Вопрос: Индивидуальный предприниматель, занимаясь кровельными работами, в 2002 г. являлся плательщиком единого налога на вмененный доход. В 2003 г. ремонтно-строительные работы были переведены на другую систему налогообложения. Поскольку индивидуальному предпринимателю не удалось перейти на упрощенную систему налогообложения, в 2003 г. он осуществляет деятельность по обычной системе налогообложения с уплатой налога на доходы физических лиц.

Прошу разъяснить, как поступить в данной ситуации, если в 2003 г. от заказчиков получены денежные средства за выполненные в 2002 г. работы.

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.209 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок учета).

Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком учета.

Учитывая, что в 2003 г. индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученные им от заказчиков денежные средства за выполненные в 2002 г. кровельные работы относятся к доходам 2003 г. и подлежат отражению как в Книге учета доходов и расходов, так и в декларации по налогу на доходы физических лиц.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

11.06.2003

————