"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2004

МЫ ЗАВЕРШИЛИ РАБОТУ НАД НОВОЙ ДЕКЛАРАЦИЕЙ

С 1 января действует новая базовая ставка НДС - 18%. Естественно, возникли вопросы, связанные с очередным переходным периодом. Кроме того, многие организации перешли с начала года на "упрощенку", а некоторые, напротив, вернулись на общий режим налогообложения. И в том и в другом случае есть свои особенности, связанные с уплатой НДС. Об этом и многом другом шла речь в ходе нашей беседы с руководителем Департамента косвенных налогов МНС России Надеждой Степановной Чамкиной.

- Надежда Степановна, возглавляемый вами департамент разработал новую форму декларации по НДС. Когда можно ожидать ее появления? С отчетности за какой период нужно будет ее применять?

- Действительно, мы завершили работу над новой налоговой декларацией. В настоящий момент она находится на регистрации в Минюсте России. Надеемся, что до конца этого года она будет зарегистрирована <1>. Срок введения ее в действие - с 1 января 2004 г., то есть начиная с отчетности за первый налоговый период 2004 г.: январь или I квартал. Поэтому для налогоплательщиков, которые уплачивают налог ежемесячно, первым сроком подачи декларации по новой форме является 20 февраля. А для тех, кто представляет квартальный расчет, - 20 апреля.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Интервью состоялось в начале декабря. Декларация зарегистрирована 11 декабря (подробнее см. на с. 3). - Примеч. ред.

- Каковы основные изменения, которые претерпела декларация?

- Я бы не сказала, что она претерпела много изменений. Я назову основные. Прежде всего, мы исключили из декларации те строки, которые большинством налогоплательщиков не заполняются и не используются нами в контрольных соотношениях при камеральной проверке.

Ряд изменений связан со снижением применяемой налоговой ставки с 1 января 2004 г. с 20 до 18 процентов применяемой налоговой ставки. Естественно, мы дополнили декларацию - как основную, так и декларацию по ставке 0 процентов - строками, предусматривающими применение ставок 18 процентов и 18/118. Они введены в декларацию в качестве дополнения к ставкам, действовавшим до 1 января 2004 г. Это связано с необходимостью сохранения в переходный период строк, предусматривающих применение ставок 20 процентов и 20/120.

- Кроме того, серьезно изменился титульный лист декларации...

- Да, причем это касается не только декларации по НДС, а всех деклараций, утверждаемых МНС России. Изменения в титульном листе обусловлены необходимостью обеспечения единых требований к формированию и формализации налоговых деклараций (упрощение заполнения, сокращение количества показателей, расположение на титульном листе декларации технологической части, используемой для идентификации документов в ЭБД АИС "Налог" <2>) и автоматизации ввода данных налоговой декларации.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Информационная система налоговых органов. - Примеч. ред.

Кроме того, в целях оперативного ввода в базу данных основных итоговых показателей декларации и своевременного их отражения в лицевом счете налогоплательщика или налогового агента в новой декларации по НДС предусмотрены разд.1.1 и 1.2, содержащие информацию о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента).

- Вы кратко упомянули о порядке исчисления и уплаты НДС в переходный период. Давайте поговорим об этом подробнее.

- Статьей 168 Налогового кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан дополнительно к их цене предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму налога, отразив ее в счете-фактуре. То есть налогоплательщик, выставляя счет-фактуру в зависимости от даты отгрузки товаров (работ, услуг), предъявляет покупателю соответствующую сумму налога. По товарам (работам, услугам), отгруженным до 1 января 2004 г., в счете-фактуре указывается ставка 20 процентов, а начиная с 1 января 2004 г. - 18 процентов. Когда поступила оплата, значения не имеет.

Аналогичный порядок применяется в отношении операций по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, а также операций по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц. При отгрузке таких товаров до 1 января 2004 г. в счете-фактуре указывается налоговая ставка 20/120, а начиная с 1 января 2004 г. - 18/118.

При исчислении и удержании налога налоговым агентом применяется следующий порядок. При удержании налога по приобретенным товарам (работам, услугам) налоговый агент составляет счет-фактуру, в котором указывает их полную стоимость с учетом налога, по ставке, действующей в момент оплаты и удержания налога. Таким образом, при оплате в 2004 г. товаров (работ, услуг), приобретенных в 2003 г., налоговый агент должен выписать счет-фактуру, указав в нем ставку 18/118. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором оплачен товар (работа, услуга) и удержана сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет. В том же налоговом периоде, то есть после 1 января 2004 г., эта сумма включается в налоговую декларацию.

- Правильно ли мы поняли, что при решении вопросов, связанных с переходным периодом, применяемая налогоплательщиком учетная политика значения не имеет?

- Да, все сказанное применяется независимо от учетной политики для целей налогообложения, принятой налогоплательщиком.

- Хорошо, а как быть в другой распространенной ситуации: аванс поступил до 1 января, а отгрузка произошла после? Какую сумму налога можно принять к вычету по авансу?

- Суммы авансовых платежей под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), полученные до 1 января 2004 г., должны облагаться налогом по ставке 20/120. Если отгрузка товаров (работ, услуг) осуществляется в 2004 г., покупателю выставляется счет-фактура с применением ставки 18 процентов. При этом налогоплательщик может принять к вычету всю сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с авансовых платежей, на основании п.8 ст.171 и п.6 ст.172 Налогового кодекса.

Очевидно, что в данной ситуации у налогоплательщика возникнет задолженность перед покупателем. Возможны различные варианты расчетов с ним. Например, проведение перерасчета и возврат покупателю излишне уплаченной суммы налога. Либо отгрузка товаров (работ, услуг) в большем объеме на всю сумму аванса с учетом новой ставки налога <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Подробнее о различных вариантах см. статью на с. 88. - Примеч. ред.

Контрагенты вольны самостоятельно выбрать приемлемый для них вариант. Скажу лишь, что если никакого решения не будет принято, сумма разницы будет считаться суммой, связанной с оплатой товаров. То есть она включается в налоговую базу по НДС в соответствии со ст.162 Кодекса и облагается налогом по расчетной ставке.

- А если сумму задолженности перед покупателем, образовавшейся в 2004 г. в связи со снижением ставки налога, решено зачесть в счет предстоящих платежей, налог с этой суммы исчисляется по ставке, действующей в 2004 г., - 18/118?

- Совершенно верно.

- Помимо новой декларации и Инструкции к ней ваш департамент готовит изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость <4>. Чем они вызваны?

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. - Примеч. ред.

- Как вы знаете, вступил в силу Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Из текста Закона следует, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдать покупателю (в том числе организации или индивидуальному предпринимателю) при осуществлении наличных расчетов кассовый чек. В результате возникли вопросы, связанные с выставлением счетов-фактур, ведением книги продаж и предоставлением вычетов.

Разъяснения по этим вопросам мы уже давали в одном из писем <5>. В нем, в частности, сказано, что если налогоплательщик приобретает товары за наличный расчет, он вправе принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры и кассового чека, в котором выделена сумма налога. Кассовый чек в данном случае служит не чем иным, как документом, подтверждающим фактическую уплату суммы налога. О необходимости такого документа говорит п.1 ст.172 Налогового кодекса. Соответствующие поправки необходимо внести и в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Письмо МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268. - Примеч. ред.

- Некоторые кассовые аппараты технически не способны печатать в чеке сумму НДС. Как быть, если в чеке написано "в том числе НДС" без конкретной суммы, но она указана в счете-фактуре?

- В этом случае налог к вычету не принимается и в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, не включается.

- Давайте продолжим разговор о грядущих поправках в Постановление N 914.

- Часть поправок связана с введением с 1 января 2004 г. ставки налога в размере 18 процентов. Возникла необходимость дополнить формы книги покупок и книги продаж соответствующими графами.

Будут также разъяснены вопросы, связанные с выставлением счетов-фактур и ведением книги покупок и книги продаж при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения или агентским договорам.

Наконец, поправки уточнят, на основании каких документов производятся налоговые вычеты по командировочным и представительским расходам, какие документы в этом случае хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

- По расходам на проживание ваша позиция не изменилась: для вычета НДС по ним нужен счет-фактура?

- Да.

- Когда можно ожидать появления всех этих поправок?

- С нашей стороны работа над ними завершена. В ближайшее время документ будет передан в правительство.

- Следующий вопрос о переходе на специальные режимы налогообложения, например "упрощенку" или ЕНВД, и возврате на общий режим. Вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДС в таких ситуациях, в Налоговом кодексе напрямую не прописаны и вызывают много споров...

- Позиция департамента по вопросам, связанным с переходом на специальные налоговые режимы, такова.

Если налогоплательщик, определяющий выручку "по оплате", находясь на общем режиме, отгружает товар и выставляет покупателю счет-фактуру с соответствующей суммой НДС, а оплату получает уже после перехода на спецрежим, он должен заплатить полученную от покупателя сумму налога в бюджет.

Ранее принятый к вычету НДС по товарам (включая основные средства и нематериальные активы), не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Кодекса, в связи с переходом на спецрежим нужно восстановить.

Если налогоплательщик, находясь на общем режиме, получил аванс, уплатил с него НДС, а отгрузка товара произошла уже после перехода на спецрежим, принять к вычету сумму налога, уплаченную ранее с аванса, нельзя. Это объясняется тем, что право на налоговые вычеты имеют только плательщики НДС. После перехода на спецрежим организация или индивидуальный предприниматель к ним не относятся.

Однако у налогоплательщика есть возможность избежать неблагоприятных налоговых последствий. Для этого необходимо до перехода на спецрежим внести изменения в договор с покупателем и вернуть ему сумму НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), которые будут осуществлены после перехода на спецрежим. В этом случае сумму налога, исчисленную с суммы авансовых платежей и отраженную в налоговой декларации, можно принять к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на спецрежим.

Напомню также, что в соответствии со ст.168 Кодекса лица, не являющиеся плательщиками НДС, счета-фактуры не выставляют.

- А как быть при возврате на общий режим налогообложения? Например, если аванс поступил, когда налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения, а оплата - уже при общем режиме.

- Если, находясь на упрощенной системе налогообложения, налогоплательщик отгрузил товары (работы, услуги) без НДС, а оплата поступила уже после возврата на общим режим, эта сумма включается в налоговую базу по НДС как связанная с оплатой товаров (товаров, услуг). Это следует из ст.162 Налогового кодекса.

Кроме того, при возврате на общий режим можно принять к вычету суммы НДС по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам для производства и реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения. Налоговые вычеты производятся в порядке, предусмотренном ст.ст.171 и 172 Кодекса, начиная с первого налогового периода по НДС после перехода на общий режим.

Что касается вычета сумм НДС по основным средствам, указанным в пп.2 п.3 ст.346.16 Кодекса, в доле, приходящейся на остаточную стоимость таких основных средств в налоговом учете на момент возврата на общий режим налогообложения, то такой вычет не производится. Это объясняется тем, что вычет сумм НДС по основным средствам производится в полном объеме после принятия их на учет. Об этом гласит п.1 ст.171 Кодекса.

- Как скоро данные разъяснения обретут статус официального документа?

- Соответствующее письмо уже готово. Оно согласовано с Департаментом налоговой политики министерства и сейчас находится на согласовании в Юридическом департаменте.

- Надежда Степановна, мы не можем не спросить вас о готовящихся поправках в гл.21 Налогового кодекса. Речь идет о НДС-счетах и представлении в налоговые органы реестров счетов-фактур в электронном виде. На каком этапе находится работа над этими нововведениями?

- Законопроект о внесении изменений в гл.21 уже подготовлен и 1 декабря был направлен в правительство. В нем предусмотрен поэтапный ввод новшеств: с 1 июля 2004 г. предполагается введение системы НДС-счетов, а представление электронных реестров счетов-фактур должно стать обязательным с 1 июля 2005 г.

- Правильно ли мы понимаем, что уплата покупателем НДС со своего НДС-счета на аналогичный счет поставщика станет обязательным условием для принятия уплаченной суммы налога к вычету? Другими словами, даже если оплата производится наличными, то чтобы получить вычет, НДС все равно нужно платить безналично с НДС-счета, так?

- Система НДС-счетов призвана повысить эффективность контроля за налоговыми вычетами. Если налогоплательщик не проплатит сумму налога со своего НДС-счета на НДС-счет поставщика, у него не будет права на налоговый вычет. Но законопроект предусматривает норму, в соответствии с которой если оплата производится наличными денежными средствами без использования НДС-счета, сумма налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

- Правило об уплате НДС через НДС-счета не имеет исключений?

- Исключение составляют налоговые вычеты по командировочным и представительским расходам, оплаченным наличными денежными средствами без уплаты налога через НДС-счет. В этом случае вычеты будут производиться на основании бланков строгой отчетности с выделенной суммой НДС или, при отсутствии бланков строгой отчетности, на основании контрольно-кассовых чеков с выделенной суммой налога и счетов-фактур.

Кроме того, вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в составе таможенных платежей, будут производиться на основании документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактическую уплату сумм налога на счет таможенного органа.

- Благодарим вас за ответы на наши вопросы.

Беседу вели

Н.Попова

А.Стариков

Подписано в печать

18.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——