"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2004

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

С 2004 ГОДА: "ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ"

Очередная "горячая линия" была посвящена изменениям в налоговом законодательстве, вступившим в силу с 2004 г. На вопросы читателей отвечал заместитель руководителя Департамента налоговой политики МНС России Сергей Викторович Разгулин.

Налог на прибыль

- Добрый день, Сергей Викторович. Скажите, пожалуйста, по каким ставкам рассчитываются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал: по новым или по старым?

- Это зависит от того, как вы уплачиваете эти платежи: в общеустановленном порядке или исходя из фактически полученной прибыли.

- Мы платим в обычном порядке.

- В таком случае сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате вами в I квартале текущего года, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале 2003 г. Это следует из ст.286 Налогового кодекса.

МНС России уже давало разъяснения по аналогичным ситуациям. Пересчитывать сумму ежемесячных авансовых платежей в связи с изменением ставок налога, по которым он зачисляется в бюджеты разных уровней, не нужно. Новые ставки вам необходимо будет учесть при расчете квартального авансового платежа по итогам I квартала <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подробнее об этом см. в статье на с. 80.

Снижение НДС

- Здравствуйте. Наша организация определяет выручку "по оплате". Что делать в ситуации, когда объект налогообложения по НДС возник в 2003 г., а налоговая база в соответствии с учетной политикой исчисляется в 2004? Какую ставку применять: 18 или 20 процентов?

- Вы имеете в виду, что отгрузка произошла в 2003, а оплата - в 2004?

- Да.

- В этом случае применяется ставка, действовавшая на момент отгрузки, то есть 20 процентов. Такова позиция МНС России.

Акцизы на нефтепродукты

- Добрый день, наше предприятие является плательщиком акцизов на нефтепродукты. Нас очень волнует вопрос: предвидится ли изменение ставок акцизов в 2004 г.?

- Такое повышение уже состоялось. С 1 января 2004 г. действуют новые ставки, установленные Законом N 117-ФЗ <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ (здесь и далее). - Примеч. ред.

- А еще повышения будут?

- С уверенностью могу сказать, что индексация акцизов будет и в следующем году - она проводится ежегодно.

Акцизы на алкоголь

- У меня вопрос по акцизам на алкогольную продукцию, а точнее по такой ситуации. Производитель в 2003 г. отгрузил алкоголь оптовику и уплатил акцизы в соответствии с ранее действовавшими правилами - 50 процентов от старой ставки. Оптовик реализует продукцию в 2004 г. и уплачивает акцизы уже по новым правилам - 80 процентов, причем от новой повышенной ставки. Это действительно так?

- Да, получается так.

- И никакого переходного периода не предусмотрено?

- Закон N 117-ФЗ не предусматривает особенностей исчисления и уплаты акцизов в связи с индексацией их ставок и перераспределением бремени их уплаты между производителями и оптовиками <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Подробнее см. в статье "Акцизы на алкогольную продукцию: будем платить больше?" // РНК, 2003, N 23. - Примеч. ред.

Налогообложение пенсий

- Добрый день. С 1 января 2004 г. действуют п.п.5 и 6 ст.213 Налогового кодекса. Объясните, как теперь будут облагаться пенсии, получаемые от негосударственных пенсионных фондов, и страховые и пенсионные взносы, перечисляемые в них? Ведь у НПФ все виды деятельности исключительные. В п.п.5 и 6 предусмотрен новый порядок, но в то же время п.п.2 и 3 этой статьи продолжают действовать. Как должны НПФ сочетать эти два разных подхода? Или можно выбрать из них один?

- Ситуация действительно складывается неоднозначная. Пункт 3 ст.213 Кодекса предусматривает, что при определении налоговой базы суммы страховых взносов по договорам пенсионного страхования (пенсионного обеспечения) не учитываются, если они вносятся за счет средств работодателя и не превышают 5000 руб. <4> в год на одного работника. При этом п.5 этой же статьи освобождает от налогообложения суммы перечисляемых взносов без ограничения. Но вместе с тем п.6 признает подлежащими налогообложению суммы пенсий, выплачиваемых по таким договорам, заключенным организациями с НПФ и страховыми организациями. В то же время в соответствии с п.п.1 и 2 ст.213 НК РФ выплаты при наступлении пенсионных оснований при определении налоговой базы не учитываются.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Пункт 3 ст.213 в редакции Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ. - Примеч. ред.

Конечно, должен действовать какой-то один порядок. Пока же имеются неустранимые противоречия в законодательстве, которые Налоговый кодекс требует трактовать в пользу налогоплательщика.

Налог на имущество

- Сергей Викторович, скажите, пожалуйста, в Налоговый кодекс уже ввели главу про налог на имущество?

- Если вы имеете в виду налог на имущество организаций, то да. Налоговый кодекс с 1 января 2004 г. дополнен одноименной гл.30 согласно Закону N 139-ФЗ <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ. - Примеч. ред.

- А в случае если региональные власти не приняли закон о введении в действие этого налога?

- Тогда в 2004 г. он не взимается. Это следует из ст.5 Налогового кодекса. Она гласит, что акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, региональный закон о введении с 2004 г. на территории субъекта федерации налога на имущество организаций должен был быть опубликован не позднее 30 ноября 2003 г.

Малый бизнес

- Добрый день. Скажите, правда ли, что с 2004 г. те, кто по одним видам деятельности переведен на ЕНВД, по другим могут применять упрощенную систему налогообложения?

- Да, это так. Соответствующие изменения в ст.346.12 Налогового кодекса внесены Законом N 117-ФЗ. Но имейте в виду: расчет того, выполняются ли ограничения по величине дохода от реализации, стоимости основных средств и нематериальных активов и численности работников, производится в целом по всем видам деятельности.

- Еще вопрос. Действительно ли отменено ограничение по сроку действия объекта налогообложения "доходы" при упрощенной системе налогообложения?

- Да, те, кто выбрал такой вариант уплаты единого налога, смогут применять его не только в 2004 г., но и позднее. Ограничение на этот счет снято тем же Законом N 117-ФЗ.

Подписано в печать

18.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——