"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2004

ЧТО ДЕЛАТЬ С ИЗЛИШНЕЙ СУММОЙ АВАНСА

Если аванс под предстоящую поставку товаров получен в 2003 г. с учетом налога с продаж, а отгрузка произошла уже в 2004 г., у поставщика возникнет задолженность перед покупателем. Она складывается из суммы налога с продаж, а также суммы НДС, образовавшейся в связи со снижением его ставки.

Существуют различные варианты урегулирования подобной задолженности. Выбор между ними зависит от договоренностей между контрагентами и того, как были сформулированы условия.

Цена товара указана в договоре

с выделением конкретных сумм налогов

Один из распространенных способов установления стоимости товара в договоре - указание его цены с выделением конкретных сумм налогов: НДС и налога с продаж. Например, формулировка может быть такой: "стоимость товара - 126 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб., налог с продаж - 6000 руб.". При поставке товара в январе 2004 г. объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает. Значит, может быть пересмотрена цена товара без учета налогов.

В нашем примере стоимость товара будет равна тем же 126 000 руб., в том числе стоимость без учета налогов - 106 780 руб., НДС по ставке 18% - 19 220 руб. В этом случае увеличится выручка от реализации товаров. Следовательно, увеличится и налог на прибыль. Перерасчет же с покупателем делать не придется, так как уплаченная им сумма не изменится.

Однако контрагенты могут и не изменять стоимость товара без учета налогов. Тогда у покупателя возникнет переплата. В нашем примере на цену товара без учета налогов (100 000 руб.) будет начислен НДС по ставке 18%, равный 18 000 руб. Следовательно, покупатель излишне уплатил 8000 руб. (126 000 руб. - 100 000 руб. - 18 000 руб.). Как быть с этой суммой?

Во-первых, ее можно вернуть покупателю. Отметим, что речь идет не о налоговых, а договорных отношениях контрагентов. Они регулируются гражданско-правовым законодательством. В Налоговом же кодексе не содержится норм, которые устанавливали бы обязанность продавца вернуть сумму налога с продаж покупателю.

Во-вторых, переплату можно зачесть в счет оплаты предстоящих поставок. Тогда с этой суммы как с аванса нужно уплатить НДС.

Следует отметить, что любые изменения, касающиеся цены договора, контрагенты должны оформить дополнительным соглашением к договору. Оно должно быть подписано обоими контрагентами.

Рассмотрим такой пример. В декабре 2003 г. организация заключила с физическим лицом договор купли-продажи. Цена товара в договоре - 126 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб., налог с продаж - 6000 руб.). Организация применяет учетную политику "по отгрузке" и платит НДС ежемесячно.

В том же месяце организация получила от физического лица 100-процентный аванс под предстоящую поставку товаров. Сумма НДС с аванса - 21 000 руб. (126 000 руб. х 20/120).

Товар был отгружен в январе 2004 г. Счет-фактура выставлен на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В том же месяце организация и физическое лицо подписали дополнительное соглашение к договору о направлении излишне уплаченной суммы 8000 руб. (126 000 руб. - 118 000 руб.) в счет оплаты будущих поставок товаров.

8000 руб. являются авансом, полученным в соответствии с дополнительным соглашением в январе 2004 г. Сумма НДС с аванса составит 1220 руб. (8000 руб. х 18/118).

В договоре указана только цена товара

без учета налогов

Цена товара в договоре может быть указана без учета налогов. Например, так: "100 000 руб. без учета НДС и налога с продаж". В 2004 г. на эту сумму должен быть начислен НДС по ставке 18%. У покупателя, как и в предыдущем случае, возникнет переплата - 8000 руб. Ее можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей в порядке, описанном выше. Оформлять дополнительное соглашение не надо.

В договоре указана цена товара с учетом налогов,

но без их конкретных сумм

В договоре может быть указана цена с учетом налогов, но без указания их конкретной суммы и ставки. Например, "126 000 руб., в том числе НДС и налог с продаж". В 2004 г. нужно будет начислить НДС исходя из ставки 18%, применяемой к цене без учета налога. То есть сумма НДС будет равна 19 220 руб. (126 000 руб. х 18/118), а цена без НДС - 106 780 руб. (126 000 руб. - 19 220 руб.). Поскольку стоимость остается прежней - 126 000 руб., делать перерасчеты с покупателем не придется.

Е.В.Селина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

18.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——