"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 1, 2004

НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

В Письме от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207 (далее - Письмо) МНС России выразило официальную позицию по вопросам определения розничной торговли и организации раздельного учета для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Рассмотрим положения указанного Письма подробнее.

Понятие "розничная торговля"

Напомним, что в соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

При этом начиная с 1 января 2004 г. (дата вступления в силу Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ, внесшего изменения и дополнения в гл.26.3 НК РФ) согласно ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В Письме МНС России обращает внимание на то, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, факт заключения с покупателем договора купли-продажи является одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли.

На основании рассматриваемого Письма с 1 января 2004 г. розничным торговцем, а следовательно, и налогоплательщиком единого налога на вмененный доход признаются те налогоплательщики, которые осуществляют торговлю за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров.

Розничная торговля товарами, осуществляемая налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (кроме расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Организация раздельного учета

На основании п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с розничной торговлей за наличные и с использованием платежных карт предпринимательскую деятельность, не подлежащую налогообложению единым налогом (в том числе розничную торговлю по безналичному расчету или оптовую торговлю (на основе договоров поставки) за наличные), обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При невозможности непосредственно отнести тот или иной объект учета к конкретному виду деятельности в конце отчетного периода необходимо произвести распределение соответствующих сумм между видами деятельности.

В Письме МНС России сообщается, что распределению подлежат:

- общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией, и общие внереализационные расходы);

- расходы на оплату труда;

- расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей).

Указанные расходы распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

В соответствии со ст.346.29 НК РФ при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах.

В случае если торговая площадь используется налогоплательщиком одновременно для розничной торговли за наличный расчет и для предпринимательской деятельности, не подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход, распределение площади между этими видами деятельности не производится (поскольку это не предусмотрено НК РФ).

Как сообщается в Письме МНС России, при исчислении сумм единого налога на вмененный доход по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.

МНС России напоминает также о необходимости распределения сумм "входного" налога на добавленную стоимость.

Напомним, что согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Таким образом, операции, не подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Соответственно, по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций (видов деятельности), сумму "входного" налога на добавленную стоимость можно предъявить к зачету.

В случае если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, уплаченный по ним налог на добавленную стоимость принимается к вычету в той пропорции, в которой эти товары используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

В Письме МНС России отмечается, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Применение индекса-дефлятора

при исчислении вмененного дохода

В соответствии с п.2 ст.346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом согласно п.4 указанной статьи базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1 и К2) и коэффициент-дефлятор (К3), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги).

В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 11 ноября 2003 г. N 337 (зарегистрирован в Минюсте России 25 ноября 2003 г. N 5262) "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год" коэффициент-дефлятор на 2004 г., соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установлен на уровне, равном 1,133.

С.Н.Сергеева

Подписано в печать

16.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——