:

- занятым на работах с вредными или опасными условиями труда;

- работающим в особых условиях;

- с ненормированным рабочим днем;

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Однако организации могут сами устанавливать дополнительные отпуска для работников. Тогда порядок и условия предоставления этих отпусков должны быть определены в коллективных договорах или приказах и распоряжениях по организации.

В соответствии со ст.117 Трудового кодекса РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск полагается работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а именно: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

Перечни таких производств, работ, профессий и должностей, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления должно утвердить Правительство РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Но пока перечней нет, для предоставления дополнительных отпусков этим работникам остается руководствоваться старым документом. Это разрешает нам делать ст.423 Трудового кодекса РФ.

Так, Список производств, работ, профессий, должностей, работа в которых дает право на дополнительные отпуска за подземные, вредные и тяжелые условия труда на предприятиях, в объединениях, организациях угольной и сланцевой промышленности и в шахтном строительстве, утвержден Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 2 июля 1990 г. N 647. Но применять этот документ стоит очень внимательно - только в той части, которая не противоречит Трудовому кодексу РФ. Например, продолжительность ежегодного основного отпуска сейчас установлена 28 календарных дней (ст.115 Трудового кодекса РФ). Кроме того, применяется и Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день. Он утвержден Постановлением Госкомтруда СССР и Президиумом ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22.

Мы уже говорили, что существует и Инструкция по его применению. Она утверждена Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20 и применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ. Правда, здесь существует одно "неудобство". Дело в том, что в соответствии со ст.120 Трудового кодекса РФ дополнительные отпуска, как и основные, исчисляются в календарных днях. А в упомянутом списке они установлены в рабочих днях. Выход из такой ситуации можно найти, если, например, указывать продолжительность дополнительного отпуска в календарных днях в коллективном договоре или издать приказ или распоряжение по организации, в котором установить соответствующее рабочим дням количество календарных дней дополнительного отпуска.

Обратите внимание, что в стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в таких условиях время (ст.121 Трудового кодекса РФ). Поэтому в организациях должен быть организован отдельный учет рабочего времени, дающего право на эти отпуска.

Пример 1. Зиновьев А.А. работает электросварщиком в ООО "Металл". С 1 сентября 2002 г. электросварщики, работающие в закрытых помещениях, имеют право на ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней.

В ООО "Металл" установлена шестидневная рабочая неделя, поэтому администрацией было издано распоряжение, в котором установлено соответствие дополнительного отпуска в 12 рабочих дней дополнительному отпуску в 14 календарных дней. Зиновьев болел с 21 по 31 октября 2002 г. (11 календарных дней). Это время не входит в стаж работы, дающий право на дополнительный отпуск за "вредные условия труда".

Поэтому, когда Зиновьев пойдет в отпуск, ему будет предоставлен основной отпуск - 28 календарных дней за период с 1 сентября 2002 г. по 31 августа 2003 г. включительно и дополнительный отпуск - 14 календарных дней за период с 1 сентября 2002 г. по 14 сентября 2003 г. включительно.

Также предусмотрен дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы отдельным категориям работников. Статья 118 Трудового кодекса РФ оставляет за Правительством РФ определение порядка предоставления таких отпусков.

Пока же Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 1998 г. N 1588 установлен дополнительный оплачиваемый отпуск врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским сестрам таких врачей. Его продолжительность - три дня и предоставляется он за непрерывную работу в этих должностях свыше трех лет. При этом засчитывается и время непрерывной работы перед этим в должностях участковых врачей - терапевтов и педиатров и медицинских сестер этих участков.

Работникам с ненормированным рабочим днем тоже полагается ежегодный дополнительный отпуск. Так сказано в ст.119 Трудового кодекса РФ. Продолжительность такого отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Но в любом случае он не может быть меньше трех календарных дней. С письменного согласия работника вместо предоставления дополнительного отпуска можно компенсировать переработку сверх нормальной продолжительности рабочего времени как сверхурочную работу.

Для работников организаций, финансируемых из федерального бюджета, Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2002 г. N 884 утверждены Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем.

Порядок и условия предоставления этого отпуска в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, устанавливаются его органами власти, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.

Кроме предоставляемых на общих основаниях основного и дополнительных оплачиваемых отпусков, тем, кто работает в районах Крайнего Севера, полагаются еще дополнительные отпуска на 24 календарных дня. А работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней. Так установлено ст.321 Трудового кодекса РФ.

Эти дополнительные отпуска предоставляются работникам после шести месяцев работы в организации. Соединение ежегодных оплачиваемых отпусков работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях допускается не больше чем за два года (и полное, и частичное). Но при этом общая продолжительность предоставленного отпуска не должна превышать шести месяцев. Обратите внимание, что в эти шесть месяцев входит и отпуск за свой счет на время проезда к месту использования отпуска и обратно. Оставшуюся часть ежегодного оплачиваемого отпуска можно присоединить к отпуску на следующий год (ст.322 Трудового кодекса РФ).

Кстати, дополнительные отпуска той же продолжительности положены и тем работникам, которые выезжают для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов. Они предоставляются на тех же условиях, что и для постоянно работающих в этих местах (ст.320 Трудового кодекса РФ). При этом в стаж работы, дающий право на получение льгот, включаются календарные дни работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками сменности.

Есть и другие случаи, когда по закону работникам предоставляются дополнительные отпуска.

Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" установлены дополнительные отпуска пострадавшим в результате катастрофы на ЧАЭС:

- получившим или перенесшим лучевую болезнь, другие заболевания и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы - 14 календарных дней (п.9 ч.1 ст.14);

- постоянно работающим на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом - семь календарных дней без учета дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда при условии постоянного проживания (работы) до 2 декабря 1995 г. (п.4 ч.2 ст.19);

- постоянно работающим в зоне отселения до их переселения в другие районы в зависимости от времени проживания (работы): с 26 апреля 1986 г. - 21 календарный день, а со 2 декабря 1995 г. - 7 календарных дней, при этом также не учитывается отпуск за работу с вредными условиями труда (п.2 ч.1 ст.20).

Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" гарантирует предоставление дополнительного отпуска на 14 календарных дней работникам, подвергшимся радиационному воздействию из-за ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и получившим при этом суммарную эффективную дозу облучения, превышающую 25 бэр (п.15 ч.1 ст.2).

Медицинским, ветеринарным и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании противотуберкулезной помощи, ст.15 Федерального закона от 18 июня 2001 г. N 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации" предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 12 рабочих дней в год.

Кроме того, ст.28 Федерального закона от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб и аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций в течение года предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ.

Продолжительность дополнительного отпуска, предоставляемого в соответствии с п.1 ст.41.4 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре в Российской Федерации", зависит от стажа службы. Он предоставляется прокурорам и следователям, научным и педагогическим работникам со стажем службы в этом качестве: после 10 лет - 5 календарных дней, после 15 лет - 10 календарных дней, а после 20 лет - 15 календарных дней.

Для работников здравоохранения, осуществляющих диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также тем, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека, Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. N 391 установлена продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска 36 рабочих дней (с учетом дополнительного отпуска за работу в опасных для здоровья условиях труда).

Кстати, в соответствии со ст.120 Трудового кодекса РФ для определения общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Пожалуй, не лишним будет упомянуть еще один вид отпуска - длительный. Он предоставляется педагогическим работникам образовательного учреждения не реже чем через каждые 10 лет непрерывной преподавательской работы и может длиться до одного года. Порядок и условия предоставления такого отпуска определяются учредителем или уставом образовательного учреждения. Так сказано в п.5 ст.55 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании".

Раньше дополнительные отпуска предоставлялись тем, кто работал в две или три смены. Это устанавливал п.9 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 г. N 194. Но Решением Верховного Суда РФ от 21 мая 2002 г. N ГКПИ 2002-353 этот пункт был признан незаконным и недействующим со дня вступления этого Решения в законную силу.

3.1.2. Отпуска без сохранения заработной платы

Конечно, у любого из нас могут возникнуть такие обстоятельства, когда придется просить у администрации предприятия отпуск за свой счет. И она может предоставить такой отпуск, определив его продолжительность по согласованию с работником. Но это право, а не обязанность организации.

Например, как сказано в ст.263 Трудового кодекса РФ, работнику, у которого двое и больше детей в возрасте до 14 лет или ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет, коллективным договором могут устанавливаться ежегодные дополнительные отпуска без сохранения заработной платы в удобное для них время продолжительностью до 14 календарных дней в год. То же относится и к одинокому родителю, воспитывающему ребенка в возрасте до 14 лет. Правда, переносить такой отпуск на другой год нельзя. Зато по заявлению работника он может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован отдельно либо полностью, либо по частям.

Пример 2. У работника ООО "Саквояж" Пичугина П.В. двое детей - пяти и восьми лет. По условиям коллективного договора ООО "Саквояж" предоставляет таким работникам дополнительный отпуск без оплаты на семь календарных дней. Пичугин уходит в отпуск на 28 календарных дней с 7 июля 2003 г. по 3 августа 2003 г. Он написал заявление с просьбой предоставить ему дополнительный отпуск без оплаты по условиям коллективного договора на семь календарных дней одновременно с основным. Тогда он должен будет выйти на работу не 4, а 11 августа 2003 г.

В то же время ст.128 Трудового кодекса РФ определены случаи, когда администрация обязана предоставить работнику отпуск без сохранения заработной платы. Для этого ему достаточно написать заявление. Итак, отпуск за свой счет организация обязана предоставить:

- участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году;

- работающим пенсионерам по возрасту - до 14 календарных дней в году;

- родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;

- работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;

- работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней;

- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором.

Так, ст.286 Трудового кодекса РФ предусмотрено предоставление отпуска за свой счет работающим по совместительству, когда на этой работе отпуск короче, чем по основному месту работы. В этом случае совместителю отпуск увеличивается на необходимое количество недостающих дней.

Об отпусках без сохранения заработной платы, которые организация также обязана предоставить при обучении работника, мы уже говорили в разд.2.4.

Кроме того, Героям Советского Союза, Героям РФ и полным кавалерам ордена Славы предоставлено право на дополнительный отпуск без сохранения заработной платы сроком до трех недель в году Законом РФ от 15 января 1993 г. N 4301-1 (п.3 ст.8).

По Федеральному закону от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ имеют право на отпуск без оплаты:

- инвалиды войны - до 30 рабочих дней в году (пп.17 п.1 ст.14);

- ветераны боевых действий - до 30 рабочих дней в году (пп.11 п.1 ст.16);

- награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда" - до 30 рабочих дней в году (пп.9 п.1 ст.18);

- ветераны труда - до 30 рабочих дней в году (пп.3 п.2 ст.22);

- военнослужащие, проходившие военную службу в воинских частях, учреждениях, военно-учебных заведениях, не входивших в состав действующей армии в период с 22 июня 1941 г. по 3 сентября 1945 г. не менее шести месяцев и военнослужащие, награжденные орденами или медалями СССР за службу в указанный период - до 14 рабочих дней в году (пп.9 п.1 ст.17);

- работавшие в период Великой Отечественной войны на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог - до 30 рабочих дней в году (пп.10 п.1 ст.19);

- проработавшие в тылу в период с 22 июня 1941 г. по 9 мая 1945 г. не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны - до 14 рабочих дней в году (пп.9 п.1 ст.20).

Также, согласно Федеральному закону от 9 января 1997 г. N 5-ФЗ, Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой славы предоставляется дополнительный отпуск без сохранения заработной платы сроком до трех недель в год (п.2 ст.6).

Кроме того, все работники в случае болезни имеют право на три дня неоплачиваемого отпуска в течение года без предъявления медицинской справки или больничного. Такой отпуск ему предоставят по личному заявлению. Это предусмотрено ч.10 ст.20 Основ законодательства Российской Федерации от 22 июля 1993 г. N 5487-1 "Об охране здоровья граждан".

Заметим, что время предоставленных по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью больше семи календарных дней не включается в его стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст.121 Трудового кодекса РФ).

3.2. Льготы женщинам и семейным работникам

Этой теме посвящена гл.41 Трудового кодекса РФ. Но прежде всего, ст.64 Трудового кодекса запрещается отказывать в заключении трудового договора женщинам по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей. Для беременных женщин не устанавливается и испытание при приеме на работу (ст.70 Трудового кодекса РФ).

Также Кодекс ограничивает применение женского труда на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда и на подземных работах, кроме нефизических работ или работ по санитарному и бытовому обслуживанию. Вообще Перечень работ, при выполнении которых нельзя применять труд женщин, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 162.

Вовсе запрещен женский труд на работах, связанных с подъемом и перемещением вручную тяжестей, превышающих предельно допустимые для них нормы (ст.253 Трудового кодекса РФ). Эти нормы приведены в Постановлении Совмина - Правительства РФ от 6 февраля 1993 г. N 105.

Пока Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений не утверждены новые документы по этим вопросам, применяются документы, названные нами.

Беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению снижаются нормы выработки, нормы обслуживания либо эти женщины переводятся на другую работу, где нет воздействия неблагоприятных производственных факторов. При этом за ними сохраняется средний заработок по прежней работе. А до решения вопроса о предоставлении другой работы беременная женщина освобождается от работы. И за все пропущенные по этой причине рабочие дни ей тоже выплачивается средний заработок за счет средств работодателя.

Все беременные женщины обязательно проходят диспансерное обследование. Так вот, и в это время за ними сохраняется средний заработок по месту работы.

Если женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, не могут выполнять прежнюю работу, то они переводятся по их заявлению на другую. И пока ребенку не исполнится полтора года, за ними сохраняется средний заработок по прежней работе.

По желанию женщины перед отпуском по беременности и родам или сразу после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком ей предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы в данной организации (ст.260 Трудового кодекса РФ).

Как установлено ст.255 Трудового кодекса РФ, отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность такого отпуска до родов - 70 календарных дней, а если беременность многоплодная - 84 дня. И еще 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110 дней). Причем весь отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от того, сколько дней она использовала до родов. За все дни такого отпуска выплачивается пособие по беременности и родам (сразу за весь отпуск). Статьей 8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ оно установлено в размере среднего заработка по месту работы. А средний заработок рассчитывается так же, как и для больничных (см. п.2.10). Так говорится в Положении о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883.

Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет предоставляется на основании заявления работника. При этом он может быть использован полностью или по частям не только матерью, но и отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком. Так говорится в ст.256 Трудового кодекса РФ. Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ.

Опять-таки по заявлению тот, кто находится в отпуске по уходу за ребенком, может работать на условиях неполного рабочего времени или на дому. За ним все равно сохранится право на получение такого пособия.

На весь период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняются место работы и должность. Это время засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности (кроме назначения пенсии на льготных условиях).

Также предусмотрены отпуска работникам, усыновившим ребенка (ст.257 Трудового кодекса РФ). Во-первых, это отпуск на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения ребенка, а если одновременно усыновлено двое и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения. При этом выплачивается пособие при усыновлении ребенка в том же порядке и размере, что и для выплаты пособия по беременности и родам. По желанию женщины, усыновившей ребенка, вместо такого отпуска ей предоставляется отпуск по беременности и родам на период со дня усыновления ребенка и до истечения 70 календарных дней, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения.

И во-вторых, по желанию усыновителей им также предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения возраста трех лет. Отпуска предоставляются только одному из супругов, усыновивших ребенка. Порядок предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка, утвержден Постановлением Правительства РФ от 11 октября 2001 г. N 719. При этом нужно не забывать об обязательном сохранении тайны усыновления.

Организации, уплачивающие налоги в общеустановленном порядке, на сумму пособий уменьшают единый социальный налог, перечисляемый в ФСС РФ (п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ). В организациях, имеющих налоговые льготы по единому социальному налогу в соответствии с п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ или применяющих специальные налоговые режимы, выплата пособий осуществляется за счет средств, выделяемых отделением ФСС РФ (ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ и п.2.9 Инструкции, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 г. N 11). Здесь мы не рассматриваем пособия по временной нетрудоспособности.

Статьей 258 Трудового кодекса РФ предусмотрены перерывы в работе женщинам для кормления ребенка в возрасте до полутора лет. Перерывы предоставляются не реже чем через каждые три часа непрерывной работы продолжительностью не менее 30 минут каждый. А если у женщины двое и больше детей такого возраста, то продолжительность перерывов должна быть не менее одного часа. По заявлению женщины эти перерывы присоединяются к перерыву для отдыха и питания либо их время суммируется и переносится как на начало, так и на конец рабочего дня с соответствующим его сокращением. Отметим, что перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и оплачиваются в размере среднего заработка.

В соответствии со ст.93 Трудового кодекса РФ организация обязана установить неполный рабочий день или неполную рабочую неделю по просьбе:

- беременной женщины;

- одного из родителей, опекуна или попечителя ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;

- работника, осуществляющего уход за больным членом семьи по медицинскому заключению.

При этом и оплачивать работу нужно пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ. Но это не должно отражаться на продолжительности очередного отпуска, исчислении трудового стажа и других трудовых прав работника.

Напомним, что беременным женщинам запрещены командировки, сверхурочная работа, работа в ночное время, в выходные и праздники. Кроме того, не допускается отзыв их из отпуска и замена части отпуска денежной компенсацией (ст.ст.125, 126 Трудового кодекса РФ).

Женщинам, имеющим детей в возрасте до трех лет, равно как и отцам, воспитывающим детей без матери, а также опекунам перечисленное допускается только с их письменного согласия, если нет запрещающих медицинских рекомендаций. При этом они должны быть под расписку ознакомлены со своим правом от всего этого отказаться. То же относится и к работникам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста 18 лет, а также к работникам, осуществляющим уход за больными членами их семей по медицинскому заключению (ст.259 Трудового кодекса РФ).

Кроме того, с беременной женщиной нельзя расторгнуть трудовой договор по инициативе организации. Правда, это ограничение не касается случаев ликвидации организации. Если срочный трудовой договор истекает в период беременности женщины, то по ее заявлению организация обязана продлить срок трудового договора до наступления у женщины права на отпуск по беременности и родам (ст.261 Трудового кодекса РФ).

Также не допускается расторжение трудового договора по инициативе организации:

- с женщинами, имеющими детей в возрасте до трех лет;

- с одинокими матерями, воспитывающими ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида до 18 лет;

- с другими лицами, воспитывающими без матери ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида до 18 лет.

Но сказанное не относится к случаям:

- ликвидации организации;

- несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;

- неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;

- однократного грубого нарушения работником трудовых обязанностей, а именно: прогула (отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня); появления на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; разглашения государственной, коммерческой, служебной и иной тайны, ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей; совершения по месту работы хищения (даже мелкого) чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, уполномоченного на применение административных взысканий; нарушения работником требований по охране труда, если это повлекло за собой тяжкие последствия (несчастный случай на производстве, авария, катастрофа) либо заведомо создавало реальную угрозу наступления таких последствий;

- совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему организации;

- совершения работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы;

- однократного грубого нарушения руководителем организации или ее филиала, представительства либо его заместителями своих трудовых обязанностей;

- представления работником подложных документов или заведомо ложных сведений при заключении трудового договора с организацией.

Кроме того, ст.179 Трудового кодекса РФ установлено, что если в организации происходит сокращение численности или штата работников, то при равной производительности труда и квалификации семейные работники - при наличии двух или более иждивенцев и те, в семье которых нет других работников с самостоятельным заработком, входят в число тех, кому отдается предпочтение в оставлении на работе. При этом иждивенцами считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

Для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими 18 лет предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Они предоставляются по письменному заявлению одному из родителей, опекуну или попечителю. Эти дни могут быть использованы как одним из них, так и разделены ими между собой. В ст.262 Трудового кодекса РФ сказано, что размеры и порядок оплаты каждого дополнительного выходного устанавливаются федеральными законами. Пока такие законы не приняты. Но это не значит, что дополнительные выходные не оплачиваются. В соответствии с Письмом Минтруда России и ФСС РФ от 5 апреля 2002 г. N 296-АП, N 02-08/05-762П оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом производится в размере дневного заработка за счет средств ФСС РФ. В этом же Письме сказано, что до принятия соответствующих федеральных законов нужно руководствоваться Положением о ФСС РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101, а также Разъяснением, утвержденным Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 4 апреля 2000 г. N 26, N 34.

К тому же данное разъяснение подробно описывает порядок оформления документов. Предоставление дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом оформляется приказом или распоряжением администрации организации на основании справки органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка, в которой должно быть указано, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении. Эта справка представляется в организацию ежегодно. Также работающий родитель должен предъявить справку с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично. Эту справку нужно прикладывать к каждому заявлению о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней. Правда, она не нужна, если есть документальное подтверждение расторжения брака между родителями ребенка-инвалида или смерти, лишения родительских прав одного из родителей и в других случаях отсутствия родительского ухода (лишение свободы, служебные командировки свыше одного календарного месяца одного из родителей и т.п.), а также одиноким матерям. Тогда все четыре выходных дня даются одному родителю. Так же поступают, когда один из родителей не работает или самостоятельно обеспечивает себя работой (например, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный охранник, адвокат, глава или член крестьянских фермерских хозяйств, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и т.д.). Но и это нужно подтвердить соответствующим документом или копией.

Четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц не предоставляются работающему родителю, когда он находится в очередном отпуске или отпуске за свой счет, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. При этом у другого работающего родителя сохраняется право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня. Если в семье не один ребенок-инвалид, а больше, то количество таких выходных дней все равно не увеличивается. Если работнику были предоставлены дополнительные выходные дни, но он их не использовал вовремя, так как оказался на больничном, то они могут быть использованы только в том же календарном месяце, когда работник выйдет на работу и предъявит больничный лист. Кроме того, женщинам, работающим в сельской местности, может предоставляться по их письменному заявлению еще один дополнительный выходной день в месяц, но без сохранения заработной платы (ст.262 Трудового кодекса РФ).

Пример 3. У работницы ООО "Букет" Колесовой Т.Н. ребенок стал инвалидом. Ребенку 10 лет. В мае 2003 г. Колесова обратилась в администрацию ООО "Букет" с заявлением о предоставлении ей четырех дополнительных выходных в месяц для ухода за ним. К заявлению она приложила справку органа социальной защиты об инвалидности ребенка, в которой указано, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении, и справку с работы мужа о том, что ему дополнительные выходные дни в мае 2003 г. не предоставлялись. Оклад Колесовой - 9000 руб. в месяц. Она работает в ООО "Букет" с 20 января 2003 г. За период с 20 января по 30 апреля 2003 г. фактический заработок Колесовой составил 31 500 руб. и она отработала 81 рабочий день. В мае 2003 г. по календарю пятидневной рабочей недели 19 рабочих дней.

Руководитель издал приказ о предоставлении Колесовой четырех дополнительных выходных дней. На основании этого приказа бухгалтер рассчитывает сумму оплаты этих дней. Для расчета среднего заработка в данном случае применяется Положение, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. Среднедневной заработок Колесовой определяется так:

31 500 руб. : 81 дн. = 388,89 руб.

Тогда за четыре дополнительных выходных дня Колесовой Т.Н. начислят сумму:

388,89 руб. x 4 дн. = 1555,56 руб.

Заработок Колесовой Т.Н. за время работы в мае:

9000 руб. : 19 дн. x (19 дн. - 4 дн.) = 7105,26 руб.

В учете ООО "Букет" это будет отражено проводками:

Дебет 69 субсчет "Расчеты с Фондом социального страхования" Кредит 70

- 1555,56 руб. - начислена оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом Колесовой Т.Н. за счет средств ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 70

- 7105,26 руб. - начислена зарплата Колесовой за май 2003 г.

Сумма оплаты дополнительных выходных дней не облагается налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ). Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с этой суммы не начисляются (пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Не начисляются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). А вот с заработной платы нужно удержать налог на доходы физических лиц и начислить все остальные налоги и взносы. Для упрощения примера мы ограничимся только налогом на доходы:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 923,68 руб. (7105,26 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с зарплаты Колесовой Т.Н.;

Дебет 70 Кредит 50

- 7737,14 руб. (7105,26 - 923,68 + 1555,56) - выплачена из кассы Колесовой Т.Н. заработная плата, а также оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком за май 2003 г.

Одному из родителей, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и имеющему ребенка в возрасте до 16 лет, тоже полагается по его письменному заявлению предоставлять ежемесячно дополнительный выходной день без оплаты (ст.319 Трудового кодекса РФ). Женщинам же, работающим в этих местах, коллективным договором или трудовым договором устанавливается 36-часовая рабочая неделя. Ее продолжительность может быть еще меньше, если это предусмотрено для них федеральными законами. Но при этом заработная плата им должна выплачиваться как при полной рабочей неделе (ст.320 Трудового кодекса РФ).

Еще раз скажем, что работнику, у которого двое и больше детей в возрасте до 14 лет или ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет, а также одинокой матери, воспитывающей ребенка в возрасте до 14 лет, отцу, воспитывающему ребенка в возрасте до 14 лет без матери, коллективным договором могут быть установлены ежегодные дополнительные отпуска без сохранения заработной платы в удобное для них время продолжительностью до 14 календарных дней (ст.263 Трудового кодекса РФ). Этот отпуск можно присоединять к очередному отпуску, использовать отдельно и полностью, и по частям, но его нельзя переносить на следующий рабочий год.

Между прочим, ст.264 Трудового кодекса РФ гарантии и льготы, предоставляемые женщинам в связи с материнством, распространены и на отцов, воспитывающих детей без матери, а также на опекунов и попечителей несовершеннолетних. Это и дополнительные отпуска, и установление льготных режимов труда и др.

3.3. Гарантии и льготы для работников моложе 18 лет

При заключении трудового договора с работником, которому меньше 18 лет, нужно знать, что ст.266 Трудового кодекса РФ установлено его обязательное медицинское освидетельствование. Впрочем, медосмотры за счет организации нужно будет проводить и в дальнейшем - ежегодно до достижения им 18 лет. Также при приеме на работу испытательный срок такому работнику не назначается (ст.70 Трудового кодекса РФ).

Мы уже говорили о продолжительности рабочего времени, которая установлена для работников моложе 18 лет. Напомним также, что им нельзя работать по совместительству и вахтовым методом (ст.ст.282, 298 Трудового кодекса РФ). Таких работников запрещено направлять в командировки, привлекать к работе сверхурочно, ночью, в выходные и праздники. Правда, это ограничение не относится к творческим работникам средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и к другим работникам, участвующим в создании или исполнении произведений, а также к профессиональным спортсменам. Но перечень таких профессий должен быть установлен Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ст.268 Трудового кодекса РФ). А пока такого перечня нет, запрещение касается всех работников до 18 лет.

Статья 265 Трудового кодекса РФ запрещает применять труд несовершеннолетних на работах, выполнение которых может причинить вред их здоровью и нравственному развитию. Это подземные работы, работы с вредными или опасными условиями труда, работы, связанные с переноской и передвижением тяжестей, превышающих установленные предельные нормы. Нельзя работать до 18 лет в ночных кабаре и клубах, в игорном бизнесе, а также на производстве, в перевозке и торговле спиртными напитками, табачными изделиями, наркотическими и токсическими препаратами.

До утверждения нового перечня таких работ и предельных норм тяжестей остается руководствоваться старыми документами. Так, Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 163 был утвержден Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе 18 лет. А Постановлением Минтруда России от 7 апреля 1999 г. N 7 были утверждены Нормы предельно допустимых нагрузок для лиц моложе 18 лет при подъеме и перемещении тяжестей вручную.

Что касается ежегодного оплачиваемого отпуска, то по заявлению работника он должен быть предоставлен даже до истечения шести месяцев непрерывной работы (ст.122 Трудового кодекса РФ). Причем запрещается непредоставление такого отпуска, отзыв из отпуска и замена отпуска денежной компенсацией (ст.ст.124 - 126 Трудового кодекса РФ). Обратите внимание, что ст.267 Трудового кодекса РФ работникам в возрасте до 18 лет продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска - 31 календарный день. И предоставляться он должен в удобное для работника время.

Пример 4. Колосов С.С. 1986 г. рождения поступил на работу в ООО "Лавр" 1 июля 2003 г. Ему установили оклад - 4000 руб. Проработав четыре месяца, Колосов подал заявление о предоставлении ему очередного отпуска с 15 декабря 2003 г.

Так как этому работнику еще нет 18 лет, руководство ООО "Лавр" издало приказ о предоставлении Колосову отпуска продолжительностью 31 календарный день. То есть его отпуск начнется 15 декабря 2003 г., а на работу он выйдет только 19 января 2004 г. (1, 2, и 7 января - праздники, а 18 - выходной).

Для расчета отпускных определим среднедневной заработок Колосова - разделим его фактический заработок за август, сентябрь и октябрь 2003 г. на три месяца и на среднемесячное количество календарных дней:

(4000 руб. + 4000 руб. + 4000 руб.) : 3 мес. : 29,6 = 135,14 руб.

Исходя из этого среднедневного заработка и будут начислены отпускные Колосову:

135,14 руб. x 31 дн. = 4189,34 руб.

Пока работнику не исполнится 18 лет, он несет полную материальную ответственность только за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка (ст.242 Трудового кодекса РФ).

Кроме того, гл.42 Трудового кодекса РФ предусмотрены и другие особенности. Так, работникам в возрасте до 18 лет устанавливаются нормы выработки исходя из общих норм выработки, но пропорционально установленной для них сокращенной продолжительности рабочего времени. А поступающим на работу после окончания общеобразовательных учреждений и общеобразовательных учреждений начального профессионального образования, а также прошедших профессиональное обучение на производстве могут утверждаться пониженные нормы выработки.

При повременной оплате труда заработная плата выплачивается с учетом сокращенной продолжительности работы. Труд работников, допущенных к сдельным работам, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Но работодатель может устанавливать доплаты к заработной плате за счет собственных средств.

Если трудовой договор с работником моложе 18 лет расторгается по инициативе организации, то, помимо соблюдения общего порядка, нужно получить еще и согласие государственной инспекции труда и комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав. Это, правда, не относится к случаю ликвидации организации. Так сказано в ст.269 Трудового кодекса РФ.

Но обратите внимание на п.6 ст.9 Федерального закона от 21 декабря 1996 г. N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной защите детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей". Там говорится, что если в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата высвобождаются работники из числа детей-сирот или детей, оставшихся без попечения родителей, то организации или их правопреемники обязаны обеспечить за счет собственных средств необходимое профессиональное обучение с последующим их трудоустройством в этой или в другой организации.

3.4. Льготы инвалидам

Напомним, что нормальная продолжительность рабочего времени сокращена ст.92 Трудового кодекса РФ для работников-инвалидов I или II группы на пять часов в неделю.

А продолжительность ежедневной работы или смены устанавливается для инвалидов в соответствии с медицинским заключением (ст.94 Трудового кодекса РФ). К работе в ночное время инвалиды не допускаются (ст.96 Трудового кодекса РФ).

Только с письменного согласия и при условии, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, возможна работа инвалидов сверхурочно, в выходные дни и в праздники. Но при этом также письменно организация должна ознакомить их с правом отказаться от такой работы (ст.ст.99, 113 Трудового кодекса РФ).

Статьей 179 Трудового кодекса РФ установлено, что если в организации происходит сокращение численности или штата работников, то при равной производительности труда и квалификации инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий по защите Отечества входят в число тех, кому отдается предпочтение в оставлении на работе.

И что касается налогов. С суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение года 100 000 руб. на каждого работника-инвалида I, II или III группы, организация не уплачивает единый социальный налог. Эта льгота относится к организациям любой организационно-правовой формы (пп.1 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ). Просто при подаче в налоговый орган расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по единому социальному налогу нужно представить и список всех работающих в организации инвалидов с указанием номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида.

Если в результате освидетельствования работник получает инвалидность в течение месяца, то эта налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа этого месяца.

И наоборот, когда работник в результате освидетельствования теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца организация не имеет права на использование данной налоговой льготы.

Так сказано в п.20.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344.

Но обратите внимание, что по страховым взносам в ПФР таких льгот нет (Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Поэтому организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы работника-инвалида в обычном порядке.

Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов по оплате труда по налогу на прибыль (п.23 ст.255 Налогового кодекса РФ).

Пример 5. Работник торговой организации ООО "Волна" Демьянов Р.Р. 1969 г. рождения в результате проведенного медицинского освидетельствования получил III группу инвалидности 30 января 2004 г. и предъявил в бухгалтерию предприятия подтверждающую справку. Демьянову начислен оклад за январь 2004 г. 8000 руб.

По суммам, начисленным этому работнику, ООО "Волна" не должно начислять единый социальный налог начиная с января 2004 г. до того времени, пока сумма начислений Демьянову не превысит 100 000 руб. Но если его оклад не повысится, то этого не нужно будет делать и до конца 2004 г. (8000 руб. x 12 мес. = 96 000 руб.).

А начисление страховых взносов в ПФР бухгалтер ООО "Волна" отразит такими проводками:

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"

- 800 руб. (8000 руб. x 10%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии Демьянова;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- 320 руб. (8000 руб. x 4%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии Демьянова Р.Р.

Подписано в печать

18.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——