"Бухгалтерский учет", N 1, 2004

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Вниманию читателей предлагаем материал, который поможет при составлении налоговой отчетности за 2003 г.

В данной статье на сквозном условном примере рассматривается, как заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам 2003 г.

В следующих номерах будут опубликованы статьи по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу.

Налог на прибыль является федеральным налогом и уплачивается налогоплательщиком в соответствии с налоговой декларацией (ст.13 НК РФ). Налоговая декларация представляет собой письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (ст.80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке формы, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций". Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

Рассмотрим требования, предъявляемые к налогоплательщикам, по составлению и представлению налоговой декларации.

Налоговая декларация по итогам налогового периода 2003 г. представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта 2004 г. (п.4 ст.289 НК РФ). Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, налоговую декларацию за налоговый период (за январь - декабрь 2003 г.) представляют в налоговые органы также не позднее 28 марта 2004 г. (п.1 ст.287 НК РФ, п.4 ст.289 НК РФ и п.1.6 Инструкции).

По результатам налогового периода налогоплательщикам следует представить, кроме листа 01 "Титульный лист" и листа 02 "Расчет налога на прибыль", также:

- Приложение N 1 "Доходы от реализации" к листу 02;

- Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к листу 02;

- Приложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией" к листу 02;

- Приложение N 6 "Внереализационные доходы" к листу 02;

- Приложение N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02.

Организации, которые по итогам налогового периода будут уменьшать налоговую базу в порядке, установленном ст.283 НК РФ и ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ, представляют также Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу 02.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют Приложения N N 5 и 5а к листу 02.

Остальные листы включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы и расходы, подлежащие отражению в конкретных листах декларации, а именно - осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом.

Прибыль как объект налогообложения формируется непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов налогового периода (стр. 010 и 030 налоговой декларации) и суммой произведенных расходов налогового периода (стр. 020 и 040).

Рассмотрим на условном примере на основании данных налогового учета, как заполнить налоговую декларацию по итогам 2003 г.

Пример. Организация стоит на учете в налоговом органе г. Москвы. По итогам работы за 2003 г. организация имеет следующие показатели по данным налогового учета:

1. Доход от реализации - 18 млн руб., в том числе:

выручка от реализации услуг собственного производства - 15 млн руб.;

выручка от реализации амортизируемого имущества - 2 млн руб. (оставшийся срок полезного использования реализованного имущества - два года);

выручка от реализации услуг базы отдыха - 1 млн руб.

2. Расходы, связанные с производством и реализацией, - 13 млн руб., в том числе:

остаточная стоимость реализованного имущества - 3 млн руб.;

расходы, связанные с его реализацией, - 500 тыс. руб.;

расходы, понесенные базой отдыха, - 1,5 млн руб.;

расходы, связанные с реализацией услуг собственного производства, - 8 млн руб. (При заполнении Приложения N 2 к листу 02 сумма 8 млн руб. будет учтена в составе показателей по стр. 320 без расшифровки по статьям расходов в налоговом учете.)

3. Внереализационные доходы - 3 млн руб., в том числе:

в виде признанных штрафов - 500 тыс. руб.;

положительная курсовая разница - 400 тыс. руб.;

прибыль 2001 г. - 1 млн руб.;

проценты по договорам займа - 1,1 млн руб.

4. Внереализационные расходы - 2 млн руб., в том числе:

проценты по долговым обязательствам - 600 тыс. руб.;

отрицательная курсовая разница - 900 тыс. руб.;

в январе 2003 г. получены счета-фактуры за телефонные переговоры и коммунальные услуги за декабрь 2002 г. на сумму 500 тыс. руб. Счета-фактуры датированы январем 2003 г.

5. Получена прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - 5 млн руб. От реализации векселей получен убыток в сумме 1,5 млн руб.

6. В 2002 г. организация получила убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме 1,8 млн руб.

7. На 1 января 2003 г. организация имела непогашенный убыток прошлых лет 50 млн руб. (убыток по курсовым разницам, образовавшийся с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г.).

8. Организация приняла решение уменьшить налоговую базу за 2003 г. на сумму убытков прошлых лет.

Перед тем как заполнять налоговую декларацию, налогоплательщик должен определить:

какие приложения к листу 02 и какие листы налоговой декларации следует представить в налоговый орган за налоговый период 2003 г.;

очередность заполнения приложений и листов налоговой декларации;

какие строки приложений к листу 02 и какие листы налоговой декларации будут заполняться.

Исходя из условий примера, налогоплательщик не представляет в налоговый орган Приложения N N 5 и 5а к листу 02, а также листы 03, 04, 07, 10, 11, 14 налоговой декларации. Приложения N N 5 и 5а к листу 02 не заполняются, так как организация не имеет обособленных подразделений. Листы 03, 04, 07, 10, 11, 14 не заполняются в связи с тем, что организация не имеет доходов и расходов, которые подлежат отражению в них.

Для заполнения показателя по стр. 010 "Доходы от реализации" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" необходимо рассчитать этот показатель согласно Приложению N 1 к листу 02, который основан на требованиях соответствующих статей Налогового кодекса РФ.

Приложение N 1 к листу 02

     
   ———————————————————————————————T——————T—————————————T————————————¬
   |          Показатель          |  Код | Сумма, руб. | Примечание |
   |                              |строки|             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Выручка от реализации — всего,|  010 |  15 000 000 |            |
   |в том числе:                  |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |выручка от реализации товаров |  020 |  15 000 000 |            |
   |(работ, услуг) собственного   |      |             |            |
   |производства                  |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Выручка от реализации         |  060 |   2 000 000 |            |
   |амортизируемого имущества     |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Выручка от реализации товаров |  100 |   1 000 000 |            |
   |(работ, услуг), имущественных |      |             |            |
   |прав по объектам обслуживающих|      |             |            |
   |производств и хозяйств,       |      |             |            |
   |включая объекты               |      |             |            |
   |жилищно—коммунальной и        |      |             |            |
   |социально—культурной сферы    |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Итого доходов от реализации   |  110 |  18 000 000 |Данная сумма|
   |(стр. 020 + стр. 060 +        |      |             |переносится |
   |стр. 100)                     |      |             |в стр. 010  |
   |                              |      |             |листа 02    |
   L——————————————————————————————+——————+—————————————+—————————————
   

Из выручки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемой по стр. 010 Приложения N 1 к листу 02, налогоплательщик в обязательном порядке выделяет по стр. 020 выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Выручка от реализации амортизируемого имущества показывается отдельно по стр. 060 Приложения N 1.

По стр. 100 Приложения N 1 отражается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социальной сферы. Налогоплательщику следует руководствоваться ст.275.1 НК РФ, в которой указано, что если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, то налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

По стр. 110 Приложения N 1 отражается общая сумма доходов от реализации, которая переносится в стр. 010 листа 02 декларации.

Для заполнения показателя по стр. 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" листа 02 необходимо рассчитать этот показатель согласно Приложению N 2 к листу 02.

Приложение N 2 к листу 02

     
   ———————————————————————————————T——————T—————————————T————————————¬
   |          Показатель          |  Код | Сумма, руб. | Примечание |
   |                              |строки|             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Прочие расходы — всего,       |  070 |     750 000 |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |в том числе другие расходы:   |  170 |     750 000 |1 500 000 : |
   |убыток от реализации          |      |             |24 х 12     |
   |амортизируемого имущества     |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Остаточная стоимость          |  210 |   3 500 000 |            |
   |реализованного                |      |             |            |
   |амортизируемого имущества и   |      |             |            |
   |расходы, связанные с его      |      |             |            |
   |реализацией                   |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Расходы, понесенные           |  250 |   1 500 000 |            |
   |обслуживающими производствами |      |             |            |
   |и хозяйствами при реализации  |      |             |            |
   |ими товаров (работ, услуг),   |      |             |            |
   |имущественных прав в текущем  |      |             |            |
   |отчетном (налоговом) периоде  |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Убытки от реализации          |  260 |   1 500 000 |2 000 000 — |
   |амортизируемого имущества,    |      |             |3 500 000   |
   |принимаемые для целей         |      |             |            |
   |налогообложения в специальном |      |             |            |
   |порядке                       |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Суммы убытков текущего        |  300 |     500 000 |1 000 000 — |
   |отчетного (налогового) периода|      |             |500 000     |
   |по объектам обслуживающих     |      |             |            |
   |производств и хозяйств,       |      |             |            |
   |включая объекты               |      |             |            |
   |жилищно—коммунальной и        |      |             |            |
   |социальной сферы              |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Итого признанных расходов     |  320 |  11 750 000 |(8 000 000 +|
   |                              |      |             |750 000 +   |
   |                              |      |             |3 500 000 + |
   |                              |      |             |1 500 000) —|
   |                              |      |             |(1 500 000 +|
   |                              |      |             |500 000)    |
   |                              |      |             |Данная сумма|
   |                              |      |             |переносится |
   |                              |      |             |в стр. 020  |
   |                              |      |             |листа 02    |
   L——————————————————————————————+——————+—————————————+—————————————
   

По стр. 210 Приложения N 2 отражаются остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы налогоплательщика по его реализации.

Для определения финансового результата от реализации амортизируемого имущества для целей налогообложения должны быть соблюдены требования ст.323 НК РФ, согласно которым при реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ. Если организация реализовала такое имущество с убытком, то отрицательная разница от реализации амортизируемого имущества признается убытком, но принимается не сразу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа, а отражается в соответствующем регистре налогового учета как расходы будущих периодов с последующим списанием в прочие расходы равными долями (согласно расчету) исходя из срока, определенного как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации этого имущества.

По стр. 260 Приложения N 2 к листу 02 отражаются убытки от реализации амортизируемого имущества, которые у налогоплательщика принимаются для целей налогообложения в специальном порядке, т.е. налогоплательщику следует восстановить на всю сумму убытка своих расходов и одновременно в составе прочих расходов отразить ту часть суммы этого убытка, которую разрешено учесть в целях налогообложения в изложенном порядке.

По стр. 250 Приложения N 2 отражаются расходы, понесенные обслуживающими производствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии со ст.275.1 НК РФ, если налогоплательщик понес убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, то указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих условий:

1) стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов;

2) расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эти виды деятельности являются основными;

3) условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из трех указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается при налогообложении текущего отчетного (налогового) периода.

По стр. 300 Приложения N 2 к листу 02 показывается сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст.275.1 НК РФ.

Налогоплательщик может перенести полученный от этих видов деятельности убыток на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение прибыль, полученную по указанным видам деятельности. Данные суммы убытка будут отражаться по стр. 310 Приложения N 2 при заполнении налоговой декларации в следующем налоговом периоде.

Сумма признанных расходов, отражаемая по стр. 320 Приложения N 2, переносится в стр. 020 листа 02 налоговой декларации.

В составе внереализационных доходов по стр. 030 листа 02 отражаются внереализационные доходы, поименованные в ст.250 НК РФ, за исключением тех, которые отдельно указаны в ст.251 НК РФ. Для заполнения указанной строки налогоплательщикам следует заполнить Приложение N 6 "Внереализационные доходы" к листу 02 декларации.

Приложение N 6 к листу 02

     
   ———————————————————————————————————————T————————T————————————————¬
   |              Показатель              |   Код  |   Сумма, руб.  |
   |                                      | строки |                |
   +——————————————————————————————————————+————————+————————————————+
   |Всего внереализационных доходов       |   010  |    2 000 000   |
   |(стр. 040 + стр. 050 + стр. 100)      |        |                |
   +——————————————————————————————————————+————————+————————————————+
   |В виде признанных должником или       |   040  |      500 000   |
   |подлежащих уплате должником на        |        |                |
   |основании решения суда, вступившего в |        |                |
   |законную силу, штрафов, пеней и (или) |        |                |
   |иных санкций за нарушение договорных  |        |                |
   |обязательств, а также сумм возмещения |        |                |
   |убытков или ущерба                    |        |                |
   +——————————————————————————————————————+————————+————————————————+
   |В виде процентов, полученных по       |   050  |    1 100 000   |
   |договорам займа, кредита, банковского |        |                |
   |счета, а также по ценным бумагам и    |        |                |
   |другим долговым обязательствам        |        |                |
   +——————————————————————————————————————+————————+————————————————+
   |В виде положительной курсовой разницы |   100  |      400 000   |
   L——————————————————————————————————————+————————+—————————————————
   

В Приложении N 6 к листу 02 исходя из условий примера стр. 080 "В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде" организация заполнять не будет. Налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2001 г. в соответствии со ст.ст.54 и 81 НК РФ.

В составе внереализационных расходов по стр. 040 листа 02 отражаются внереализационные расходы.

Для заполнения указанной строки налогоплательщикам следует заполнить Приложение N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02 декларации.

Приложение N 7 к листу 02

     
   ———————————————————————————————————————T————————T————————————————¬
   |              Показатель              |   Код  |   Сумма, руб.  |
   |                                      | строки |                |
   +——————————————————————————————————————+————————+————————————————+
   |Всего внереализационных расходов и    |   010  |    2 000 000   |
   |убытков, приравниваемых к             |        |                |
   |внереализационным расходам (стр. 020 +|        |                |
   |стр. 030 + стр. 120)                  |        |                |
   +——————————————————————————————————————+————————+————————————————+
   |Расходы в виде процентов по долговым  |   020  |      600 000   |
   |обязательствам любого вида, в том     |        |                |
   |числе процентов, начисленных по ценным|        |                |
   |бумагам и иным обязательствам,        |        |                |
   |выпущенным (эмитированным)            |        |                |
   |налогоплательщиком                    |        |                |
   +——————————————————————————————————————+————————+————————————————+
   |Расходы в виде отрицательной курсовой |   030  |      900 000   |
   |разницы                               |        |                |
   +——————————————————————————————————————+————————+————————————————+
   |Убытки прошлых налоговых периодов,    |   120  |      500 000   |
   |выявленные в текущем отчетном         |        |                |
   |(налоговом) периоде                   |        |                |
   L——————————————————————————————————————+————————+—————————————————
   

Строку 120 "Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде" в Приложении N 7 к листу 02 исходя из условий примера организации следует заполнить, так как счета-фактуры датированы 2003 г.

Прежде чем налогоплательщикам приступить к заполнению листа 02 налоговой декларации, следует определить налоговую базу по ценным бумагам, которая учитывается при формировании общей налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с учетом особенностей, установленных ст.ст.280 и 281 НК РФ.

Исходя из условий примера, организации следует заполнить лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" и лист 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг".

Лист 05

     
   ———————————————————————————————T——————T—————————————T————————————¬
   |          Показатель          |  Код | Сумма, руб. | Примечание |
   |                              |строки|             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Итого прибыль (убыток)        |  040 |  5 000 000  |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Налоговая база                |  070 |  5 000 000  |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |30% от налоговой базы         |  080 |  1 500 000  |5 000 000 х |
   |                              |      |             |30%         |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Сумма убытка или части убытка,|  090 |  1 800 000  |            |
   |полученного в предыдущем      |      |             |            |
   |(предыдущих) налоговом        |      |             |            |
   |(налоговых) периоде           |      |             |            |
   |(периодах). Входящее сальдо   |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Сумма убытка или части убытка,|  100 |  1 500 000  |            |
   |признаваемого в отчетном      |      |             |            |
   |(налоговом) периоде в целях   |      |             |            |
   |налогообложения, уменьшающая  |      |             |            |
   |налоговую базу за отчетный    |      |             |            |
   |(налоговый) период            |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Сумма неучтенного убытка,     |  110 |    300 000  |1 800 000 — |
   |подлежащего переносу на       |      |             |1 500 000   |
   |будущий отчетный (налоговый)  |      |             |            |
   |период. Исходящее сальдо      |      |             |            |
   |(стр. 090 — стр. 100)         |      |             |            |
   +——————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+
   |Налоговая база (стр. 070 —    |  120 |  3 500 000  |5 000 000 — |
   |стр. 100)                     |      |             |1 500 000   |
   |                              |      |             |Переносится |
   |                              |      |             |в стр. 180 —|
   |                              |      |             |200 листа 02|
   L——————————————————————————————+——————+—————————————+—————————————
   

Лист 06

     
   ——————————————————————————T——————T—————————————T—————————————————¬
   |        Показатель       |  Код | Сумма, руб. |    Примечание   |
   |                         |строки|             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Итого прибыль (убыток)   |  040 | —1 500 000  |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Налоговая база           |  070 |      0      |Если по операциям|
   |                         |      |             |с ценными        |
   |                         |      |             |бумагами получен |
   |                         |      |             |убыток, налоговая|
   |                         |      |             |база равна нулю  |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Налоговая база           |  120 |      0      |                 |
   |(стр. 070 — стр. 100)    |      |             |                 |
   L—————————————————————————+——————+—————————————+——————————————————
   

При заполнении листа 05 организация уменьшит налоговую базу за 2003 г. на убытки, полученные в 2002 г. от реализации ценных бумаг, с учетом положений, установленных п.10 ст.280 НК РФ.

При заполнении листа 06 следует учитывать, что в соответствии с условиями примера организация получила убыток от продажи векселей. Данный убыток налогоплательщик не вправе учитывать при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, отраженной по стр. 180 - 200 листа 02 налоговой декларации. Заполнив приложения к листу 02 и листы 05 и 06 налоговой декларации, налогоплательщик может перейти к заполнению листа 02. Но, прежде чем это сделать, обратимся к исходным данным нашего примера.

Лист 02

     
   ——————————————————————————T——————T—————————————T—————————————————¬
   |        Показатель       |  Код | Сумма, руб. |    Примечание   |
   |                         |строки|             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Доходы от реализации     |  010 |  18 000 000 |Переносится из   |
   |                         |      |             |стр. 110         |
   |                         |      |             |Приложения N 1   |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Расходы, уменьшающие     |  020 |  11 750 000 |Переносится из   |
   |сумму доходов от         |      |             |стр. 320         |
   |реализации               |      |             |Приложения N 2   |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Внереализационные доходы |  030 |   2 000 000 |Переносится из   |
   |                         |      |             |стр. 010         |
   |                         |      |             |Приложения N 6   |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Внереализационные расходы|  040 |   2 000 000 |Переносится из   |
   |                         |      |             |стр. 010         |
   |                         |      |             |Приложения N 7   |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Налоговая база           |  140 |   6 250 000 |                 |
   L—————————————————————————+——————+—————————————+——————————————————
   

Так как организация приняла решение перенести убытки на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ, ей следует заполнить Приложение N 4 "Расчет суммы убытка и части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу 02.

Приложение N 4 к листу 02

     
   ——————————————————————————T——————T—————————————T—————————————————¬
   |        Показатель       |  Код | Сумма, руб. |    Примечание   |
   |                         |строки|             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Остаток неперенесенного  |  010 |  50 000 000 |                 |
   |убытка на начало         |      |             |                 |
   |налогового периода —     |      |             |                 |
   |всего, в том числе:      |      |             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |убытка, полученного до   |  020 |  50 000 000 |                 |
   |1 января 2002 г.         |      |             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Налоговая база за        |  090 |   6 250 000 |Переносится из   |
   |отчетный (налоговый)     |      |             |стр. 140 листа 02|
   |период                   |      |             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Сумма убытка или части   |  100 |   1 875 000 |6 250 000 х      |
   |убытка, уменьшающего     |      |             |30%              |
   |налоговую базу за        |      |             |Переносится в    |
   |отчетный (налоговый)     |      |             |стр. 150 листа 02|
   |период                   |      |             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Остаток неперенесенного  |  110 |  48 125 000 |(50 000 000 —    |
   |убытка на конец отчетного|      |             |1 875 000)       |
   |(налогового) периода —   |      |             |                 |
   |всего                    |      |             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |в том числе убытка,      |  120 |  48 125 000 |                 |
   |полученного до 1 января  |      |             |                 |
   |2002 г.                  |      |             |                 |
   L—————————————————————————+——————+—————————————+——————————————————
   

В стр. 150 листа 02 переносится сумма из стр. 100 Приложения N 4. При заполнении стр. 090 Приложения N 4 следует учитывать налоговую базу за 2003 г., отраженную по стр. 140 листа 02 и по стр. 120 листов 05 и 06 налоговой декларации.

Лист 02

     
   ——————————————————————————T——————T—————————————T—————————————————¬
   |        Показатель       |  Код | Сумма, руб. |    Примечание   |
   |                         |строки|             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Налоговая база           |  140 |  6 000 000  |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Сумма убытка или части   |  150 |  1 800 000  |Переносится из   |
   |убытка, полученного в    |      |             |стр. 100         |
   |предыдущих налоговых     |      |             |Приложения N 4   |
   |периодах                 |      |             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Налоговая база для       |  180 |  7 700 000  |6 000 000 —      |
   |исчисления налога:       |      |             |1 800 000 +      |
   |в федеральный бюджет     |      |             |3 500 000        |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |в бюджет субъекта        |  190 |  7 700 000  |                 |
   |Российской Федерации     |      |             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Ставка налога на         |  210 |      24     |                 |
   |прибыль — всего, %       |      |             |                 |
   +—————————————————————————+——————+—————————————+—————————————————+
   |Сумма исчисленного налога|  250 |  1 848 000  |                 |
   |на прибыль — всего       |      |             |                 |
   L—————————————————————————+——————+—————————————+——————————————————
   

Следовательно, налогоплательщику следует заполнить сначала лист 02 до стр. 150.

Теперь переходим к заполнению Приложения N 4 к листу 02, так как для формирования стр. 090 определены все строки листов 02, 05 и 06. При заполнении стр. 090 Приложения N 4 организация не будет учитывать налогооблагаемую базу, отраженную по стр. 120 листа 05, так как по стр. 100 листа 05 уже было произведено уменьшение налоговой базы в пределах 30% на убытки по ценным бумагам, полученным в предыдущих налоговых периодах.

Заполнив все листы и Приложения налоговой декларации, переходим к заключительной части составления листа 02, в которой будет определен налог на прибыль, подлежащий уплате по итогам работы 2003 г. По стр. 180 - 200 листа 02 будет учитываться налогооблагаемая база по ценным бумагам, отраженная по стр. 120 листа 02.

Итого за 2003 г. налогоплательщик не позднее 28 марта 2004 г. должен уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 1 848 000 руб. с учетом ранее начисленных авансовых платежей в течение отчетных периодов.

Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, будет заполняться и представляться в налоговый орган налогоплательщиками начиная с отчетности за I квартал 2004 г.

Т.С.Романовская

УМНС России по г. Москве

Подписано в печать

17.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——